5. Виды аудиторских заключений

это официальный документ!!! (И.В. не знает, что это значит), содержащий в установленной форме мнение аудитора о достоверности отчетности лица.

Вообще, аудитор проверяет не соблюдение законодательство, а достоверность отчетности и учета. Он смотрит цифры. Но если он видит, что где-то нарущено законодательство, то он должен указать это. Например, если нарушено налоговое законодательство, то нужно модифицировать заключение. Он может дать обычное заключение, но тогда он должен заставить компанию сделать оговорку в финансовой отчетности.

Есть 2 федеральных стандарта

№ 1/2010 — описывает аудиторское заключение не содержащее модифицированное мнение. Аудитор дает одну фразц, что отчетность во всех существенных аспектах соответствует. В основном, этой отчетности можно довертять. Но в таком положительном заключении могут содержаться расщирения. 1) описание результатов дополнительной работы 2) оговорка, привлекающая внимание пользователей. Проводилась проверка автоваза, достоверна, но есть великий риск нагрузки, то есть компании кранты, если что-то не изменить. Все прекрасно, но беда в том, что аудитор не уверен, что компания жизнеспособна в ближайшие 12 месяцев .

№ 2/2010 — описывает аудиторское заключение модифицированное. Более менее безопасный вариант — заключение с оговоркой. Есть фактор неопределенности в виде крупного судебного процесса. Можно сделать оговорку об этом в положительном заключении, а можно сделать модифицированное заключение. Выбор между этими заключениями — это уже профессиональный вопрос аудитора. Достоверность отчетности за год зависит от обстоятельства, которое совершится в будущем. В этом случае лучше сделать оговорку, что есть обстоятельства, влияющие на достоверность. Если одна-две оговорки, то это терпимо, но если аудитор находит больше неясных моментов. Бывает, что аудитор высказывает отрицательное мнение. Когда методическое несогласие настолько велико, что нельзя признать отчетность достоверной. Бывают ситуации, когда аудитор выходит на объект, а до него там был аудитор, который ничего не делал. И аудитор не может сказать достоверна отчетность или нет, тогда он отказывается от выражения мнения — это тоже модифицированное заключение.

Бюджетное право.

Бюджетный кодекс РФ. Его писали специалисты в области финансов, но не юристы, поэтому он написан не юридическим языком. Многословный и ни о чем. В отличие от налогового кодекса, потому что он отражает реальную жизнь.

Глубокий смысл бюджета в том, что исполнительная власть не самостоятельна, когда тратит деньги налогоплательщиков.

1. Определения бюджета.

Бюджетное право составляет самый центр системы сдержек и противовесов.

Бюджет можно определить как минимум в 3 смыслах, потому что попытка дать одно определение не сработает. Мы сейчас говорим о бюджете публичном.

1. Бюджет в материальном смысле — как денежный фонд. Есть поворот, если в средние века бюджет как денежный фонд можно было понимать буквально (казна), то в современных условиях — это скорее не фонд, а поток, входящий и исходящий. Поэтому моментальный снимок нам всегда даст понимание того, что денег нет. Остаток средств бюджета может быть равен 0, но это не значит, что денег нет. Бюджет как денежный фонд не предназначен для накопления денег. Если мы хотим характеризовать бюджет в материальной величине — это величина доходов запланированная на финансовый год или фактически произведено, так же с расходами. Внутри бюджета создаются резервные фонды, которые действительно накапливают средства.

2. В экономическом смысле — это перераспределительные отношения. Изъятие денег из частного сектора, перераспределение их в государственный сектор и затем использование этих денег. Это механизм перераспределения денег налогоплательщиков в государственный сектор. С Маркса считается, что государство распорядится деньгами лучше, чем частные лица. Вся мировая экономика зашла в марксистко-социалистический тупичок. Смит говорил, что перераспределяются из производственного сектора и идут в непроизводственный. Негосударственный сектор должен быть компактным и обозримым. Возникает проблема обозримости бюджетного сектора. В финансовой науке 90% - это искусство.

3. В юридическом смысле — это документ, содержащий финансовый план государства на определенный период времени и принимаемый в форме закона. Поэтому у экономистов и юристов разный подход. Нам важно, что это элемент работы системы сдержек и противовесов, это санкция со стороны представительной власти на сбор дохода и производства сбора бюджетных ассигнований со стороны исполнительной власти.

Есть бюджет а есть бюджетная роспись. Бюджетная роспись — это документ, который должен максимально детально учесть все доходы и расходы. А бюджет — более укрупненный. Не такой детализированный, тем не менее, все финансовые операции должны быть запланированы и учтены в бюджете. Но степень детализации у росписи и бюджета разные. А есть сводная бюджетная роспись, которую составляет Минфин, он должен детально развернуть каждую строку бюджета из чего он складывается. Сводная бюджетная роспись позволяет решать технические вопросы.

Бюджет как бюджетная роспись есть с момента появления публичной власти. С юридической точки зрения бюджет это только то, что является санкцией представительной власти на доходы и расходы исполнительной власти. Бюджет не может готовиться представительной властью. Он всегда готовится специалистами (Минфин). Вносится правительством на рассмотрение представительной власти.

4. Статистический смысл — бюджет — это баланс операций сектора государственного управления. Международный банк реконструкции и развития — это организация, которая дает кредиты странам, у которых есть проблемы с бюджетным дефицитом. Формируется взносами всех участников. Кредиты раздаются под определенные политические условия. Банк хочет видеть баланс, это привело к тому, что многие практики считают, что бюджет — это баланс. Но на самом деле это не так. Есть операции не денежного характера. Если бюджет превращать в баланс, то с конституционно правовой точки зрения он будет содержать слишком много лишней информации. Когда мы откроем бюджет на финансовый год, то увидим, что это страшный и большой документ. Бюджет — это не простой план финансовых операций, из него уходит конституционно-правовое содержание.

Бюджет должен содержать некоторые показатели. Ничего не должно быть спрятано, принцип прозрачности. Но нельзя сильно наполнять статьи конкретикой. Минфин делает народный бюджет — то есть показать состояние бюджета наиболее полно.

По идее бюджет можно составить из 3 статей. Есть 3 основных показателя:

1. доходы

2. трансферты

3. расходы

4. кредитование и бюджетные кредиты

5. разница между ними

Далее идет развертка. В бюджете вся сумма запланирована. Получения /исполнения доходов /расходов. Это дает дефицит и профицит.

Но на самом деле показателей 5, потому что есть еще трансферты — безвозмездные платежи.

Есть расход а есть расходы.

Расходы — как выдача бюджетных кредитов. На возвратной и возмездной основе.

Сам дефицит проблемой не является. Когда он 3 или 4 % от ВВП, то это не страшно. Бюджетный дефицит покрывается (заимствование, приватизация, продажа активов из государственного резерва).

Мы сначала говорим, что у нас есть налоги и поступления, есть расходы которые надо произвести.

Мало констатировать дефицит или профицит, дефицит надо отбалансировать источниками его покрытия. Поступления в бюджет разные по своей природе. При советской власти говорили, что если есть чем профинансировать расходы, то дефицита нет. Бюджетного дефицита нет. Доходы и расходы сбалансированы. В доходы записывали заимствования.

Российские власти сразу делали так, чтобы доходы не сливались с заимствованиями.

Раньше когда бюджет был профицитный, там все равно указывались источники покрытия дефицита. Потому что технологически нельзя смешать постоянные доходы с заимствованиями и доходами. Иногда дефицита нет, а государство все равно продолжает заимствовать. Иногда чтобы снизить процент, нужно заключить долгосрочный кредитный договор. Иногда выгодно заимствовать долго, а когда в бюджете дырка, ему не хотят давать долгосрочные кредиты под низкий процент. Государство в период профицита берет себе дешевые деньги. Дешевые деньги дают возможность рефинансировать старые долги, которые брали под высокий процент.

В идеале, бюджет не должен быть ни дефицитным, ни профицитным.

Можно составить бюджет из 3 статей, но приходится его детализировать. Развертка делается на основе бюджетной классификации. Как у предприятия бухучет ведется по плану счетов, так же есть и в бюджете.

Методические указания Минфина по бюджетной классификации. Бюджетная классификация простая к доходам, и очень сложная применительно к расходам.

Доходы развернем по правовой экономической природе: по налогам и иным частно-правовым источникам.

Второй раз развернем, когда будем смотреть, от кого и что поступило. И кто их сбирает. Нужна связь между федеральным казначейством и налогоплательщиками. Есть задача вести лицевой счет каждого налогоплательщика. Налоговая служба ведет лицевой счет каждого налогоплательщика. На современном техническом уровне решается неплохо эта задача. Поэтому есть администратор бюджетных доходов. На каждый доход свой администратор. Самая большая задача на ФНС. В законе о бюджете доходы будут показаны по видам доходов и по администраторам доходов.

Требования к бюджету:

ст. 28 бюджетного кодекса — принципы бюджетного процесса.

1. полнота

2. достоверность — беда. Бюджет не может быть достоверен, но обязательно должен быть достоверен. Бюджет — это не более чем план. От экономических условий зависят бюджетный поступления.

3. Совокупного покрытия расходов (принцип котла). Не должно быть привилегированных бюджетополучателей. Не может быть так, что ФНС оставляет всегда какой-то один налог себе. Этот принцип постоянно нарушается, но он есть.

4. Принцип сбалансированности.

5. Прозрачность. Предполагает, что показатели бюджета должны быть доступны для контроля.

Виды бюджета

1. По горизонту бюджетного планирования:

• Краткосрочные - обычно его создают на 1 год, потому что блюдет должен быть достоверным. Краткосрочные бюджеты на 1 финансовый год — это нормально. При всех попытках создать среднесрочный бюджет в нашей стране не получаются. Финансовый год не во всех странах совпадает с календарным. У нас с 1 января по 31 декабря. Налоговый период должен быть отрегулирован под бюджетный период. Если сдвинут бюджет, значит должен быть сдвинут и налоговый период. И тогда даже отчитаться о доходах будет сложно. Есть правило, что налог уплаченный за рубежом, то можно зачесть его в РФ, если я являюсь резидентом РФ.

• Среднесрочные — можно принять бюджет на несколько лет вперед. Оно нужно. У нас ежегодно принимается бюджет на 3 года. Бюджет на финансовый год — это сам бюджет. А на 2 других года — это бюджетно-плановый период. Это значит, что план на 2017 год надо исполнять, а вот показатели планового периода с одной стороны связывают исполнительную власть, а с другой стороны не связывает, потому что ничто не мешает изменить показатели в будущем.

• Долгосрочные — на практике к нему не прибегают. До тех пор пока люди не научились предвидеть все события. Если бы гос органы обладали предвидением, то возможен был бы и социализм-коммунизм.

Бюджет — это закон, но является ли он НПА не знает никто. Не спроста говорится, что бюджет принимается в форме законе, но не более того. С одной стороны цифра доходов в бюджете нарисована не просто так. Тем не менее, собираемость налогов зависит от состояния экономики. Если компании не работают, то им не с чего платить налог на прибыль. Проблемы возникают в условиях экономического спада. Цифра по доходам — нормативная. Устанавливает предписания всем министерствам и ведомствам. Но это не значит, что если запланированный сбор налогов достигнут, то можно прекратить сбор налогов. Такого не будет. Поэтому нормативность по доходам — нужно понимать диалектически.

С расходами больше проявляется нормативность. Больше чем заложено в бюджете потратить нельзя, минфин не даст денег больше, чем заложено в бюджете. По расходам он больше похож на НПА.

Адресность предписания. Бюджет конкретен. МГУ всегда идет отдельной строкой в бюджете. Это приказ. Юридический акт, но не нормативно правовой.

Есть более широкое регулирование, когда министерству выделяется сумма денег, но не прописывается, как их надо потратить. По закону о бюджете никто не воюет. Всегда спорят по бюджетной росписи.

Законное в бюджете: это принятие в форме закона. В бюджете важна процедура его принятия.

Периодически то вводят, то отменяют правило, что минфин может до 10% переносить бюджетные ассигнования с одной строки бюджета в другую.

Бюджет на финансовый год — более менее нормативен. Есть маленькая хитрость, что деньги, которые запланированы на 3 года можно потратить, если распорядитель денежных средств не против. То есть ты не дополучишь в будущем году, но обычно все равно дают еще деньги.

У государства бывают не только текущие расходы, но и долгосрочные. Есть стратегическое планирование. Мы должны понимать, что оно есть. Это обычно то, что необходимо достичь материально.

Долгосрочная программа в бюджете. Долгосрочные целевые программы. Переход на программные бюджеты помогает решить многие проблемы. Если какие-то расходы предусмотрены программой, то она принимается на 10-20 лет, туда могут закладываться крупные проекты. Эти программы утверждаются правительством, то есть исполнительной властью. Минфин говорит (Основные направления бюджетной политики), что идеальный бюджет — это программный бюджет. Программное исполнение бюджета предполагает, что можно предзадать пределы расходов. И это затрудняет корректировку данных сумм. Но это не лишает возможности секвестра (перенести суммы). Это может использоваться, чтобы не зависеть от капризов исполнительной власти, но и с другой стороны — это не отстраняет полностью исполнительную власть от участия в доходах и расходах.

Бюджетное правило. Надо четко различать, где речь идет о праве, а где о правиле. Бюджетное право только говорит, что орган отвечающий за доходы и расходы — это минфин.

Бюджетное правило объясняет, как увязываются расходы, которые всегда превышают доходы. Объясняет, как минфин будет осуществлять свою бюджетную политику.

Бюджетные правила крутятся вокруг того, тратить резервные фонды или нет.

Минфин говорит, что если нефть дорогая, то мы сможем собрать все доходы и пополнить резервный фонд. Строим бюджетную политику вокруг ожидаемых доходов. Но приоритет расходов никуда не исчез. Повышать или не повышать налоги решают из того ,что нужно совершить какие-то расходы. Расходы все равно подтянут за собой рост налогов.

Бюджеты обыкновенные — план доходов и расходов определенного уровня, определенного публично-правового образования. Но на территории нашей страны действует множество бюджетов. Важна информация о том, сколько денег государство забирает из производственного сектора и направляет в непроизводственный.

и бюджеты консолидированные — свод бюджетов всех уровней на данной территории. Он связан с целями статистики, учета, финансового анализа. Это не план, не закон, не является денежным фондом. Это не сумма денег, а сумма цифр. У нас реализована казначейская система исполнения бюджетов всех уровней. Кассир у всех один — федеральное казначейство. Они хранятся индивидуализированно. Федеральное казначейство где-то хранит эти деньги, а хранит он их в ЦБ. А все остальное — это субсчета. Есть какой-то остаток по бюджету. Регулярно будем сталкиваться, что касса и учет не совпадают.

Арифметический свод бюджетов всех уровней — это не единый денежный фонд. В бюджетном праве договор заключают, чтобы от чего то отказаться.

Бюджетное право как подотрасль финансового права, система БП

Читаем по учебнику.

Бюджетная система

это совокупность бюджетов всех уровней. Внешне системы могут быть похожи. Если государство унитарно, то система будет или их одного или их двух уровней. (потому что отказаться от муниципльного бюджета нельзя). Если федеративное устройство, то будет 3 уровня (РФ, С РФ, муниципалитет).

Федеративного бюджета НЕТ!

1 уровень — федеральный бюджет, и бюджеты государственных внебюджетных фондов. (бюджет пенсионного фонда, ОМС и фонда социальгого страхования). Все доходы и расходы должны быть в одном кармане. Эта идея немного устаревшая. Должны быть самофинансируемые фонды. Бюджет — не самофинансируемый фонд. Но возникла идея, что хорошо бы сделать некоторые фонды по модели инвестиционных фондов. Возникла идея сочетания бюджетного права со страховым. Эта идея не сработала, потому что взносов не хватает. Доходов от капиталов не хватает. Внебюджетные фонды — это все-таки фикция.

Перевод обслуживания на федеральное казначейство начался в 1996 году. А вот обслуживание внебюджетных фондов там еще до сих пор не до конца. Когда ты обособленный фонд — то ты сам себе хозяин.

2 уровень — региональные. Регионам нельзя иметь свои внебюджетные фонды (только фонд медицинского страхования). Хитрость внебюджетных фондов на региональном уровне. Нужно соотнести размер бюджета с населением. Если бюджета не хватает, то федеральный центр считает, что нужно помочь. И начинают считать, что бюджет надо уменьшить. Для этого создают внебюджетные фонды. Хотя это не законно. То прокуратура, то Счетная палата их закрывают, но потом они снова создаются. Вечная борьба регионов и центра за полноту регионального бюджета.

3 уровень — местные бюджеты. Там тоже никаких внебюджетных фондах.

«Опасные игры с деривативами» — книга. Очень советует прочитать. Практически не испорчена переводом.

Единство бюджетной системы базируется на общем правовом регулирвоании. Единство бюджета для всех. Поэтому в БК каждая фраза будет повторятся по 4 раза. БК большой, но содержимого не очень много. Это особенность законодательной техники. Потому что он устанавливает основы для всех. На региональном уровне принимаются свои законодательные акты о бюджете. И в муниципалитете тоже должно быть что-то типо нормативных актов. У нас ужасный порок законодательной техники в бюджетном праве. Считается, что правоприменителю нужно написать конкретно, то ему делать, поэтому расписано не для человека, а для машины, которой нужно задать, что делать. Но из-за этого упускаются очень многие моменты.

Единство бюджетной системы проявляется в: единство денежной системы, возможность перераспределения денежных средств между бюджетами.

Самостоятельность бюджета региона предполагает что расходование средств на каждом уровне определеяется органами на каждом уровне самостоятельно. Доходы собираются самостояетльно, и принудительному изъятию на высшем уровне не подлежат. Бюджеты как планы утверждаются самостоятельно, не требуется утверждение вышестоящих органов. Направления расходов предзаданы, а вот количество средств можно регулировать самому.

Доходы можно получить от налогов, еще чуть-чуть за приватизацию и аренду. Много из приватизации не выжмешь. Поэтому реальные доходы кроме как из налогов не получишь. Налоговое регулирование предзадано на федеральном уровне. Поэтому сначала у регионов отобрали право устанавливать свои налоги, потом устанавливать ставки налогов. Теперь они могут устанавливать только ставки, если они не установлены на федеральном уровне.

В бюджет региона идет подоходный налог, часть налога на прибыль (из 20% 2% - в федеральный бюджет, остальное в регион), налог на имущество предприятия (но он не очень много дает). В основном, это все.

Бюджетное устройство

показывает принципы организации бюджетной системы. Различие между англо-саксонской и континентальной системы.

У нас единство бюджетной системы и самостоятельность бюджета (напоминает принцип демократического централизма).

В США бюджеты независимы друг от друга и бюджеты друг другу не помогают, поэтому вполне возможно банкротство штата или графства.

Мы ближе к континентальной или даже германской модели. Когда действует принцип выравнивание. Акцент на единство бюджетной системы.

В германии есть понятная ситуация. Разница в экономическом развитии западных и восточных земель. Поэтому им необходимо бюджетное выравнивание. У более обеспеченных изымаются деньги и перераспределяются более бедным землям.

В РФ проблема — это воровство. Если дать субъектам самим формировать бюджеты, то такую картину наблюдали в 90-е годы. Из-за того, что воруют, проще собрать деньги в центр, а потом уже распределить их по необходимости. Это все не от хорошей жизни, а от привычки воровать, существовавшей за 70 лет советской власти.

Межбюджетные отношений трансферты.

Из того, что бюджетная система едина возникает возможность межбюджетных отношений. Есть проблема неравной бюджетной обеспеченности. Развитость междбюджетных отношений объясняется необходимостью выравнивания…

есть регионы, где компаний нет. Как быть регионам, где нет Газпрома, где нет таких денег? Нет Транснефти, Роснефти? Есть регионы, где мало населения, и туда приходится перераспределять налоги, потому что бизнеса там почти нет.

Межбюджетное регулирвоание:

1. закрепление доходов. Все доходы считаются формально закрелпенными. Но какие-то дохооды раз и навсегда закрепляются за бюджетами. И при принятии бюджета ничего не поменяется. Например, НДС взымается федеральным бюджетом, и все. Больше никем. Налог на прибыль по ставке 2% в федеральный бюджет, по ставке 18% бюджет субъекта. Налог на доход физических лиц очень хитрый. Лучше его посмотреть по БК — потому что его ставки меняются. 70 % в регион, а 30% между муниципалитетами. Но это может меняться. То есть не всегда 70 и 30. закрелпнеие и передача доходов — грубый способ. Отказались от постоянной перерегулировки, калибровки.

2. Закрепление расходов: свободы действий еще меньше. Потому что расходы того или иного уровня власти предзаданы сущностью. Но все-таки кое-что и тут можно. Этот процесс не регулярный, но бывает, что федеральная власть свои расходы передает вниз. Это тоже механизм грубой настройки.

3. Межбюджетный трансферты: дотации- на покрытие бюджетного дефицита в целом. Когда своих доходов не хватает. Механизм решения вопроса о дотировании сложен и туманен. , субсидии — несколько бюджетов финансируют одну и ту же программу. Принцип подведомственности расходов. Иногда бывает софинансирвоание разных проектов. Пойдет тогда субсидия , субвенции — передача полномочий на нижестоящие уровни власти. Вслед за полномочиями надо передавать и финансирование.

4. Бюджетные кредиты — в действующей редакции БК не рассматривается, как межбюджетное регулирование

Бюджетный процесс

Определение бюджетного процесса

В бюджетном праве есть материальная часть и есть процессуальная часть. Это объясняется тем, что в системе разделение властей принятие бюджета это сложная процедура. Все финансовые отношения — это правоотношения, но иногда не говорят об их процессуальной форме.

Бюджетный процесс — это более упорядоченная деятельность. Здесь тоже есть некий спор. Это согласовние воль между законодательной и исполнительной власти. Право региона на бюджет — это норма материального права. Какие субъекты должны составлять бюджет, в какие сроки и прочее — то это уже процессуальные нормы. Когда речь идет о работе по составлению бюджета — то тут сложно сказать о процессуальной форме. Утверждение бюджета — предельно формализованная стадия. Исполнение — нет.

В современном БК смешана стадия бюджетного контроля и составления отчета.

Бюджет — это упорядоченная циклически повторяющаяся деятельность муниципальных или госдарсьвенных органов, напоаелнаая на составление бюджета, исполнение и...цикллически возобновляемая деятельность. Бюджеты принимаются на 3 года каждый год. Если задуматься, что происходит сейчас, то мы исполняем бюджет 2016 года, составления бюджета 2017 года, 2018-2019 года — проект бюджета. А вот что с бюджетом 2015 года? По идее должна быть парламентская сессия об исполнении бюджета за 2015 год.

В ранние 90-е годы бюджет сначала исполняли, а потом составляли. Но лучше, когда идет по правилам.

Эту цепочкку можно поделить на стадии. На стадии исполнения бюджета мин фин — это царь и бог, а на стадии принятия - мин фин никто.

Поэтому выделяют стадии. Но все их выделяют разное количество.

Мы выделим 5 стадий — более менее общеустоявшийся подход. Бюджетный процесс — цепочка стадий.

Стадии бюджетного процесса. Понятие и количество стадий

Чтобы отделить стадию, нужно описать состав участников, свои сроки, правовой результат (документ или фактический результат, который получается на выходе), права и обязанности участников

Стадии:

1. составление проекта бюджета (проекта бюджета в форме закона, но это тогда не будет подходить для регионов и муниципалитетов)

2. рассмотрение бюджета

3. утверждение бюджета

4. исполнение бюджета

5. отчет об исполнении бюджета.

Характерен для всех уровней, может быть за исключением утверждения бюджета.

Эти 5 стадий можно свети к 3, рассмотрение и утверждение можно объединить в одну, но там разный состав участников, поэтому лучше разделить.

И можно объединить исполнение и отчет об исполнении. Но пока у нас нет отчета, мы не знаем, исполнен бюджет или нет.

Характеристика стадий бюджетного процесса

Бюджетный процесс.

Все теперь рассматриваем на основе федерального бюджета. В БК нет пометки об исполнении бюджета.

Стадии составления бюджета

Президент в своем послании задает характеристики бюджета. Раньше, бюджетное послание было отдельным документом. На парктике получалось так, что Президент задерживался с посланием. Потом решили, что это избыточный документ, поэтому теперь он обращается только к ФС и там же говорит об основных направлениях бюджетной политики. Поэтому применительно к тому бюджету, который будет действовать в 2017 году, оно будет носить уже констатирующий характер, а вот на 2018 год — прогнозирующий.

Основная работа у минфина. Сложно составить только первый бюджет. Дальше уже легче. Состав доходов меняется крайне редко. Меняется их величина. Состав расходов тоже меняется нечасто. Бывает, что появляется или исчезает статья расходов.

Мало понять растет экономика или сокращается. Это слишком просто. Есть еще один показатель — это инфляция. Мин фин запрашивает у ЦБ, какой финансовый план готовит ЦБ. Будет ли он сдерживать инфляцию и пр.

при высокой инфляции номинальные поступления в бюджет будут, но на них ничего нельзя будет купить. Мин фин взаимодействует с министерством экономического развития, с ЦБ.

Есть такой документ — основные направления налоговой политики. Он направляется в мин фин. Ему нужно понять, будут ли меняться налоговые ставки. Сама ФНС менять ставки не будет. Там еще бывают вещи, которые адресованы налогоплательщикам. Мин фин сам себе пишет направления бюджетной политики, и сам же им следует.

Бывает секвестр. Мин фин его может провести. Но действующей редакцией БК это не предусмотрено (Но И.В. не уверен). Но есть секвестр в более широком понимании.

Некоторые расходы предзаданы. Есть вновьпринимаемые расходные обязательства, есть принятые.

Но в бюджетном процессе не разгуляешься, как доходы предзаданы, так и расходы — потому что они определены законодательством.

Сам Минфин в ГД не вносит проект бюджета. Он его выносит на бюджетную комиссию Правительства.

По НК предполагается, что есть такая вещь, как долгосрочный бюджетный прогноз. Пока видно, что даже трехлетний бюджет пробуксовывает.

Рассмотрение и утверждение бюджета:

в случае федерального бюджета он вносится в ГД не позднее 1 октября. В этом году срок сдвинут до 1 ноября. Расчет простой. Чем больше времени у парламента на рассмотрение бюджета, тем больше вероятность, что они успеют его поменять. Но на самом деле и 1 октября — это уже поздно. То есть с 1 октября пора уже деньги собирать. Наиболее полно с ним работает профильный комитет по бюлжету в ГД. Россия не исключение, во всех странах так, что бюджетные полномочия парламентариев достаточно ограничены. Такая конструкция реализована практически везде. И отступлением от демократизма не является. Поэтому у нас не может быть разных альтернативных бюджетов. Он может быть внесен только Правительством, но у профильного комитета есть возможность вносить поправки во 2 чтении.

Он проходит 3 чтения.

1 чтение — концептуальное, основные характеристики бюджета. По итогам первого чтения депутатам прочитают «лекцию», после этого можно принять закон в первом чтении, а можно даже отклонить бюджет в целом. Это можно сделать только в первом чтении. Можно отклонить и направить Правительству на доработку, целиком и полностью, можно отклонить но с созданием согласительной комиссии и доработать вместе, а можно отклонить и выразить недоверие правительству (но такого еще никогда не было).

Во 2 чтении — рассматриваются конкретные вопросы. Это самое рабочее чтение. Берется приложение к бюджету, там где раскрыты доходы. Но это разглядывание картинок. Побороться за перемещение расходов между статьями можно попытаться. Там возможно внесение попрвок. + распеределине расходов между статьями бюджета. Задача депутатов в целом — согласиться с итогом бюджета.

3 чтение — законопроект выносится на голосование в целом. С другой стороны туда выносится рассмотрение расходов в их ведомственной классификации. Но это опять разглядываение картинок. Здесь уже поправок не бывает, голосуют за проект в целом.

Далее утверждение, но БК называет его рассмотрением. СФ может либо в целом проголосовать за бюджет, либо отправить назад. То же самое может сделать и Президент, но такого развития событий еще не было.

Совмещение стадий рассмотрения и бюджета

Исполнения бюджета

его нужно рассказывать по доходам и по расходам.

Полностью в этом задействованы Мин фин и федеральное казначейство.

По доходам

По расходам

У федерального казначейства задача простая — учесть все доходы. Федеральное казначейство — кассир, а вот непосредственное ведение счета — это работа ЦБ. Он обеспечивает функционирование счета. Есть главные администраторы доходов. Если есть главные администраторы доходов, то там есть и администраторы доходов. ФНС — главный распорядитель доходов, управление ФНС — администраторы доходов, и инспекции на местах — тоже администраторы доходов. Есть таможенные платежи, которые налогами не считаются. И главный администратор тоже другой — ФТС. Совместо ФТС и ФНС администируют до 90% доходов. Там где есть внебюджетные фонды, то там есть ФЗ о бюджете внебюджетного фонда.

Бюджет задает сумму больше которой потратить нельзя. Главный распорядитель бюджетных средств. Главные администраторы расходов. Действует принцип совокупного покрытия. Собирают доходы не многие, а тратят их все. Тратят органы исполнительной власти, суды, счетная палата, ГД и пр. задача главного распорядителя бюджетных средств — получить денежную сумму на себя и на своих подопечных и проследить, чтобы они были потрачены целевым образом. Есть финансирование традиционное, а есть современное.

Расходы:

Классическая система

Современная

По классической вертикальной системе будут финансироваться иерархические структуры. Получателем бюджетных средств — будет казеное учреждение. Для мин обороны — либо получателем будет войсковая часть. Смета бюджета. Сметно-бюджетное финансирование. Минфин по всем главным распорядителям бюджетных средств рссылает уведомления о бюджетный ассигнованиях. Потом распорядиеть делит эту сумму по подведомственным распорядителям, а они уже потребителям. А потом начинается обратный процесс. В самом низу получатель, их задача деньги осметить (написать смету). Смету составили, выйти за пределы уведомления нельзя. Смету отдают распорядителю, он тоже так же пишет смету. Это не предполагает никаких неожиданностей. Появилась сводная бюджетная роспись. Мин фин должен соединить процесс поступления доходов и процесс расходов. Поэтому появляется лимит бюджетных обязательств. Мин фин на оснвое бюджетной росписи и кассового плана (там заранее понятно, когда платятся налоги) нужно синхронизировать расходы. Мин фин рассылает лимиты по главным распорядителям, они делят их между нижестоящими распорядителями и получателями. Получатели получают лимит, и на ее основе можно принимать на себя бюджетные обязательства. Лимиты бывают жестокие. Если мин фин прогнозирует, что дохода может быть мало, то поэтому лимиты могут быть неодинаковые. У казеных предприятий есть только лицевой счет в федеральном казначействе. Чтобы украсть бюджетные деньги — нужны соучастники. Вроде бы система расчитана на троеркатный контроль, но это документальный контроль. Система работающая с документами не видит, когда документы подложные.

Предполагает субсидирование. Пока если получатель денежных средств казеное учреждение, то оно финансируется по классической системе, если оно АУ или БУ, то по современной. Это структруры, которые могут получать доходы сами. Поэтому частично они финансируются из бюджета, а частично сами. Если они заработают деньги, то они полностью останутся у них. Субсидирование не предполагает полного покрытия расходов. В БК заложена идея услуг не в юридическом смысле слова, а услуги поинмаются в эклономическом смысле. Государство оказывает услуги. Субсидии предполагают некоторую свободу. Вопрос, когда получили субсидию, мы в таком же положении, как и обычный получатель? Идея была в том, что вот вам деньги и живите как хотите ,но на практике так не получилось, ддоходы от субсидий все равно осмечиваются. Будет контроль целевого расходования. Практика пришла к тому, что между традиционным и современным финансированием граница немного размылась.

Отчет об исполнении бюджета

Расходы бюджета:

основным предметов финансового права является бюджет. Все что с ним связано регулируется бюджетным правом и реализуется в бюджетном процессе. Бюджет формируется за счет налогов, либо, если мы сталкиваемся с дефицитом, то заимствования. Средства аккумулируются, чтобы покрыть все расходы. Сформировался институт публичных доходов и публичного долга. Должен быть и институт публичных расходов. Но говорить. Что он сформирован преждевременно. Потому что пока что все эти вопросы поглощаются бюджетным правом.

Метод расходования денежных средств — бюджетные ассигнования на безвозмездной основе и на возмездной основе. Бюджетные кредиты предоставляются либо другим публичным субъектам, а если не им, то это должно быть в БК. Потмоу что публичное образование это не кредитная организация. Бюджетный кредит — это метод расходования бюджета. А государственный кредит — это метод получения денежных средств при их недостатке.

Государственные гарантии рассматриваются в иснтитуте гос кредита.

Федеральные и субъектов РФ и муниципальные расходы.

По ведомственному принципу: по распорядителю

по функциональному принципу: по направлениям деятельности государства

по экономическому принципу: бюджетный учет и бухгалтерский учет

по степени свяазнности: связанные и дискреционные бюджетные расходы. То есть есть бюджетные расходы которые необходимы для исполнения взятых для себя обязательств, а есть, которые нужны для реализации публичной функции государства. Если мы говорим о публичных нормативных обязательствах перед гражданами — это связанные, потому тчо нужно обеспечить реализацию прав граждан на образование, на пенсионное обеспечение. Военные действия в Сирии — это дискреционные, когда говорим о реализации функций государства связанной с обеспечением национальной безопасности государства.

Самое широкое понятие расходные обязательства, потом бюджетные, которые предусмотрены на очередной финансовый год и плановый период, потом публичные перед гражданами, как членами гражданского общества.

Все эти понятия раскрыты в бюджетном кодексе.

публичные обязательства - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом расходные обязательства публично-правового образования перед физическим или юридическим лицом, иным публично-правовым образованием, подлежащие исполнению в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный указанным законом, актом порядок его определения (расчета, индексации);

публичные нормативные обязательства - публичные обязательства перед физическим лицом, подлежащие исполнению в денежной форме в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный порядок его индексации, за исключением выплат физическому лицу, предусмотренных статусом государственных (муниципальных) служащих, а также лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, работников казенных учреждений, военнослужащих, проходящих военную службу по призыву (обладающих статусом военнослужащих, проходящих военную службу по призыву), лиц, обучающихся (воспитанников) в государственных (муниципальных) образовательных учреждениях;

Формы бюджетных расходов — в основном бюджетные ассигнования.

Помимо бюджетных ассигнований на исполнение решений суда, на исполнение международных обязательств, а также на обслуживание государственного или муниципального долга, есть на оказания государственных муниципальных услуг. Они деляется на обеспечение функций казеных учреждений (получателей бюджетных средств) и на субсидии БУ, АУ, иным НКО, БА на закупку товаров, работ, услуг.

Субсидии делятся на целевые субсидии и гранты — гранты предоставляются без подведомственности.

Субсидии на капитальное строительство.

Бюджетные инвестиции государственным корпорациям.

Субсидии ФЛ и ЮЛ — например, сельхозпроизводители, нерентабельное производство. Целевое использование субсидий.

Все отчитываются о целевом использовании субсидий.

БА на соц обеспечение населения в виде пенсий, пособий, компенсаций.

Межбюджетные трансферты — связаны с недостаточностью средств. Субсидии, субвенции, дотации.

Субъекты: начинаем с минфина, который ведет сводную бюджетную роспись. Ему подведомственны распорядители и получатели бюджетных средств.

БУ и АУ — существуют как ЮЛ, им даются государственные или муниципальные задания. И они должны отчитаться о выполнении данных заданий. Задание на выполененние государственных и муниципальных услуг. Как они тратят деньги это дело налоговой инспекции. Экономически это их личное дело.

Субъекты. Которые используют прочие формы бюджетных расходов.

Федеральное казначейство занимается кассовым обслуживанием. Оно ведет учет всех расходов по ГРБС РБС и получателям. Также формирует распоряжения на основании тех платежных документов, которые оно получает для оплаты денежных обязательств.

Сводная бюджетная роспись — ее ведет минфин, а бюджетные росписи ведутся по главным распорядителям бюджетных средств.

Место в системе ФП

доходы берутся из налогов. Откуда берется покрытие дефицита?

Есть процессуальная составляющая, есть материально-правовая составляющая. В БК прослеживается, где идет речь о расходах с материальной точки зрения, а где с процессуальной.

Каждый второй рубль перераспределяется через бюджетный сектор. 70% бюджета — это государственный сектор.

Метод финансирования и метод кредитования в финансовой деятельности государства.

Финансовая деятельность государства — есть метод сбора налогов, и есть метод расходов. Можно потратить деньги используя метод финансирования - выделение средств безвозвратно и безвозмездно (это не безэквивалентно) если таким образом выделяются деньги, то существует задание, на которое выделяются эти деньги. Мин фин получает деньги в том числе и на работу с долгом, мин фин должен будет отчитаться о проделанной работе и метод кредитования — предоставление денег на платной и возвратной основе. Отдаем деньги налогоплательщиков на возвратной основе. Бюджетные кредиты — это единичная вещь, и они получаются тогда, когда невозможно получить банковский кредит. Потому что получить бюджетный кредит достаточно сложно. У частных финансов — основной закон — это извлечение прибыли.

Бюлдетные ассигнования, правовые формы бюджетных ассигнований.

Бюджетные ассигнования — это форма финансирования. Форм бюджетный ассигнований много. Ближайшая аналогия с видами договоров в ГП.

Формы бюджетных ассигнований.

Бюджетные ассигнования:

• на оказание государственных (муниципальных услуг). Оборона — это публичная услуга в экономическом смысле. Деятельность государства — это общественное благо, а в широком смысле услуга.

1. обеспечение выполнение функций казеных учреждений — эти учреждения полностью финансируются из бюджета. 1) выплата зарплаты 2) покупка товаров работ и услуг 3) оплата налогов 4) возмещение вреда, причиненного казеным учреждением. Как кзеные учреждения финансируются министерства и ведомства и их структурные подразделения.

2. Автономные учреждения и бюджетные учреждения. Неклассический современный способ финансирования. Есть получатели бюджетных средств — БУ и приравненные к ним. Получатели бюджтных средств 2 — все остальные, те кто грубо говоря получает бюджетые субсидии и инвестиции. Получатели БС 3 — когда получатель не становится участников бюджетного процесса вообще. Они получатели бюджетных средств по факту. Если вас переехал танк, то суд присуди войсковой части выплатить. Ответчики войсковая часть, соответчик — федеральное казначейство, мин обороны, мин фин. И того, кто переехал танк является получателем БС. Нельзя получить субсидию непосредственно из бюджета. Нужно от кого-то получить. Для МГУ — это Правительство. Формально, субсидию дает именно оно.

Субсидии АУ. Университет может получать

1) субсидию на выполнение государственного или муниципального задания. Там устанавливаются количественные и качественные показатели и затраты на выполнение задания.

2) целевые субсидии — наприммер, поощрить фундаментальную науку.

3) субсидия на сооружение объекта капительного строительства (если известно для кого строим).

3. бюджетные ассигнования в форме субсидий НКО, кроме государственных муниципальных учреждений. По сути это гос корпорации. То есть кроме КУ, АУ, БУ.

4. бюджетные инвестиции в объекты государственной (мунициапальной собственности). Есть объект, но нет конкретного ЮЛ, которому этот объект будет принадлежать.

5. закупки товаров работ и услуг для муниципальных нужд. Закупки в материальный резерв. Они идут по линии МЧС. Закупки по программе вооружения. То есть они для государства в целом.

• Межбюджетные трансферты.

• Бюджетные ассигнования на социальное обеспечение населения.

• Бюджетные инвестиции ЮЛ негосударственного сектора — они больше связаны не с обновлением, а с модернизацией. Финансирование какой-то инновационной деятельности. Бюджетные инвестиции носят возмездный характер. В субсидиях нужно будет отчитаться о работе и потраченных деньгах. А тут идут деньги в обмен на долю в капитале. То есть в обмен на акции.

• Бюджетные субсидии ФЛ и ЮЛ негосударственного сектора. Субсидируется сельское хозяйство, железнодорожные перевозки. Это делается для государственного регулирования тарифов. Чаще всего субсидии связаны с тем, что очень большая система ЖКХ, ЖД, оборудование требует обновление, и если отпустить цены на свободу, то население начнет возмущение.

• Прочее — все конструкции предполагают, что между расходованием и получением средств есть какой-то промежуток. Как-то нужно состыковать возможность получить деньги из бюджета и сделать возможным принятие денежных обязательств и их оплату из средств бюджета. Но есть ситуации, когда это не нужно, когда государство само платит получителям. Это ООН, МВФ. Могут быть платежи за причиненный ущерб по судебным решениям. Это все прочее, которое не требует особых бюджетных форм. Обслуживание государственного долга. Государство размеситило облигации и платит проценты по облигациям.

Бюджетный кредит. Понятие и виды.

Налог, сбор и пошлина.

Юридическое определение налога

Нет налогов без представительства. Нужно отличать налоги от других платежей, но это не очень легко в реальной жизни. Долгое время юридического определения налога не было. Жан Боден писал, что налоги — это добровольный платеж. Подчинение государственной власти происходит добровольно, а не подчинение — это мятеж. Монтескье говорил, что налог — это та часть нашей собственности, которую мы должны отдать государству, чтобы свободно пользоваться остальным. То есть чтобы государство могло защитить собственника. Адам Смит — обращал внимание не на то, за что налог взымается. Он считал ,что государство ничего не производит, и оно забирает деньги у производственного сектора и передавал его в непроизводственный. Он считал, что надо четко определять налоги. Даже несоразмерный налог не так опасен, как неопределенный налог.

Налоговое право это не какая-то совокупность норм, оно предписывает, что надо платить налоги и защищает налогоплательщиков.

Все доктрины не очень юридические, они скорее политэкономические.

Договорная теория — налогоплательщики платят за услуги «ночного сторожа», может ли быть такое, что тогда защиту получат миллиардеры а не получат защиту обычное население? Когда возникло принудительное уравнивание доходов, то получилось, что договорная теория не работает, потому что государство одинаково для всех.

Налогоплательщики содержат государство. Но для индивидуального налогоплательщика возмездности нет.

Государство не считает, кто и сколько налогов заплатил, чтобы оказать какую-либо государственную услугу.

У государства есть верховная власть и она взымает налоги потому что может это делать.

Налог — это единственная законная форма отчуждения собственности на началах индивидуальности и безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением и предназначенная для финансирования публичной власти.

Индивидуальная безвозмездность — в общественном и коллективном плане налоги возмездны. Государство засчет этих денег выполняет свои функции и оказывает услуги.

У налогов 2 функции: фискальная и регулятивная. Ради фискальной налоги и затевались. Налоги вводятся, чтобы собрать деньги в бюджет и профинансировать госдуарственные расходы.

Регулятивной иногда злоупотребляют. Изъятие собственности влияет на поведение. Проблема не в соразмерности, а в определенности платежей. Если налоговая система не часто меняется, то ситуация благоприятная для бизнеса. Если государство начинает увлекаться, то есть неравенство доходов. Неравенство доходов якобы тормозит экономический налог. «ловушка бедности» - общество, которое устроено на основах рынка не могут ее перескочить. То есть есть бедные, которые не могут из нее выйти.

Есть неравенство доходов. И есть налоги. Изымаем у богатых и отдаем бедным. На практике не работает. У более менее работающих изымают почти все доходы, лишают стимулов для работы. А до бедных деньги не доходят, потому что попадая в казну они там и остаются. Выполнение государством социальных функций не очень получается.

Регулятивная функция в смысле перераспределительной. Выровнять доходы — это странно, с точки зрения Хаменушко.

Регулятивная функция — это не только перераспределение. Социальное неравенство не устраняется. Иногда она применяется для пресечения какой-либо деятельности.

В истории индустриализации был сверхналог на частинков. Социалистические предприятия платили небольшие отчисления, а вот непманы платили скорее конфискационный налог.

У налогов 3 функции: фискальная, регулятивная и стимулирующая — она не очень хорошо получается. Такое мнение в литературе. Можно простимулировать бездеятельность.

Можно ли простимулировать что-то полезное? Теоретически — да.

Чтобы что-нибудь сломать налоги годятся.

Как мы можем простимулировать налогами? Отменить налоги. Инвестиционная льгота по налогу на имущество. Новое оборудование заводов и фабрик не облагается налогом. Мы отключили дестимулирующую функцию налога.

13% налога ФЛ не стимулирует больше работать, но дестимулирование снижено. Государство в некоторых территориях пытается снижать налоги - «внутренние офшорные зоны». Но потом оказывается незаконное ведение бизнеса.

Хаменушко считает что у налогов все же только 2 функции. Нет стимулирующей. Налоги не являются бессмысленным насилием.

Налоги это изъятие собственности не являющееся наказанием!!!!!

Налог превращается в наказание, когда могут наказать за неосмотрительность. Человек, который ведет подставную фирму бежит и не платит налог. Накажут ту фирму, которая купила товраы, работы и услуги у фирмы однодневки. Ему уменьшают затраты, и поэтому растет налог на прибыль. Тогда налог это будет наказанием. Так считает налоговая служба, и так считают суды. С точки зрения права — это чушь. Но на практике пока что так.

Обеспеченность государственным принуждением — налоги взымаются на началах обязательности. Налоги в общем то не принудительны, они добровольны. Высокая конфиликтность налоговых отношений. В условиях стабильной налоговой систем конфликтности не должно быть вообще. Налоги платятся в основе своей основе добровольно.

О налогах не договариваются. Там нет договора. В широком смысле есть общественный договор. Обязательные налоги не значит принудительные.

Принять налог, чтобы отменить налог. Старая редакция ст. 211 и 218 НК РФ. У налогоплательщика есть выбор как платить налог, если он продает что-то ненужное. Либо лимитированная скидка — тут не надо доказывать размер понесенных расходов. Если затрат больше, и налогоплательщик сохранил документы их подтверждающие, то мог заявить вычет нелимитированный равный сумме понесенных затрат. Если у налогоплательщика есть документы подтверждающие расходы, то можешь только нелимитированные.

Купил ЦБ, не сохранил бумаги. Но он платит депозитарию. Если долго владел, то ты освобождаешься от налогов. НО есть же расходы, поэтому доходы-расходы. Только так можно. В отношении таких людей начали возбуждать уголовные дела.

Потребовлось внести закон ,появился специальная статья, как взымать налог с граждан, которые покупают и продают ЦБ. Там внесли, что должно быть доходы — расходы, но с 1 января 2008г. А вот все что до этого пользуется в том числе и льготой по давности владения.

Налоговые отношния в идеале бесконфликтны. Но в жизни это не совсем так.

Устанволение налога законом это требование к налогу, а не признак налога. Налоги устанавливаются только законом. Налог не установленный залогом — он не перестает быть налогом, он просто становится незаконным.

Взымание налога в денежные фонды. Раньше были повинности. Натуральная повинность в СССР — колхоз. Налог в товраной форме — это плохой сигнал.

Служба в армии и другие обязанности граждан не являются налогами. Поэтому нельзя службу заменять налогами.

Правовые особенности сборов

гос пошлина за юридичкски значимые действия. Это сбор. Есть встречное предоставление. Сбор — это плата за юридически значимое действие.

Сбор за таможенное оформление товаров — копеечный и сопоставим с расходами госуарства.

Таможенная пошлина — никакой связи с издержками государства. Сборы и налоги очень контрастны. Налоги не сопоставимы с издержками государства. Они должны в разы превышать издержки на их взымание.

Транспортный налог, налог на имущество, налог на землю — доход приносят, но издержки очень высоки. Эти налоги взымаются в региональные и местные бюджеты, а издержки из федерального. Это скрытое датирование.

Сборы — копеечные, соотносимы с издержками. Если они уже не копеечные, то сбор превращается в налог.

У сбора есть элемент встречного пердоставления, соотносимости с издержками и явное преобладание регулятивной функции. Государство за счет сборов не наживается.

Значение термина пошлина в современном налоговом праве

Пошлина — это отдельное исторически устоявшееся название налога или сбора. Раньше пошлины были те сборы, которые поступали в распоряжение того органа, который ее взымал.

В современном бюджетном праве такого нет, действует принцип совокупного покрытия расходов.

Парафискалитеты

как бы фискальные платежи. Это незаконные налоги. Наиболее опасный способ размывания налоговой системы.

Придумали во Франции. Их отменили во Франции совсем недавно. Они взымаются в распоряжение какого-то агентства.

Сбор Никиты Михалкова. Постановление Правительства РФ о вознаграждении за свободное воспроизведение фонограмм. 1% от стоимости любого носителя.

Не устанавливается факт потребления, поэтому функция сугубо налоговая. Взыается в пользу аккредитованной организации.

Проблема иных фискальных платежей.

Юридическая и фактическая система налогов.

Когда налог срабатывает как наказание? Фатка. Американский закон предписывает, чтобы все банки уведомляли о счетах резидентов США. Если гражданин США открывает в Швейцарском банке счет, то он должен уведомить об этом США. Они сотрудничают под угрозой штрафной санкции.

Причины многообразия налогов.

Попытки сделать одни налог были. Одной из удачных были во время Физиократа. Нигде ни единый налог не перешли. Потом отказались от идеи происхождения дохода только из земельной ренты. Потом стало понятно, как только мы устанавливаем одни налог, его очень легко начинают обходить.

Многие стнаны в 20 веке, когда стали развивать современное налогообложение, стали развивать подоходное. Как только капитал изъят на личное потребление, тут его и надо облагать налогом. До сих пор есть упор на подоходный налог. Но мало кто стал получать большие зарплаты. Но у них начали образовываться привилегии от компании. Это тоже виды обхода подоходного налога. Они быстро были прикрыты. По неволе налоги приходится организовывать в систему, которая был улавливала платежеспособность граждан.

Физиократы были предельно близки к истине. Потому что источников налога 2: доход и капитал. Никакого особо 3 источника не придумаешь. Какие экзотические налоги не придумывай, то все равно они будут в из дохода или капитала.

Корпорация редко держит капитал в денежной форме. Налог на имущество компании делает так. Он оценивает все имущество по рыночной стоимости, и требует часть в денежной оценке. Капитал это деньги, которые приносят деньги. Получаем доход и видим, что должны заплатить часть стоимости своего имущества. То что кажется налогом на капитал является налогом на доход, только взятый немного в другой период времени. Этот налог терпим для компании. Если у нее рентабельность 5-6% от капитала. То ей не хватит заплатить налог. Говорят, что это стимулирование, но оно достаточно странное.

В основном все налоги на доход. Если они становятся налогами на капитал — то это беда.

Не путать с налогом на прирост капитала. Это налог взымаемый с дохода.

Прямые и косвенные налоги.

Все налоги гоняются за доходами. Когда получаешь большую заработную плату, то легко изъять часть денег, чтобы обеспечить охрану граждан. На содержание полиции, армии и пр.

изъятие части дохода не так проблематично. Есть кривая Лефера. Очевидно, что когда мы повышаем ставки, то сумма налога растет, но потом в какой-то момент она начинает падать. Но посчитать это в цифрах не получается. Пока ставки невысоки, люди охотно платят налоги. Чем выше ставки, тем больше люди уклоняются от уплаты налогов.

Прямые налоги собираются со своего источника прямо и непосредственно. Доход изымается у налогоплательщика. Они самые честные. Самый прямой налог — подоходный. Этот налог иногда делают менее заметным. Если бы ставка менялась в зависимости от дохода, то приходилось бы сводить это к показателям, что под какой налог подпадает. Мы помним, что мы платим налог государству. Более ответственно подходим к государству.

Когда в 90-е годы когда все должны были заполнять декларации, все на низ забивали.

Корпоративный налог на прибыль такой же прямой. Часть этой прибыли отдается в различные бюджеты.

Налоги на имущество, это тоже налоги на доход. Налог на доходы прямой, он хорошо работает для белого сектора экономики. Налог на имущество объясняется по-разному.

Есть налоги личные и реальные. Налоги подоходного типа — личные, а на имущество — реальные. Потому что они вещные, поэтому они реальные.

Личные это те, которые учитывают персональную платежеспособность лица.

Прямые реальные налоги могут оказаться не совсем справедливыми.

Налоги поимущественного типа они реальны по определению.

В косвенных налогах носитель бремени и налогоплательщик не совпадают. А в прямых они совпадают.

Налогоплательщик это продавец, а носитель налогового бремени — покупатель.

Если покупаем хлеб, то много налогов там нет.

Продавец обязан продать товар увеличенный на сумму косвенного налога. Они закладываются в цену товара.

Государство имеет дело с ограниченным количеством продавцов. А продавцы имеют дело с неограниченным количеством налогоплательщиков.

Разницы с экономической точки зрения между прямыми и косвенными налогами нет. Можно ли переложить прямой налог? Можно продать товар под названием рабочая сила.

Налоговые оговорки в трудовых договорах запрещены!!!

хорошие большие косвенные налоги можно взымать там, где они не очень нужны.

Личные и реальные налоги.

Государственные и местные налоги.

Налоговая система и система налогов.

Элементы законного налога

Юридическое значение элементов налога

чтобы избежать неопределенности, налоги должны быть законно установлены.

Что значит законно установить налог?

Ответственность налогоплательщика раньше дифференцировалась в зависимости от того, что скрыл. Если объект, то наказание большое, если налоговую базу, то поменьше.

Элементы налога — это те условия уплаты налога без которых налоговая обязанность не может быть определена и считается не установленной. ст. 17 НК. Чтобы налог считался установленным, должны быть определены налогоплательщик, база и пр. Если законодатель не установил какой-либо элемент, то пишут общие черты в законе, а потом детали уже Правительство. Редко бывает, что законодатель не прописывает какой-то основной элемент налога.

Налоговая обязанность и налоговое обязательство – оба термина корректны.

На самом деле в налоговом праве есть бесхозные платежи. Могут быть иные фискальные платежи, которые не относятся к налогам и сборам.

Отсутствие определенности в налоговой обязанности означает, что принудительно взыскать налог нельзя. Переплату можно вернуть, а вот просто заплаченный налог нельзя, даже если этот налог он платить был не должен.

В ст. 17 прописано, что именно должно указываться в законе. Нет делегирования законодательства в налоговом праве. Величина налога зависит не от закона а от технических правил оценки недвижимости.

Основные и факультативные элементы налога

без обязательных элементов налог не может считаться установленным:

1. субъект налога — налогоплательщик

2. объект налога

3. налоговая база

4. налоговый период

5. налоговая ставка

6. порядок исчисления налога

7. порядок и сроки уплаты налога

те, без которых невозможно.

Есть те, которые желательны, но без них все равно налог будет считаться установленным:

1. налоговые льготы

у законодателя есть право определять, нужна налоговая льгота или нет. КС не рассматривает вопросы о налоговых льготах, потому что он смотрит только соответствие налогового платежа К РФ. Потому что законодатель может устанавливать льготы как он захочет. Некоторые льготы — это вовсе не льготы, они описывают налоговую базу. Внешне это подано как применение льготы как профессиональный налоговый вычет, но это не льгота.

2. ответственность за неуплату налога — работать без норм об ответственности налоги не будут. Если уклонился от уплаты налога в крупном размере, отведай уголовной ответственности. По сути ответственность вынесена за скобки, потмоу что она устанавливается для всей налоговой системы вообще и даже не налоговым правом, а другими отраслями права.

3. порядок взыскания — прописан в налоговом праве. Но он одинаковый для всех налогов, или почти для всех налогов.

4. порядок излишне уплаченного — также установлен один для всех.

Субъект налога

постеснялись написать, что субъект — это элемент налога. Поэтому написаны, что должны быть определены налогоплательщики и субъект налога. Любое живое существо не более чем придаток к налоговой декларации. У термина субъект налога и налогоплательщик разная смысловая нагрузка. Налогоплательщик — это налогоплательщик вообще. Если нет у человека налогов, то это не значит, что он не является абстрактным налогоплательщиком.

Лицо может не попадать в число субъектов конкретного налога, но попадать в абстрактный перечень налогоплательщиков.

Субъект налога каждый раз определяется, может быть налог, который взымается только в ФЛ или только с ЮЛ или и с тех и других.

Очень привлекательной кажется идея взымать налог на доход ФЛ с Китайцев. Но РФ чаще всего не может этого делать с нерезидентов. Есть резидентские налоги и территориальные. Резидентские — определяют субъектов как лиц постоянно проживающих на территории или имеют тесные взаимосвязи с государством.

Для территориальных — важно место получения дохода.

Резидентские налоги хороши для тех стран, где хорошо развит бизнес. Редко бывает так, что человек, который ведет бизнес в США не становится резидентом.

Для стран с развивающейся экономикой интереснее территориальный принцип. Для Латинской Америки и Африки важнее территориальный принцип. Но в основном используют оба принципа.

Взаимное наложение этих принципов дает двойное налогообложение. Наложение резидентского и территориального принципа дает юридическое и международное двойное налогообложение.

Субъекта налога легко спутать с налоговыми агентами. Устроились на работу, получаете зарплату. Может показаться, что человек от налога свободен и налог платит работодатель. Умаление причитающихся благ. У налогового агента умаление его финансовых благ не происходит.

Налоговые оговорки по большому счету запрещены. Нельзя налоговой оговоркой переложить обязанность на другое лицо. Но возможна уплата налога третьим лицом. Нет проблемы сказать своему агенту заплати налог вместо меня, но должно в конечном итоге произойти умаление причитающихся сумм. До недавних пор считалось, что третьи лица платить не могут.

ВАС усложнил жизни налоговым агентам. По делу Ульяновского авиамоторного завода ВАС впервые высказался о том, что недоимку можно взыскать с налогового агента, то есть взыскать из средств налогового агента. Это разрушает концепцию. Потому что в таком случае налогоплательщик не претерпевает умаление благ.

ВАС потом окончательно сформулировал эту идею. Можно взимать недоимку, но только при условии, что сумма дохода выплачена нерезиденту и этот нерезидент не доступен для налогового контроля. Резидент досутпен для налогового контроля, и взыскивать надо с него. ВАС говорит, что тот налоговый агент, с которого взыскали недоимку должника, то сам налоговый агент имеет право взыскать свою недоимку со своего контрагента.

Объект налога

Объект налога, предмет налога, налоговая база — очень похожи, но есть разница.

О налога — юр факты, с которыми закона связывает обязанность по упалте налога.

Предмет налога — те объекты, которые указывают на экономическое основание налога.

Стоит дом, сам по себе дом — это предмет налогообложения. Но сам по себе дом юридических обязанностей не создает. Если в заброшенный дом заползают бомжи, то у них нет юр обязанностей. А вот у собственника дома есть юридические основания.

Мало указать на объект, надо указать на количественное выражение объекта. Из рыночной оценки, массовой оценки, кадастровой стоимости.

Сами товары не являются объектами НДС. Это указывает на возможность взимать. А юридическим основанием будет реализация, то есть сделка купли-продажи, направленная на реализацию данного товара.

Совсем закрыть глаза на предмет налогообложения нельзя. Нужно держать его в уме. Законодатель не обязан его указывать.

Налоговая база

Количественное измерение объекта налога (или предмета, кто его знает). Скорее всего количественно мы выражаем объект. Оцениваем мы именно факт. Для оценки нам необходимо подтянуть предмет.

В случае с НДС сокрее всего количественно выражаем объект. Нам все равно какие товары проданы, нам важна сумма от их реализации.

То же самое с прибылью. Для целей подсчета налоговой базы нам может быть это все равно и не все равно. Прибыль считается для целей налога на прибыль, интересует не фактически полученная прибыль, а юридическая, посчитанная по определенным правилам. Прибыль от положительной переоценки увеличивает налоговую базу. Нереализованная курсовая разница, если продать валюту с депозита, то ее можно реализовать.

Работаем с юридическими условностями. Без учета предмета рискуем попасть в абстракцию. Если речь идет о товарах первой необходимости или не первой необходимости, то на предмет надо посматривать.

Для того чтобы сконструировать налоговую базу нужен

• налоговый период

• налоговая единица

• масштаб налога — выбираете некую величину, экономическую или физическую или математическую геометрическую, одну и ту же величину можно мерить в разных единицах. Если мы решим, что выбираем экономическую величину, прибыль, посчитанную по методу начисления, то встает вопрос, в каких единицах будем мерить? Можно выбрать какую-то устойчивую единицу, например, доллар США, но это не хорошо, поэтому мерим в национальной платежной единице — то есть в рублях. Допустим, человек купил ценные бумаги на 100 000 долларов, он платит налог с этих бумаг. С номинала платить налог не должен, вернул только свое. Но с точки зрения налогового учета это не так. Потому что курс за это время сильно изменился. Он обогатился в рублевой оценке. Сейчас прямого ответа нужно ли облагать вот эту переоценку налогом не ясно.

• Способ учета налоговой базы — возник объект и характеристики этого объекта надо учесть при формировании налоговой базы. Трудность для косвенных налогов и для налогов подоходного типа, потому что нужно понять, когда было экономическое присвоение. Когда раньше человек получил наличными свой доход, или на счет, тогда очевидно, что доход есть, точно также и с расходами. Этот метод приводил к неточностям. И к злоупотреблениям. Неточности: метод налогового учета и бухгалтерского учета должны совпадать. Но вести бухгалтерию по кассовому методу оказалось очень неудобно. У компании по кассовому методу убыток, но ей масса контрагентов должна заплатить и выручка будет получена. Мы неправильно получим картинку, если учтем состояние контрагентов. Для пассивной компании единственно верный метод — это метод начисления. В реальной жизни, бухгалтерский учет ведут по методу начисления, но параллельно ведут кассовый. По совокупности метод начисления более точный. Кассовый — он для ФЛ. Нам ничего не припишут, пока мы не получим деньги ощутимым образом.

-Посчитать доходы, расходы и реализацию вообще — невозможно. Поэтому законодатель должен нам прописать налоговый период, за который мы рассчитываем базу. У налогов подоходного типа период длинный — год. Но в разных странах период может быть разным. Поскольку у налогов подоходного типа долгий период, поэтому у них камеральные проверки условные. Рассчитывается окончательная сумма налогов к уплате. Если бы мы платили налог на доход раз в год и компании тоже — то это было бы неудобно.

Налоговые периоды внутри разбиваются на отчетные периоды. Либо квартал, либо месяц. Поскольку подоходный налог платится с источника, то кажется, что его платит работодатель еще и по кассовому методу.

Налоговый период по подоходному налогу это год, а отчетные периоды — это меасяц. То же самое с налогом на прибыль, но там коммерсант считает сам по кварталам. По резульаттам отчетного периода, тоже есть налоговая декларация. Если есть декларация, то можно устроить камеральную проверку. Без выезда к налогоплательщику. По ним можно начислять недоимку и пени, но оштрафовать налогоплательщика нельзя. Можно только в конце налогового периода. Проверять камерально налоговые периоды можно, начислять недоимку можно, штраф нельзя применять, потому что пока период не закрыт, то полная сумма еще не известна, и правонарушения еще нет.

Есть налоги с коротким налоговым периодом, например, НДС. Он стабильно приносит деньги. У налога на доходы тоже короткий период. Либо месяц, либо квартал.

Чаще всего, налоговый и отчетный период равны кварталу. Некоторые месяцы для бюджета профицитны. Зная это, можно прогнозировать курс рубля, процентную ставку. В коротком налоговом периоде не можем правильно учесть все доходы и расходы.

Налоговая ставка: есть величина, например, прибыль, дальше нужно определить, какую часть налогоплательщик должен отдать в бюджет, чтобы свободно пользоваться остальным. Когда-то и равное налогообложение считалось прогрессивной идеей. Но чаще всего есть процентная ставка. Получается не сумма налога к уплате, но отправная сумма.

Ставки могут не меняться, с изменением налоговой базы, а могут меняться.

Давно поняли, что равный налог это ерунда. Потому что у всех разный доход. Перешли к пропорциональному. Сейчас так устроен налог на доходы ФЛ и налог на прибыль организаций. Но потом решили, что у богатых надо деньги отнимать и отдавать бедным. В 20 веке переходили к прогрессивному налогообложению ФЛ. К компаниям это не применяется.

Есть пропорциональное налогообложение и есть прогрессивное налогообложение.

Основная проблема прогрессии в том, что при переходе от разряда к разряду очень сильно меняется сумма налога. Поэтому делаются сложные прогрессии. Это исключительно технический вопрос налогообложения. Рваные прогрессии нарушают принцип юридического равенства и делают ситуацию, в которой лицо не способно уплатить налог.

Есть регрессивное налогообложение. Оно есть во взносах во внебюджетные фонды. До определенного предела, применяется пропорциональное налогообложение, а потом в какой-то момент она просто перестает расти.

Гос пошлина исчисляется исходя из суммы иска, а потом в какой-то момент она перестает расти. Применительно к налогам косвенным, регрессия возникает по другим причинам.

По независящим от воли законодателя причинам. Когда человек получает доход, то у него часть дохода связана, а часть свободна. Поэтому есть связанный доход который необходимо тратить на физические потребности. Потребности примерно у всех одинаково.

Косвенные налоги регрессивны, чтобы смягчить это, то например, у НДС — 2 ставки. На товары 10% на «роскошь» - 18%.

кто-то говорит, что надо усреднить, но эта идея дурная. Для бизнеса от этого не горячо ни холодно, а вот малообеспеченным рост цен за счет НДС — это существенно.

Есть равное налогообложение, есть прогрессивное, регрессивное, пропорциональное.

Порядок и сроки уплаты налога:

3 варианта:

1. Самостоятельная уплата налога, когда налогоплательщик сам исчисляет налог и сам его платит. Там есть кумулятивный расчет налоговой базы.

2. Исчисление и уплата налоговым агентом.

3. Кадастровый способ исчисления и уплаты налога — там налог рассчитывает налоговый орган. А платит налогоплательщик. Все данные для подсчета есть в распоряжении налогового органа. Сведения о ТС, о недвижимости. Налоговая инспекция — всеобщий бухгалтер. Кадастровый метод смешен с самостоятельной уплатой налога. Если не упалтил, то накажут налогоплательщика. Или если уведомление не пришло, то тоже накажут налогоплательщика.

Налоговые льготы: элемент факультативный. Если его нет в законе, значит налоговой льготы нет.

Налоговые льготы — возможность налогоплательщика уплачивать налог меньше, чем платят его другие налогоплательщики.

Иногда — это не только способ уменьшить налог, но иногда говорят, что отсрочка налога это тоже налоговая льгота, хотя это не так. Налоговая льгота — законный способ уменьшения суммы к уплате.

Льготы не должны быть индивидуальными. Железное правило. Все льготы должны быть рассчитаны на группы налогоплательщиков. Рассчитана льгота должна быть на неопределенный круг лиц.

Льготы бывают 3видов:

1. льготы-изъятия — воздействуют на подоходный налог, доход — это приращение материальных благ. Поневоле законодатель должен исключить некоторые объекты доходов. Это льгота продиктованная здравым смыслом. Нет смысла изымать в бюджет деньги,выделенные из бюджета.

2. Льготы-скидки — тоже прерогатива законодателя, но не всегда. Они воздействуют на налоговую базу. Есть налоги в которых расходы изначально не учитываются. В сравнении с доходами лица, расходами на поддержание жизнеспособности можно пренебречь. Когда мы сталкиваемся с доходом, источником которого является продажа личного имущества. Тот тут возникают сложности. Человек получает назад часть когда-то уже обложенную налогом. В целях простоты налогообложения, в подоходном налоге законодатель пошел дальше. Если провладели имуществом долго, то можно перенести льготы из числа скидок в число изъятий. И уменьшает у налогоплательщиков всякую головную боль. Чтобы применить льготы скидку нужно все равно подавать налоговую декларацию. А если изъятие, то ничего подавать не надо. Нет объекта нет и декларации. Скидки бывают лимитированный и нелимитированные. Например, налоговый вычет, при учете предпринимателями затрат связанных с предпринимательской деятельностью. Под вычетами в НК понимаются вычеты и вычеты. Вычет — это слово которое не значит ничего.

3. Льготы-освобождения — применяются к окладной сумме. Когда базу перемножили на ставку, получили окладную сумму. Но это еще не сумма к уплате. Иногда называют налоговым кредитом. Не путать его с отсрочкой уплаты!!! либо предоставление права платить только часть суммы, либо пониженная налоговая ставка. Понижение налоговых ставок это тоже льготы-освобождения.

Лекция 14.02.2017г.

Налог на доход физических лиц.

Общая характеристика налога на доходы ФЛ.

Это налог на валовый доход лица в целом. То есть не только на прибыль. Придумали его в начале 20 века. Суть была в том, что надо было откуда-то взять деньги. И можно было их взять с широких трудящихся масс. Даже если от небольшой заработной платы оторвать небольшой кусочек, то все равно получится большая сумма денег. Возникла идея сделать налог на заработную плату.

Его появление связано с идеями перераспределения денежных средств, и что мы будем перераспределять деньги ото всех. Но на самом деле стало технически возможно посчитать доходы населения. Проблемы в налогообложении зарплат не возникло.

Недостатки этого налога остались в прошлом. В недалеком прошлом. К недостаткам относились: сложность контроля, сравнительно массовое уклонение от уплаты налога.

Системы учета и передачи информации стали такими, что система контроля стала прозрачна.

РФ присоединилась к нескольким соглашениям, поэтому теперь у нас автоматическая выдача. Банк должен точно узнать чья фирма. Все банки знают все. Банки знают своих клиентов. Они автоматически обмениваются этой информацией с налоговыми органами того государства, из которой клиент.

Часто люди уклоняются при продаже недвижимости. Сейчас введена норма, которая корректирует стоимость жилья, и информация в налоговые органы приходит автоматически. Поэтому это бесперспективное занятие.

Ограничение оборота наличных средств. Сделает прозрачными транзакции между обычными ФЛ.

АСКН ДС-2

Со временем идея прожиточного минимума ушла. Раньше облагали доход, за исключением прожиточного минимума. Потом это отменили.

Нестыковка семейного законодательства и подоходного налога. Перемещение денег внутри семьи. Обычно оно не облагается.

Подоходный налог расчитан на простые ситуации. В сложных он начинает искрить. Не очень хорошо рассчитан на убытки.

Это налог прямой, личный и федеральный. Все его элементы устанавливаются федеральным законом.

Некоторые особенности применения льгот могут устанавливаться на региональном уровне.

Субъекты налога на доходы ФЛ.

Те лица, которые обязаны уплатить налог. Должно произойти умаление материальных благ, причитающихся налогоплательщику.

Это может быть работодатель (налоговый агент)

Это может быть посредник, представитель, который потом взыщет эти деньги с налогоплательщика.

Субъектами оказались все ФЛ. Налоги обязаны платить все. Ни от каких характеристик не зависит оплата.

Дарение между ФЛ освобождено от налога. За исключением дарения недвижимости, ЦБ и транспортных средств.

Налог не зависит также от гражданства. ФЛ делятся на резидентов и нерезидентов. У резидентов полная налоговая обязанность. Резидент будет платить налог со всех своих доходов по всему миру. Платить должен там, где ты резидент. Нерезиденты платят только с доходов, полученных с источников дохода на территории РФ. Нужно различать источник дохода и источник выплаты. Применяется территориальный подход к налогообложению.

Нерезидент представляет услуги. Он консультирует российского потребителя. Российский потребитель выплачивает деньги из России, источник выплаты есть, а источника дохода нет.

Большинство льгот доступны только для резидентов. Есть налоговые ставки для резидентов и для нерезидентов. Для резидента родное государство является мамой. Все вопросы решает в том государстве, где он резидент. Если заработал деньги зарубежом, то скорее всего там он уже уплатил налог.

Двойное резидентство более или менее устранимо. Большинство стран подписали соглашения об устранении двойного налогообложения. В большинстве соглашений есть критерии резидентства.

Когда человек имеет гражданство США и становится постоянным резидентом США. А потом он работает в РФ и становится резидентом в РФ. Ужас в том, что соглашение между РФ и США не по типовой форме.

Человека нужно прогнать по системе тестов, и это поможет определить где он резидент. Можно таким образом дойти до гражданства, но еслли уже двойное гражданство, то совсем плохо. 2 органа будут решать его судьбу.

Налоговые периоды в РФ и в США не совпадают.

Объект и налоговая база. Виды облагаемых доходов.

Виды облагаемых доходов с точки зрения формы. В ст. 208 НК перечисляются разные виды доходов. Но смысл перечисления в том, что законодатель пытается объяснить, что будет считаться доходами, облагаемыми по территориальному принципу.

Нет разницы между объектом и базой.

Объект — это факт получения дохода, а база — это сам доход. Пока не случилось присвоения дохода нет. Налоговый период — это календарный год (в РФ).

Призумпция облагаемости — правило,которое не точно и не верно, но выручает. Когда приходит человек и спрашивает, должен ли я платить налог и могу ли я воспольззоваться льготой.

С доходами в денежной форме возникает меньше всего проблем. Кроме разницы курсов.

Доходы в натуральной форме — блага, бесплатные или с частичной оплатой, которые предоставляются на возмездной основе. В реальной жизни он встречается при получении призов в натуральной форме. Или если уехать работать в сельской местности, где заработную плату могут выдать в натуральной форме. Основная проблема в частичной оплате и в рыночной цене.

Материальная выгода — это всевозможные случаи, если человек сэкономил. Тут призумпция облагаемости не работает. Она облагается только при экономии при получении денежных средств, при покупке товаров у взаимозависимых лиц и при покупке ЦБ у взаимозависимых лиц.

Ставки налога. Методы подоходного налогообложения.

Удержание налога у источника дохода.

Самостоятельная уплата налога. Налоговая декларация.