61. Субъекты налога на прибыль организаций. Понятие постоянного представительства иностранной организации в нк рф и Модельной конвенции оэрс об избежании двойного налогообложения.

Налог на прибыль организации прямой, личный и основан на принципе резидента.

Резидентами, уплачивающими налог с прибыли, полученной как в РФ, так и за рубежом, признаются юрлица, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством РФ.

1) российские организации;

2) иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора;

3) иностранные организации, местом фактического управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

4) участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

Филиалы или иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налога на прибыль по месту своего нахождения.

Не относятся к плательщикам налога на прибыль

• Малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения , учета и отчетности (УСН)

• Организации, ведущие предпринимательскую деятельность в сферах, для которых предусмотрена уплата единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

• применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (п. 3 ст. 346.1, п. 10 ст. 274 НК РФ);

• Организации являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес;

• участники проекта "Инновационный центр "Сколково" при соблюдении определенных условий.

• FIFA и её дочерние организации, поставщики товаров и услуг FIFA

Местом фактического управления иностранной организацией признается РФ, если орган/ы юрлица и (или) главные руководящие лица осуществляют управление ею на территории РФ в целом больше по времени, чем в другом государстве.

Т.е. есть 3 условия и если хоть одно из них соблюдается – ты будешь резидент.

1. Если относительное большинство заседаний совета директоров (но не исполнительные органы) находится на территории РФ.

2. Если исполнительный орган регулярно осуществляет руководство деятельностью из Российской Федерации.

3. Главные руководящие должностные лица ЮЛ (ответственные за управлением, контролем за деятельностью) преимущественно осуществляют свою деятельность в РФ. Надо посмотреть устав ЮЛ.

Постоянное представительство иностранной организации в НК РФ

Постоянное представительство иностранной организации в РФ - филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с:

1. пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

2. проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

3. продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

• считается образованным

с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение.

• прекращает существование

с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации.

Иностранные юрлица уплачивают в РФ налог на прибыль, полученную от деятельности через постоянное представительство.

Постоянное представительство иностранной организации в Модельной конвенции ОЭСР²² об избежании двойного налогообложения.

Постоянное представительство - постоянное место деятельности, через которое полностью или частично ведет­ся предпринимательская деятельность предприятия.

Таким образом, в этом определении содержатся следующие условия:

• Наличие «места деятельности», то есть такого объекта, как помещение, или, в некоторых случаях, механизмов или оборудования;

  • «Место деятельности» включает любые помещения, сооружения или оборудование, исполь­зуемые для ведения предпринимательской деятельности предприятия, независимо от того, использу­ются они исключительно для этой цели или нет.

  • О наличии места деятельности можно говорить и в том случае, когда помещения отсутствуют или они не требуются для ведения предпринимательской деятельности предприятия, и оно просто имеет некоторую площадь в своем распоряжении.

  • Не имеет значения, принадлежат ли эти помещения, сооружения или оборудование предприятию, арендуются им или же находятся в его распоряжении на ином основании.

• Место деятельности должно быть «постоянным», то есть оно должно быть организовано как обо­собленное место с определенной степенью постоянства;

• (!) Некоторые трактуя конвенцию выделяют также что постоянное представительство должно иметь производительный характер, то есть способствовать получению прибыли предприятием.

Источники

1. Путеводитель

2. Пепел

3. ЛК Ивлиева, Хаменушко

4. НК РФ

5. Модельная конвенция ОЭСР