8. Классификация финансового контроля: основания классификации и различия в терминологии. Виды финансового контроля в зависимости от контролирующих субъектов.

ИСТОЧНИКИ: ЛЕКЦИЯ + учебники Овчаровой и Грачева

Овчарова

Виды финансового контроля в РФ классифицируются

• по правовому статусу контролирующих субъектов,

• по тематическим сферам и областям финансового контроля,

• по времени проведения контрольного мероприятия по отношению ко времени совершения подконтрольной операции

• по предмету финансового контроля.

Основание классификации: по правовому статусу контролирующих субъектов с учетом структуры и содержания правоотношений публичного финансового контроля в системе государственного управления.

Виды финансового контроля: публичный (государственный и муниципальный, общественный) и непубличный (внутрихозяйственный, независимый)

Организация публичного финансового контроля основана на принципах Лимской декларации руководящих принципов контроля ИНТОСАИ, а именно принципах независимости, объективности, компетентности, прозрачности (гласности)), а также на конституционных принципах организации государственного устройства в Российской Федерации, а именно на принципах разделения властей, федерализма и самостоятельности м/с.

В соответствии с изложенными руководящими принципами Лимской декларации ИНТОСАИ создан высший орган публичного финансового контроля, которым является Счетная палата РФ, счетные палаты могут создаваться также в субъектах РФ и муниципальных образованиях. Счетная палата занимается институциональным финансовым контролем за операциями с причитающимися бюджетам средствами, со средствами бюджетов и за налоговыми преференциями соответствующих уровней бюджетной системы страны.

Институциональный финансовый контроль выделяется в системе публичного финансового контроля тем, что он проводится высшим организационно и функционально независимым органом финансового контроля соответствующего государственного (РФ и ее субъекты), муниципального образования, выведенным за рамки финансовой системы в организационном ее понимании..

Публичный финансовый контроль делится на:

- президентский (реализация полномочий Президента РФ в области финансового контроля через Контрольное управление Президента РФ и полномочных представителей Президента РФ в 8 федеральных округах);

контрольные функции Президента РФ, которые реализуются через его Администрацию, связанных с оценкой исполнения положений ежегодных посланий и бюджетных посланий Президента РФ Федеральному Собранию, а также за работой всего государственного аппарата в сферах публичной финансовой деятельности и денежного обращения;

- парламентский (реализация полномочий Федерального собрания РФ и законодательных (представительных) органов субъектов РФ и муниципальных образований в области финансового контроля);

Он реализуется при обсуждении и утверждении проектов законов (решений) о бюджете со всеми приложениями к ним, законов (решений) о налогах и иных проектов законов (решений) по вопросам публичной финансовой деятельности и денежного обращения, в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов, налоговой системы и денежно-кредитной политики на заседаниях комитетов и др.

- правительственный (реализация полномочий Правительства РФ, высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ, администраций муниципальных образований в области финансового контроля через аппараты указанных органов в отношении подведомственных им как непосредственно, так и опосредованно иных субъектов государственного управления. Он осуществляется при определении и реализации основных направлений бюджетной, налоговой и денежно-кредитной политики, направленной на совершенствование бюджетной, налоговой и денежно-кредитной систем, а также при организации составления и рассмотрения проектов, утверждении бюджетов с приложениями к ним и др.);

С учетом структуры и содержания правоотношений публичный финансовый контроль в сфере государственного управления следует подразделять на административный финансовый надзор и ведомственный финансовый контроль.

- ведомственный финансовый контроль

проводится вышестоящими субъектами государственного управления в отношении нижестоящих субъектов государственного управления в порядке организационной подчиненности в системе государственного управления по всем предметам (сферам и областям) публичной финансовой деятельности и денежного обращения подконтрольных субъектов. При этом в рамках непосредственного подчинения контролирующий орган вправе отменять незаконные и необоснованные акты подконтрольных субъектов, а в рамках федеративных отношений – приостанавливать действие таких актов. Такая отмена либо приостановление возможны как по собственной инициативе контролирующего органа, так и по обращению (как правило, в форме заявления либо жалобы) третьих лиц. При установлении дисциплинарных проступков должностных лиц контролируемых органов либо организаций в сферах публичной финансовой деятельности и денежного обращения вышестоящие должностные лица, выступающие в качестве представителя нанимателя, вправе применять меры дисциплинарной ответственности. В рамках ведомственного финансового контроля проверяется как законность, так и целесообразность в областях публичной финансовой деятельности и денежного обращения.

На федеральном уровне ведомственный финансовый контроль проводится Министерством финансов РФ в отношении непосредственно подведомственных ему федеральных служб: Федерального казначейства (федеральной службы), Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и Федеральной налоговой службы.

(через Администрацию Президента РФ) в отношении Правительства РФ (через Аппарат Правительства РФ), Правительства РФ (через Аппарат Правительства РФ) в отношении Министерства финансов РФ и Федеральной таможенной службы, непосредственно подведомственной Правительству РФ, Министерства финансов РФ в отношении подведомственных ему федеральных служб: Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, Федерального казначейства (федеральной службы), Федеральной налоговой службы;

- административный финансовый надзор (РОСФИНАДЗОР ликвидирован)

проводится специально уполномоченными субъектами государственного финансового контроля (надзора) в определенных областях публичных финансов и денежного обращения (на федеральном уровне — как правило, федеральными службами, подведомственными Министерству финансов РФ, Центральным банком РФ в отношении кредитных организаций). Субъекты административного финансового надзора осуществляют контрольно-надзорные и административно- юрисдикционные функции. Они наделены полномочиями представителя власти по проведению мероприятий государственного надзора и по применению мер административного принуждения в отношении организационно не подчиненных субъектов. Контрольные полномочия этих субъектов определяются в соответствии с предметами их ведения и ограничиваются определенной областью публичных финансов и (или) денежного обращения.

• Федерального казначейства (федеральной службы), на которую возложен предварительный и текущий бюджетный контроль в процессе кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы и ведения лицевых счетов главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств с применением мер административного принуждения при наличии оснований по его результатам;

• Федеральной налоговой службы, на которую возложен налоговый контроль, а также контроль за наличным денежным обращением в части соблюдения правил ведения кассовых операций и применения контрольно-кассовой техники с применением мер административного принуждения при наличии оснований по его результатам, а также функции агента валютного контроля;

• Федеральной таможенной службы, на которую возложен контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты таможенных платежей с применением мер административного принуждения при наличии оснований по его результатам, а также функции агента валютного контроля;

• органами управления внебюджетными фондами, а именно: органами Пенсионного фонда РФ и Фонда социального страхования РФ и их территориальными органами, на которые возложен контроль за соблюдением правил налогового администрирования, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в государственные и территориальные внебюджетные фонды;

• Центральным банком РФ и его территориальными органа- ми — в отношении уполномоченных коммерческих банков и иных кредитных организаций, уполномоченных коммерческих банков и иных кредитных организаций – в отношении иных субъектов банковских и валютных операций за соблюдением ими законодательства о банках и банковской деятельности, о национальной платежной системе, правил безналичного, электронного и наличного денежного обращения, валютного законодательства и актов органов валютного регулирования.

Виды публичного контроля, смежного с публичным финансовым контролем, обеспечивающие его эффективную реализацию:

- судебный (реализация полномочий судов судебной системы РФ в области финансового контроля);

Конституционным Судом РФ и конституционными (уставными) судами субъектов РФ споров о конституционном (уставном) разграничении предметов ведения и полномочий между органами государственной власти и органами местного самоуправления, а по запросам судов и жалобам физических лиц и организаций дел о конституционности (соответствии Конституции РФ, конституциям и уставам субъектов РФ) положений законов, примененных или подлежащих применению в конкретном деле.

