3. Законодательство о налогах и сборах.

Законодательство о налогах и сборах (3 блока, так как 3 уровня налоговой системы):

• Законодательство РФ (здесь живет НК РФ)

• Законодательство субъектов РФ

• НПА муниципальных образований о местных налогах и сборах

4. Особенности мд как источников.

1) МД общего характера (Всеобщая декларация прав человека).

2) Иные мд, содержащие отдельные налоговые нормы

3) Модельная конвенция ОЭСР (организация экономического сотрудничества и развития). Есть еще модельная конвенция ООН. И есть модельная конвенция США (она жестче и замороченнее). Модельная конвенция ОЭСР постоянно усовершенствуется + к ней издаются комментарии. Применяются, часто, как раз комментарии к модельной конвенции. Еще один документ от ОЭСР – план BEPS, это план по борьбе с размыванием налоговой базы. Россия придерживается этого плана. Ест 15 докладов ОЭСР по этой теме (суровый, юридический английский). Вся «антиофшорная мудрость мира» – в этих 15 докладах (сарказм), на самом деле, по мнению Хаменушко, это переливание из пустого в порожнее. Но сам по себе процесс приведения мировой налоговой системы правилен

4) Двусторонние или многосторонние международные соглашения об избежании двойного налогообложения. Тренд ближайших лет – присоединения к международным соглашениям.

Смысл – избежать двойного налогообложения. Во всех таких соглашениях есть статьи о взаимной помощи по налоговым делам.

5) ОЭСР еще в 1988 году организовала подписание своими членами МД о взаимной административной помощи по налоговым делам. В 2015 году Россия присоединилась.

6) Документы Евразийского Экономического Союза (ЕАЭС). Это сам договор ЕАЭС, там несколько статей про налоги + Протокол № 18 «О порядке взимании косвенных налогов».

+ Единый таможенный тариф

Двойное налогооблажение. Мифы и реальность.

1. Причины возникновения двойного налогообложения

2. Виды двойного налогообложения

3. Существует ли принцип недопустимости многократного налогообложения в налоговом праве?

4. Способы устранения международного многократного налогообложения

5. Двойное необложение. Причины и способы устранения

1. Причины возникновения двойного налогообложения.

За этим «double taxation» стоит многократное налогообложение, а не двойное. Но термин «многократное налогообложение» не прижился.

Под двойным налогообложением скрываются совершенно разные ситуации.

3 глобальные причины:

1. Множественность налогов национальных налоговых систем. Обычно, около 50. В России есть федеральные, региональные и местные налоги.

2. Перераспределение дохода и множественность лиц, которым последовательно перераспределяется один и тот же доход. Сначала налог на прибыль платит компания, потом холдинговая компания, потом акционер, а потом, даже, возможно, конечный бенефициар

3. Ведение бизнеса и владение имуществом в нескольких государствах одновременно

2. Виды двойного налогообложения

Вследствие этого выделяется несколько видов налогообложения.

Двойное налогообложение делится на экономическое двойное налогообложение и юридическое налоговое налогообложение.

Двойное налогооблажение с экономической точки зрения:

1. Экономическое двойное налогообложение, чаще всего, и бывает многократным. Иногда, сначала заплатил 13% при получении зарплаты, что-то купил (например, автомобиль) на зарплату, заплатил косвенный налог при покупке, а потом, к примеру, при пользовании купленным – платит преимущественный налог (например, на роскошь). Итак, 50% от дохода мы отдаем государству. Получается такая вот совокупная налоговая нагрузка. База – формально разная.

2. Бывают однотипные налоги при перераспределении доходов (пример выше с холдингом и акционером). С точки зрения права, компания и акционер – разные субъекты, поэтому с юридической точки зрения здесь нет двойного налогообложения.

Двойное налогооблажение с юридической точки зрения:

1. Международное налогообложение. Так почти с любым бизнесом, кроме старушек, которые торгуют у метро петрушкой. Мало, кто сейчас ведет бизнес локально. Доход может быть получен в одном государством, при том, что предприниматель живет в другом (будет платить налоги в обоих государствах).

2. Двойное национальное налогообложение. Такого быть не должно, обычно, это ошибка. Иногда это происходит вследствие того, что любое государство делится на административно-территориальные единицы. Эта проблема есть в США (так как там есть штаты, получается двойное налогообложение на федеральном и региональном уровне). Также это было часто в России в ранние 90-е, вследствие свободы установления региональных налогов. Но, в целом, эта ситуация редкая и необычная.

Раньше было 13% - ставка НДФЛ, а у акционеров – ставка 9%. Это было не вследствие мирового заговора буржуазии, а из-за того, что акционерам доставались дивиденды, которые уже однажды были обложены.