7. Налоговые льготы в налоге на доходы физических лиц. Понятие необлагаемого минимума доходов. Налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные и другие) и порядок их предоставления.

+ «Есть налоговые льготы, есть стандартный вычет, будет просить на примере вычета на детей, социальные вычеты посмотрим на примере вычетов на лечение и на обучение. (Статьи 218 и 219 НК РФ) и пошли имущественные налоговые вычеты (статья 220 - деление на две группы по Гуркину)».

I. Налоговые льготы в ндфл

Пепеляев. Общая часть:

Льготы

Глава 23 Налогового кодекса рф предусматривает широкий круг льгот, особенно изъятий.

При определении совокупного дохода доходы налогоплательщика, как правило, уменьшаются на сумму так называемого необлагаемого минимума. Налогообложению подлежат лишь доходы налогоплательщика, превышающие этот минимум.

Размер необлагаемого минимума должен совпадать с размером прожиточного минимума.

В настоящее время в Российской Федерации для некоторых групп налогоплательщиков применяется так называемый стандартный налоговый вычет в твердо установленной законодательством сумме, не достигающей прожиточного минимума. К таким группам относятся инвалиды ВОВ, ликвидаторы аварии на Чернобыльской АЭС, Герои Советского Союза, Герои России.

Важное социальное значение имеет стандартный вычет из совокупного дохода на содержание ребенка. Подлежащий налогообложению доход каждого из родителей (опекуна, попечителя) уменьшается на сумму в размере, устанавливаемом налоговым законодательством. В настоящее время государство не предоставляет такую льготу лицам с высоким уровнем доходов и, наоборот, увеличивает ее размер в два раза вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям.

Главой 23 Налогового кодекса РФ введен новый вид вычетов, предоставляемый плательщикам налога на доходы, — так называемые социальные вычеты. Налогооблагаемая база может быть уменьшена на суммы, уплаченные налогоплательщиком как за свое обучение, так и за обучение своего ребенка в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую государственную лицензию.

Предоставление социального вычета на обучение ограничено в законодательстве определенным размером. К социальным вычетам относится также вычет из полученного дохода расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с оплатой лекарств и услуг по лечению, предоставленных ему и членам его семьи медицинскими учреждениями Российской Федерации. Размер такого вычета также ограничен законодательством.

В настоящее время в отдельную группу выделены и строго регламентированы в части размера и порядка предоставления имущественные вычеты: суммы, полученные от продажи имущества, в том числе недвижимости, расходы на строительство и приобретение жилья, затраты на покупку ценных бумаг.

Налоговый кодекс РФ предоставляет право налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ и оказания услуг по гражданско-правовым договорам, индивидуальным предпринимателям и лицам, получающим авторские вознаграждения за создание литературных произведений и произведений искусства, применить профессиональные вычеты в документально подтвержденном размере либо в соответствии с установленными кодексом нормативами расходов.

Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов доходов, освобождение от обложения подоходным налогом отдельных категорий физических лиц, а также предоставление других льгот проводятся только в соответствии с Налоговым кодексом РФ. В пределах размеров социальных и имущественных налоговых вычетов, установленных Налоговым кодексом РФ, законодательные органы субъектов Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом региональных особенностей.

Пепеляев. Особенная часть:

Вопрос о налоговых льготах - очень непростой и чрезвычайно острый. Все недостатки налогообложения советского времени – жесткого централизованного регулирования доходов населения - нашли отражение в системе налоговых льгот. В основе этой системы лежал принцип принадлежности гражданина к определенной социальной группе, что нарушало правовую основу налогообложения - принцип податного равенства (обложение на основе имущественного положения). Принцип податного равенства предполагает, что основанием предоставления льгот должно быть материальное положение субъекта налогообложения. Иные основания предоставления льгот (род занятий, особые заслуги и т. п.), поскольку они прямо не связаны с имущественным положением субъектов, должны быть предметом особого внимания законодателей и общества.

С практической точки зрения важно деление налоговых льгот на социальные и экономические.

Социальные льготы назначаются в зависимости от субъекта налогообложения. Характеристики, статус получателя льготы имеют определяющее значение (пенсионер-инвалид, военнослужащий, родитель, малоимущий и т. д.).

Предоставление льгот этой категории можно рассматривать не как право государства облагодетельствовать гражданина, а как его обязанность. Российская Федерация - социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека (п. 1 ст. 7 Конституции РФ.

Экономические льготы определяются исходя из объекта налогообложения. Не статус лица, а особенности хозяйственной или иной деятельности лежат в основе льготы (занятие сельским хозяйством, донорство, участие в общественно значимых мероприятиях, спортивная деятельность и др.).

Экономические льготы в большинстве случаев не могут подвергаться конституционно-правовой проверке, а социальные льготы могут быть предметом обжалования в Конституционном суде РФ.

В зависимости от того, на изменение какого элемента налоговой формулы непосредственно направлена льгота, льготы делятся на три основных вида: изъятия, скидки, освобождения.