Cуды общей юрисдикции и арбитражные суды рассматривают в соответствии с правилами подведомственности и подсудности дела, возникающие из административных правоотношений, о признании недействующими нормативных правовых актов, недействительны- ми ненормативных правовых актов, незаконными действий и без- действий субъектов публичного финансового контроля по заявлениям заинтересованных физических лиц и организаций, а также дела о денежных взысканиях (например, взысканиях сумм налогов, пени и штрафов) в судебном порядке по искам субъектов публичного финансового контроля (например, налоговых органов).

- прокурорский надзор (реализации полномочий органов прокуратуры в области финансового контроля);

Общий надзор за законностью и надзора за соблюдением прав и свобод личности при ведении публичной финансовой деятельности и денежного обращения в отношении всех субъектов публичной администрации, организаций независимо от форм собственности и организационно-правовых форм и физических лиц с возможностью беспрепятственного доступа прокурора в любой орган, любую организацию для проведения осмотра и получения сведений, необходимых для оценки законности (с учетом достаточной рамочности и относительной определенности требований законодательных актов) финансовых операций. Если по результатам прокурорского надзора выявляются какие-либо нарушения в сферах публичной финансовой деятельности и денежного обращения, то прокуратурой применяются меры прокурорского реагирования, которые предполагают дальнейшее ведение уполномоченными органами и их должностными лицами производства по делу, связанному с обнаруженным прокуратурой нарушением законности в сферах публичных финансов и денежного обращения в соответствии с законодательством;

– контроль уполномоченного по правам человека РФ и уполномоченных по правам человека в субъектах РФ по жалобам физических лиц, не удовлетворенных результатом административного либо судебного обжалования, на нарушения прав и свобод личности в сферах государственного управления публичными финансами и денежным обращением, а также по собственной инициативе в случаях массовых либо грубых нарушений, в случаях, имеющих особое общественное зна- чение, в ситуациях, связанных с необходимостью защиты интересов лиц, не способных самостоятельно использовать правовые средства защиты. Уполномоченный по правам человека имеет право на беспрепятственный доступ в любой орган и любую организацию для приема и получения сведений.

- публичный банковский надзор и валютный контроль Центрального банка РФ в отношении уполномоченных коммерческих банков, уполномоченных коммерческих банков – в отношении иных субъектов банковских и валютных операций, публичный валютный контроль профессиональных участников рынка ценных бумаг – в отношении валютных операций иных участников рынка ценных бумаг.

– общественный контроль Общественной палаты РФ заключается в реализации задач, возложенных на Общественную палату РФ в сферах публичных финансов и денежного обращения, по общественной экспертизе нормативных правовых актов и общественному контролю за деятельностью Правительства Российской Федерации, иных федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

– контроль правоохранительных органов делится на общий, контроль в рамках оперативно-розыскной деятельности и специальный.

Общий контроль полиции проводится в соответствии с Федеральным законом «О полиции» и ограничен в связи с тем, что самостоятельные проверки полиции утратили смысл в связи с особым порядком возбуждения дел о налоговых преступлениях только на основании решений налоговых органов, принятых по результатам налоговой проверки, поэтому должностные лица полиции включаются в состав проверяющих при проведении проверок органами финансового контроля по основаниям, которые определяются на основе Федерального закона «О полиции» в подзаконных нормативных актах указанных органов либо их совместных с полицией подзаконных нормативных актах, как правило, в инструкциях о порядке взаимодействия. Такими основаниями являются противодействие либо его угроза, отсутствие либо угроза безопасности, уголовно-правовые риски, требующие специальных навыков, средств и полномочий для выявления нарушений законодательства, содействие в формировании доказательственной базы.

Специальный контроль правоохранительных органов совместно с ЦБ РФ в отношении подозрительных операций и операций, подлежащих обязательному контролю, в рамках противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма возложен на Федеральную службу по финансовому мониторингу (Росфинмониторинг). Он проводится на основе Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» в связи с вступлением России в ФАТФ как вид государственного контроля, который обычно приходит на смену ва лютному контролю после перехода от режима валютного регулиро- вания к режиму свободно конвертируемой валюты.

Непубличный финансовый контроль делится на:

• - внутрихозяйственный – бухгалтерский учет;

представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения документированной информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и всех хозяйственных операциях организации, ее доходах и расходах, источниках финансирования ее деятельности.

Он предназначен для оценки законности и целесообразности хозяйственных операций, наличия имущества и обязательств, доходов, расходов и источников финансирования деятельности организации, соблюдения локальных актов, регламентирующих использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации. Его целью является предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности, выявление внутрихозяйственных резервов и обеспечение финансовой устойчивости организации.

Бухгалтерский учет организации является основой для ведения ею налогового учета элементов юридического состава налогов, объектами налогообложения по которым являются доходы, обороты по реализации и имущество организации. Налоговый метод является главным, а налоговые доходы — основными при формировании публичных денежных фондов.

• - независимый – аудит;

рассматривается как независимый финансовый контроль за достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, мнение о которой выражается аудитором в аудиторском заключении по результатам аудита. Аудиторское заключение носит оценочный характер, зависит от используемого аудитором уровня существенности обстоятельств, которые могут оказать влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций. Пользователями аудиторского заключения являются как учредители, участники и акционеры организации, так и государство в лице его компетентных органов и должностных лиц, что характерно для России.

Англосаксонская модель аудита рассматривает аудит как способ контроля со стороны лиц, имеющих долю в уставном капитале, за менеджментом организации.

Евроконтинентальная модель аудита рассматривает аудит как способ контроля государства за финансово-хозяйственной деятельностью частных компаний как собственников частных денежных фондов, являющихся источниками публичных денежных фондов.

Внутрихоз контроль более общий контроль, нежели бухучет.

ЛЕКЦИЯ

Финансовый контроль: (не поняла, какое основание классификации) – видимо, по субъектам

– общегосударственный (государственного аудита). Если государственные органы проверяют любых лиц, не находящихся в их прямом подчинении – это будет общегосударственный контроль

– ведомственный – контроль в порядке прямого подчинения. Раньше финансовый контроль был представлен именно ведомственным контролем. В профильном ведомстве было контрольно-ревизионное управление, которое проводило ревизии; если предприятие входило в министерство тяжелой промышленности, то ревизионно-контрольные органы проверяют. Например, министерство высшего образования и науки и есть подведомственные вузы – министерство проверяет использованные подведомственными вузами субсидий. Наверное, самая разветвленная система ведомственного контроля – у Минобороны, но мы о ней ничего не знаем, потому что она засекречена.

Общегосударственный и ведомственный контроль в меньших масштабах воспроизводится на уровне субъектов федерации (если применимо) и местного самоуправления.

– независимый (частный аудит). Мы говорим не о государственном финансовом контроле, а о финансовом контроле вообще. Любая структура должна вести учет, по определенным стандартам. Российские стандарты ведения бухучета стремятся к международным, но все никак к ним не попадут. Лицом, отвечающим за учет, будет генеральный директор, если нет бухгалтера. Работа автоматизированная и творческого участия человека не требует. Поэтому очень часто предприятия пользуются ведением бухгалтерского учета по гражданско-правовому договору. Если происходит косяк, виноват будет все равно гендиректор (он же договор заключал).

– внутрихозяйственный. Если финансовое право регулирует отношения, связанные с финансовой деятельностью государства. Расчетный способ налогообложения – если компания не ведет учет или уничтожила учет случайно или специально (такое бывает), то налоговые органы могут рассчитать налоги исходя из аналогичных таких же компаний. Если бухгалтерия сгорела – это не значит, что налоговая не будет собирать налоги.

Налоговый комплаенс (законопослушная уплата налогов), основа комплаенса – надежный бухгалтерский и налоговый учет. Проверка может начаться и закончиться за один день. Налоговая проверка решает, взять ли налогоплательщика на налоговый мониторинг, или ограничиться обычным контролем. Та же самая логика с аудитом – аудит независим ни от кого; вам будет полезно посмотреть закон по аудиторской деятельности. Международные стандарты аудита вводятся и у нас, у нас аудит такой же, как и во всем мире. Генеральный директор, финансовый контролёр, главный бухгалтер (исполнитель), финансовый контролёр (его могут называть как угодно: финансовый директор, руководитель департамента внутреннего аудита) – он отвечает перед гендиректором и перед акционерами. Акционеры нанимают опытного бухгалтера, чтобы он проверял, достоверная ли прибыль или она дутая. Аудит возник, как и внутрифинансовый контроль, это доказательство того, что контрольная функция финансов существует.

1988 – возникают совместные предприятия, для них старая модель министерского ведомственного контроля не годится. Например, если акционерное общество создано с немецким производителем; проверяющие ничего не поймут в контрактах, написанных по м/н стандартам, например. Иностранные финансы привели за собой новые функции финансового контроля. В 1988-м создалась первая российская финансовая аудиторская фирма. Во главу угла ставятся государственные интересы; налоговая не может всех проверить; аудитор под страхом выдачи отрицательного заключения о бухгалтерской отчетности, повышает отчетность, налаживает учет; пользователь – будь то акционер, банк и т.д. – пользователь больше доверяет отчетности, которая выдержала независимую аудиторскую проверку известной компании-аудита. У аудита, хоть он и независим от государства, но он работает в интересах и частных компаний, и общества, и государства. Как и хороший рыночный институт – полезен всем: и потребителю, и государству.

– общественный. У семи нянек вечно дитя без глазу. Государственные предприятия в СССР были неэффективны в силу того, что они были государственные. Тогда этого не понимали, думали, что причина в том, что воруют и отсутствует контроль. Особенно любили развлекаться общественным контролям в предприятиях торговли (смотрели о хищениях, обвешивании) Общественным он был потому, что его ввели не какие-то созданные государством, а организации, которые были общественными (хотя и инспирированы государством). А на досуге вы подумаете, что можно считать сейчас общественным контролем. Вот вам ответ: газетчики могут раскопать то, чего может иногда не раскопать аудитор. По деривативным сделкам накапливалась прибыль или убыток. Общественный контроль никак не формализован, но он есть (СМИ).

Общегосударственный финансовый контроль (вне ведомственной подчиненности):

1. Президентский – администрация президента контролирует

2. Правительственный – Правительство само не будет заниматься финансовым контролем, но вот недавно Правительство подготовило бюджет, его подготовил Минфин, затем обсудили на заседании (еще не стал законом). Это тоже предварительный финансовый контроль – Правительство анализирует бюджет с точки зрения законности, целесообразности и эффективности.

3. Парламентский – … какие-либо нарушения, связанные с использованием бюджетных средств, могут рассматриваться в парламентских комитетах

4. Институциональный (Счетная палата). Институциональный финансовый контроль – еще есть на уровне субъектов и МСУ. Позиция Счетной палаты выстраивается как равноудаленная от всех ветвей власти. Но она и не находится в прямом подчинении парламента; это орган, создаваемый парламентом. Действующая конструкция больше привязывает Счетную палату к парламенту. У Счетной палаты первая задача – проверка расходования бюджетных средств; вторая – оценка эффективности распоряжения федеральными ресурсами. Счетная палата не будет заниматься банковским или валютным контролем, только бюджетным. Использование налоговых льгот может быть приравнено к использованию денег из бюджета. Всякая налоговая льгота не юридически, а экономически, может быть рассмотрена как форма бюджетного финансирования. Проверенный Счетной палатой может быть каждый (физлиц проверять не будет, но компетенция у нее в принципе самая широкая).

Это все были небожители, а есть еще рабочие лошадки финансового контроля:

5. Минфин. И входящие в его структуру его казначейство и Федеральная налоговая служба (ФНС).

6. У Банка России двойственная правовая природа, особенно функции по контролю (надзору) за организации. У Банка России двойственный правовой статус: хозяйствующий субъект и одновременно орган исполнительной власти. Банк России – независим; не подчиняется Президенту, Правительству, хотя в определенной степени зависим от Президента и парламента.

В Минфине есть контрольно-ревизионное управление – по образу и подобию союзного Минфина. В 1996-м происходит некая трансформация – контрольно-ревизионное управление никуда не девается (оно занимается бюджетным контролем), но появляется Казначейство (занимается кассовым обслуживанием бюджета: хранит деньги, осуществляет расходы); казначейство начинает осуществлять текущий финансовый контроль – каждый раз определяется законность каждой операции. Постепенно выясняется, что Казначайство это эффективно работающая структура, очень полезная структура. Затем контрольно-ревизионное управление переименовывается в Росфиннадзор.

Первоначально Служба занимается только бюджетным контролем. Но в году в 2004 ликивидируется Федеральная служба валютного и экспортного контроля (ФСВЭК) – много лет назад была такая служба. И тогда ее полномочия передали Росфиннадзору. Большая половина Службы стала заниматься бюджетным контролем, вторая половина службы стала заниматься валютным контролем, и вот эта вторая половина и свела Росфиннадзор в могилу, его невозможно сделать хорошо. Деньги отмывались и выводились за рубеж, и Росфиннадзор ничего с этим сделать не мог. Накопилось чуть ли не под триллион не взысканных штрафов. В 2016-м году Росфиннадзор (Федеральную службу финансово-бюджетного надзора) ликвидировали.

С 2016 года служба была упразднена, а полномочия переданы:

Федеральному казначейству — по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций;

Федеральной таможенной службе и Федеральной налоговой службе — функции органа валютного контроля.

Не могу сказать, что ФНС сделала конфетку из валютного контроля, но многое она сделала, скажем ей спасибо. Росфинмониторинг (федеральная служба по финансовому мониторингу) – не знаю, относить ли его к финансовому контролю, ведь он занимается поиском преступников и выявлением финансирования терроризма. У Росфинмониторинга инструментарий похожий, но цели свои, специфические. Это больше силовая структура, нежели орган финансового контроля.

Финансовый контроль (формы, можно называть и видами). По времени проведения контрольных действий:

– предварительный финансовый контроль

– текущий финансовый контроль

– последующий финансовый контроль (взыскать с налогоплательщика не только недоимку, но еще и пеню за три года). Ничто не придает так не придает фискальный характер финансовому контролю, как последующий финансовый контроль – найти виновных, как полиция. Долгое время это был контроль постфактум, последующий, так было при царе, коммунистах, но сейчас очень мощно все-таки выстрелил предварительный и текущий контроль; последующий рассматривается как архаизм. Вы только планируете операцию, а она уже тестируется с точки зрения законности. Предварительный финансовый контроль отсекает то, что противоречит законодательству.

Банк легко видит: ему принесли платёгу (sic), связанную с экспортом или импортом либо на капитальную операцию (с ценными бумагами). Капитальную операцию банк может тормознуть. Допустим, обычная операция – компания продает товары за рубеж, на нее возлагаются выплаты в случае если кредитор заплатит, а если нет – то это орган валютного контроля приходит с проверкой и штрафует его на всю сумму, которую тут бедолага мог получить (на сумму всего контракта). Сколько угодно можно петь дифирамбы предварительному финансовому контролю, но он закрывает не все. А последующий – это уже когда проблема состоялась.

Остается текущий контроль, которого не бывает. Тяжело что-то контролировать в самой ситуации. Пересчет денежных средств во время выдачи кассирам зарплаты на предприятиях – единственный пример текущего финансового контроля, который мне удалось найти.

Из учебника дополнение: Данная классификация легально закреплена в ст. 265 Бюджетного кодекса РФ. Законодательные (представительные) органы проводят предварительный контроль в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам; текущий контроль — в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами; последующий контроль — в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

Пример: Контрольно-счетные органы, давая заключение на проекты законов (решений) о бюджете, осуществляют предварительный финансовый контроль, а на проекты отчетов об исполнении бюджетов – последующий. Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль в отношении кассовых операций с бюджетными средствами, а последующий – при составлении бюджетной отчетности.

ОПЯТЬ ИЗ ОВЧАРОВОЙ

Основание классификации: по тематическим сферам и областям на основе функций финансовой деятельности и денежного обращения

Виды финансового контроля:

• бюджетный контроль

• налоговый контроль,

• банковский надзор и контроль налоговых органов за наличным денежным обращением,

• валютный контроль.

Характеристика: В сфере финансовой деятельности по областям финансового контроля выделяют бюджетный контроль за соблюдением бюджетного законодательства на всех стадиях бюджетного процесса и налоговый контроль за соблюдением правил налогового администрирования, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов в бюджеты бюджетной си- стемы РФ.

В сфере денежного обращения по областям финансового контроля выделяют государственный контроль за денежным обращением, который предполагает банковский надзор за соблюдением законодательства о банках и банковской деятельности, о национальной платежной системе, подзаконных нормативных правовых актов ЦБ РФ о безналичных, наличных и электронных расчетах, а также контроль налоговых органов за наличным денежным обращением в части соблюдения правил ведения кассовых операций и применения контрольно-кассовой техники; валютный контроль за соблюдением валютных ограничений, правил учета и отчетности по валютным операциям.

Основание классификации: предмет финансового контроля.

Документальный и фактический финансовый контроль

Характеристика: Предметом финансового контроля могут быть документы, а также фактические обстоятельства финансовой деятельности и денежного обращения.

Фактический контроль

Фактический контроль представляет собой изучение фактического состояния проверяемых объектов по данным осмотра их в натуре (обмера, взвешивания, пересчета и т. д.). Использование приемов фактического контроля позволяет установить достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, бухгалтерском учете и отчетности. Однако фактический контроль, особенно последующий, не может быть всеобъемлющим в силу непрерывного характера хозяйственных процессов и быстроменяющихся хозяйственных ситуаций.

Документальный контроль

Источниками контрольных данных для документального контроля служат: первичные документы, включая технические носители информации; регистры бухгалтерского учета; данные оперативно-технического учета; бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность; плановая, нормативная и прочая документация Отдельное контрольно-ревизионное действие принято называть методом.

БИЛЕТЫ

Документальный	Фактический
Формальная проверка (только наличие документов) Логический Математический (правильность расчетов) Методы фин. анализа Юр. (инвентризация, осмотря)	Инвентаризация – сравнение с тем, что было и что есть Осмотр – в целях проверки правильности доходов и расходов частных лиц предпринимателей можно даже осмотр жилых помещений проводить Контрольная закупка Допрос/опрос

Занятие 3/ 9, 10.

Контрольная функция финансов проявляется через многогранную деятельность государственных органов и органов местного самоуправления. Финансовый контроль охватывает своим воздействием общественные отношения, возникающие в сфере финансовой деятельности, т. е. в процессе создания, распределения и использования определенных фондов денежных средств.

Финансовый контроль — это регламентированная нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных органов и организаций, иных субъектов по проверке соблюдения законности всеми субъектами в процессе осуществления финансовой деятельности для достижения в обществе социально значимых целей и задач.

9. Принципы организации государственного и муниципального финансового контроля. Система и компетенция органов государственного и муниципального финансового контроля. Особенности системы финансового контроля в федеративном государстве.

Система фин контроля и принципы, на которых строится ее осуществление и которые законодательно закреплены в Конституции РФ и иных нормативно-правовых актах.

Принцип законности в финансовой деятельности выражается в том, что весь процесс создания, распределения и использования фондов денежных средств детально регламентируется нормами финансового права, соблюдение которых обеспечивается возможностью применения к правонарушителям мер государственного принуждения. Невыполнение предписаний законодательных и иных нормативных актов о порядке формирования, распределения и использования фондов денежных средств может повлечь нестабильность в финансовых отношениях, необеспеченность финансовыми ресурсами разнообразных утвержденных государственных программ в различных сферах общественной жизни и другие отрицательные последствия.

Принцип гласности при осуществлении финансовой деятельности проявляется в процедуре доведения до сведения граждан, в том числе и с помощью СМИ, содержания проектов различных финансово-плановых актов, принятых отчетов об их выполнении, результатов проверок и ревизий финансовой деятельности и т. д.

Принцип федерализма в финансовой деятельности проявляется в установлении Конституцией РФ разграничения компетенции Российской Федерации и субъектов Федерации в области финансов. Так, в ст. 71 Конституции РФ зафиксировано, что в ведении Российской Федерации находятся финансовое, валютное, кредитное регулирование, денежная эмиссия, федеральные банки, федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы; к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Федерации отнесено установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации (ст. 72 Конституции РФ).

Принцип плановости в осуществлении финансовой деятельности означает, что вся финансовая деятельность государства базируется на основе целой системы финансово-плановых актов, структура которых, порядок составления, утверждения, исполнения закрепляются в соответствующих нормативных актах.

Основными финансово-плановыми актами являются

• федеральный бюджет

• бюджеты субъектов Федерации,

• местные бюджеты,

• бюджеты Пенсионного фонда РФ и иных государственных внебюджетных фондов.

Финансово-плановым актом бюджетной организации является смета, баланс доходов и расходов — финансово-плановый акт производственных организаций.

Наряду с названными общими принципами осуществления финансовой деятельности финансовый контроль строится и на соответствующих специфических принципах. Мировое сообщество на основе многолетнего опыта разработало основные принципы организации государственного финансового контроля, к реализации которых стремится каждое современное цивилизованное государство. Эти принципы изложены в Лимской декларации ИНТОСАИ (международная организация контрольных органов). К ним относятся такие универсальные принципы, как независимость и объективность, компетентность и гласность.

Независимость контроля должна быть обеспечена:

а) финансовой самостоятельностью контрольного органа;

б) более длительными по сравнению с парламентскими сроками полномочий руководителей органов контроля;

в) закреплением в Конституции их статуса.

Объективность и компетентность подразумевают неукоснительное соблюдение контролерами действующего законодательства, высокий профессиональный уровень работы контролеров на основе строго установленных стандартов проведения ревизионной работы.

Гласность предусматривает постоянную связь государственных контролеров с общественностью и СМИ.

Из этих базовых принципов вытекают и другие, носящие более прикладной характер, в том числе результативность, четкость и логичность предъявляемых контролерами требований; неподкупность субъектов контроля; обоснованность и доказательность информации, приведенной в актах проверок и ревизий; превентивность; презумпция невиновности подозреваемых в финансовых преступлениях лиц; согласованность действий различных контролирующих органов и др.

Принимая нормативные акты, прямо или косвенно затрагивающие систему организации финансового контроля, государство должно ориентироваться на вышеназванные принципы.

Многообразие финансового контроля позволяет классифицировать его на различные виды.

БИЛЕТ:

Система и компетенция органов государственного и муниципального финансового контроля.

	Законодательная власть	Исполнительная власть
На федеральном уровне	Президент ГД РФ Совет Федерации РФ Счетная палата РФ	Контрольное управление Президента РФ Минфин РФ Федеральное казначейство ФНС ФТС Росфиннадзор УПРАЗДНИЛИ Росфинмниториг — ? (Хаменушко поставил под вопросом, см ниже)
На уровне субъектов	Законодательный орган власти Счетная палата субъекта	Казначейство субъекта РФ Территориальные органы федеральных министерств и ведомств Управления Федерального казначейства (УФК) — Управление Федерального казначейства по г. Москве (далее - Управление) является территориальным органом Федерального казначейства Таможенные органы Отраслевые органы управления главные распорядители, распорядители средств бюджета субъекта РФ
На муниципальном уровне	Представительный орган МО Счетная палата МО	Финансовое управление администрации МО Органы управления распорядители средств местного бюджета Местные отделения территориальных органов социальных внебюджетных фондов

Учебник МГЮА. Контрольные и финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований осуществляют финансовый контроль за операциями с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств соответствующих бюджетов, а также за соблюдением получателя- ми бюджетных кредитов, бюджетных инвестиций и государственных и муниципальных гарантий условий выделения, получения, целевого использования и возврата бюджетных средств.