3. Объект, налоговая база и метод учета доходов в налоге на прибыль организаций

Объект – факт получения прибыли, посчитанной определенным образом. «Бухгалтерская» прибыль по МФСО или РСБУ не является объектом.

Налоговая база – количественное выражение объекта, сумма прибыли в рублях за налоговый период – календарный год.

Налоговая база – прибыль за год: доходы, рассчитанные по правилам главы 25 НК РФ, а также за вычетом расходов (убытков), рассчитанных по правилам главы 25 НК РФ. Прибыль: доходы минус расходы.

В ряде случае база – не прибыль, а доход (пассивные доходы – проценты, дивиденды, роялти).

Иногда надо включать в расчет убыток от безэквивалентного выбытия активов. Причем процентов 70 будет покрыто страховкой. Убыток может означать безэквивалентное выбытие актива или финансовый результат.

Пассивные доходы связаны с вложением в денежной форме.

Метод учета налоговой базы: «по начислении», реже – «кассовый».

Доход – вся сумма «экономической выгоды» (см. ст. 41 НК РФ, «в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить).

Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 249, 250 НК РФ);

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ).

Доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на доходы от реализации - выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав;

- внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Выручка – основная часть дохода, сумма, полученная от продажи товаров, работ и услуг Прибыль: превышение дохода над расходами (положительный финансовый результат).

Прибылью в соответствии с НК признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ

4) для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков

Убытки: превышение расходов над доходами (отрицательный финансовый результат)

Финансовый результат: прибыль (есть налог) и убыток (нет налога, включается перенос убытка на будущее).

Затраты – зеркало выручки, это нечто, связанное с материальным, а не финансовым сектором.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы (несколько примеров) (статья 251):

в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации"

в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней

в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации

И др.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму понесенных расходов. Деловую цель проверяем, а целесообразность нет. Компания сама заинтересована в экономии расходов, так как им нужна прибыль; странный способ избежать налогов – увеличить расходы.

По НК РФ право определять доходы от реализации кассовым методом предоставлено только организациям с небольшим объемом выручки (в среднем за 4 последних квартала – до 1 млн. в квартал).

Два способа определения выручки.

1. Основной способ - выручка равна сумме средств, полученной от реализации продукции (работ, услуг), уменьшенной на величину косвенных налогов (НДС, акцизов, экспортных пошлин).

2. Дополнительный способ - налоговый орган вправе определить сумму выручки на основе рыночных цен на реализованную продукцию (работу, услугу) с соблюдением ряда правил (ст 40 НК РФ).

Может применяться в нескольких случаях: когда сделка заключена между взаимозависимыми лицами; если мели место бартерные операции; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении цены сделки более чем на 20% от обычного уровня цен

Для определения налоговой базы используется Налоговый учет. Организация должна самостоятельно организовать систему налогового учета. Целью налогового учета является:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных операциях, которые произвела организация в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога.