23. Международные договоры в системе источников налогового права.

НК РФ установил: «если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим кодексом и принятии в соответствии с ним нормативными правовыми ак­тами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации» (ст. 7 НК РФ).

Можно выделить три группы международных соглашений по налоговым вопросам:

• Акты, устанавливающие общие принципы налогообложе­ния, такие, как Европейская социальная хартия (принята 13 октября 1961 г., вступила в действие в 1965 г.}, Заключительныӗ акт совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе (1975 г.) и др. Непосредственному применению эти акты не подлежат, со­ держащиеся в них принципы реализуются во внутреннем законо­дательстве.

• Собственно налоговые соглашения. Они заключаются в целях избежания двойного налогообложения, недискриминации налогоплательщиков, ведущих д-ть на территории зарубежных стран, предотвращения уклонения от налогов:

  • Общие – охватывают все вопросы, относящиеся к взаимоотношению государств по линии прямых налогов (налогов на доходы на имущество) или косвенных налогов. Например, договоры об избежании двойного налогообложения.

  • Ограниченные. Они посвящены либо от­ дельным налогам (например, соглашения о налогах на наследства, о налогах по социальному страхованию), либо налогообложению отдельных видов деятельности (например, соглашения об устранении двойного налогообложения морских и воздушных перево­зок и т. п.).

  • Соглашения об оказании административной помощи налоговым делам. Эти соглашения заключаются между налоговыми орга­нами различных стран в целях обмена информацией̆, усиления на­ логового контроля и т. п.

• Различные международные соглашения, которые наряду с другими вопросами рассматривают вопросы налогового права. Так, соглашения об основах взаимоотношений между двумя государствами, как правило, включают вопрос о налоговом равноправии; соглашения об установлении диплома­тических и консульских отношений предусматривают взаимные на­ логовые льготы для дипломатических и консульских сотрудников. Большое значение имеют торговые договоры и соглашения, на ос­нове которых устанавливается режим наибольшего благоприятство­вания для таможенных пошлин. Гуркин: другой пример: начались поставки газа в Китай: правительства договорились, что будут способствовать режиму наибольшего благоприятствования – но нормы будут.

24. Независимость Банка России: финансовые, кадровые и организационные гарантии.

В ст. 75 Конституции Российской Федерации указывается, что защита и обеспечение устойчивости рубля – основная функция Центрального банка Российской Федерации, которую он осуществляет независимо от других органов государственной власти. В развитие указанной̆ конституционной̆ нормы Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» в ст. 1 указывает, что функции и полномочия, предусмотренные Конституцией̆ Российской Федерации и упомянутым Федеральным законом, Банк России осуществляет независимо от других федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. Кроме того, в ст.2 закона подчеркивается, что государство не отвечает по обязательствам Банка России, а Банк России – по обязательствам государства, если они не приняли на себя такие обязательства или если иное не предусмотрено федеральными законами.

Существует несколько механизмов обеспечения независимости Банка России (далее – гарантий независимости Банка России), и специалисты спорят, на какие категории они могут быть подразделены. Так, помимо вынесенных в заглавие настоящего вопроса, Г. А. Тосунян и А. Ю. Викулин также выделяют функциональную, инструментальную, бюджетную независимость Банка России. Тем не менее, мы остановимся только на вынесенных в заглавие, тем более что и иные гарантии обычно в эти категории включаются.

Финансовые гарантии законодательно закреплены: неделимость и неотчуждаемость уставного капитала и иного имущества (согласно ст. 2 Закона о Банке России уставный̆ капитал и иное имущество Банка России, являющиеся федеральной собственностью, нельзя изъять и обременить обязательствами без согласия Банка России); самоокупаемость его деятельности (Банк России осуществляет свои расходы за счет собственных доходов (также ст. 2)); уже упомянутое освобождение Банка России от ответственности по обязательствам государства (если только банк и государство не примут на себя такие обязательства) и др.

Банк России не вправе предоставлять кредиты Правительству Российской Федерации для финансирования дефицита федерального бюджета, покупать государственные ценные бумаги при их первичном размещении, за исключением тех случаев, когда это предусматривается федеральным законом о федеральном бюджете, а также не вправе предоставлять кредиты для финансирования дефицитов бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Кадровые гарантии проявляются в деятельности Банка России двояко. С одной стороны, то обстоятельство, что порядок назначения на должность Председателя Банка России установлен конституционно (согласно статье 83 Конституции РФ Президент Российской Федерации представляет Государственной думе кандидатуру для назначения на должность Председателя Банка России и ставит перед Государственной думой̆ вопрос об освобождении от должности Председателя Центрального банка Российской Федерации; согласно ст. 103 Государственная дума назначает на должность и освобождает от должности Председателя Банка России), говорит о значимой̆ роли всего Банка России в структуре государственных органов и о максимальном ограничении возможности ветвей̆ власти определять кандидатуру Председателя Банка России. Кроме того, и состав коллегиального органа управления Банком России – Совета директоров – назначается на высоком уровне – Государственной думой̆ по представлению Председателя Банка России, согласованному с Президентом Российской Федерации.

Важное значение в контексте независимости Банка России играют и строго обозначенные в законодательстве причины досрочного отстранения от должности руководства Банка России: согласно ст. 14 Закона о Банке России Председатель Банка России может быть освобожден от должности только в таких случаях, как истечение срока полномочий; невозможность исполнения служебных обязанностей, подтвержденная заключением государственной медицинской комиссии; подача личного заявления об отставке; совершение уголовно наказуемого деяния, установленного вступившим в законную силу приговором суда; нарушение федеральных законов, которые регулируют вопросы, связанные с деятельностью Банка России.

В то же время законодательно определенный состав Национального банковского совета Банка России (два представителя от Совета Федерации Федерального собрания из числа членов Совета Федерации, трое – от Государственной думы из числа депутатов Государственной думы, трое – от Президента Российской Федерации, трое – от Правительства Российской Федерации), имеющего широкие полномочия, способные повлиять как на деятельность самого Банка России, так и на экономические процессы в стране, позволяет делать вывод если не о подконтрольности, то о возможности влияния иных государственных органов на Банк России.

К так называемому кадровому критерию независимости Банка России можно отнести также требования к служащим Банка России, а следовательно, и к его руководству о несовместимости должности в Банке России с иной должностью и отсутствии политической принадлежности (ст. 19, 20 Закона о Банке России).

Имеют свои особенности и организационные гарантии независимости Банка России. Важным критерием в определении независимости является четкое конституционное закрепление основной̆ функции Банка России – защита и обеспечение устойчивости рубля и законодательное закрепление основных целей̆ его деятельности: помимо упомянутой̆ также развитие и укрепление банковской̆ системы Российской Федерации, обеспечение стабильности и развитие национальной̆ платёжной̆ системы. Указанные функцию и цели не вправе выполнять ни один другоӗ орган. Уже сам факт, что существование Банка России закреплено конституционно, говорит о невозможности упразднения самого Банка России или его функции без соблюдения особого порядка внесения изменений в Основной̆ закон.

Нормотворчество Банка России также можно отнести к одному из признаков независимости Банка России. То, что Банк России издает нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц, характеризует Банк России не только как государственный орган, но и как орган, обладающий̆ возможностью монопольно влиять в пределах своей компетенции на иных лиц. Более того, в настоящее время правила подготовки нормативных актов Банка России устанавливаются им самостоятельно и подлежат государственной регистрации в порядке, установленном для государственной регистрации нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти.