Причины поиска новых форм косвенного налогообложения

Идею НДС приписывают Вильгельму фон Сименсу (Германия). В 1919 году он предложил прототип НДС, называемый «облагороженным налогом с оборота». В 1921 году Томас Адамс (США) предложил НДС как замену налога на доходы корпораций. Предложения обоих авторов тогда не были приняты.

На основе двух моделей практически одновременно в штате Мичиган и Европе в 1950-х годах были введены новые, ранее не применявшиеся налоги: в Мичигане - прямой налог на предпринимательскую деятельность на основе добавленной стоимости, во Франции - косвенный налог на операции по реализации товаров, работ, услуг. Схема французского налога предложена экономистом Лоре в 1954 году. До введения в 1958 году налога в метрополии модель была апробирована в одной из зависимых от Франции колониальных стран - Кот-д’Ивуаре, поскольку французское правительство не хотело ставить опыты на собственном населении.

Предшествующими НДС практически во всех европейских странах были различные налоги с оборота. Но они провоцировали концентрацию производства: чем больше стадий передела проходил товар до его финальной реализации потребителю, тем больше была накопленная сумма налога с оборота, который взимался при каждом акте продаж. Снизить цену товара и тем самым повысить его конкурентоспособность при той системе налога с оборота можно было только путем концентрации производства - объединения всех его стадий вплоть до изготовления потребительской продукции. Но излишняя концентрация производства нежелательна для конкурентной среды, и решения в области экономики не должны приниматься исходя из налоговых соображений, поскольку это противоречит идее нейтральности налогов.

Налогам с оборота свойственна также кумуляция налога, то есть налог начисляется на сумму ранее уже уплаченного налога, вошедшего в цену товара. Так, если при покупке сырья в его цене был уплачен налог с оборота, то при продаже изготовленного из сырья товара ранее уплаченный налог, вошедший в цену вновь изготовленного товара, обложится новым налогом с оборота, исчисленным при продаже товара (каскадный эффект).

Наконец, для налогов с оборота, предшествующих НДС, не существовало механизма устранения двойного налогообложения: каждый из оборотных налогов был рассчитан на действие в рамках отдельной юрисдикции, трудно было согласовать косвенные налоги различных государств.

Переход к универсальным косвенным налогам, лишенным недостатков, начался в Нидерландах с введением в 1934 году одноступенчатого налога на производителя. Комплектующие материалы и товары для перепродажи, за исключением производственного оборудования, приобретались без уплаты налога при наличии специальной лицензии.

Предшественником НДС в Великобритании был налог на покупки, введенный в 1940 году. Налог рассчитывался оптовыми продавцами и перелагался на конечного потребителя. Объект налога включал достаточно широкий перечень товаров. Льготировались только товары повседневного спроса, а также товары, которые использовались в дальнейшем в процессе производства.

Появление в СССР налога с оборота совпадает по времени с появлением подобных налогов в Европе. В результате налоговой реформы 1930 года вместо множества платежей в СССР была введена двухканальная система поступления доходов государственных предприятий в бюджет - налог с оборота и отчисления от прибыли. Вторая налоговая реформа в СССР была проведена в 1965 году, она также предусматривала взимание налога с оборота.

Общим необходимым условием возникновения обязательств уплаты налога с оборота (объектом) служила реализация товаров собственного производства или собственной закупки. Основным принципом взимания налога с оборота была однократность обложения. Оборот при продаже одного и того же товара подлежал обложению только один раз и только в одном звене независимо от количества звеньев, через которые товар прошел в процессе движения от производства к потребителю. Но в случае, когда товар, при реализации которого уже был внесен налог с оборота, перерабатывался в новое изделие, оборот по реализации изделия подлежал обложению. Следовательно, каскадный эффект не был устранен.

Однако налогам с оборота принадлежит одна «заслуга»: они внедрили в сознание идею косвенного налога с универсальным предметом обложения. Это их коренное отличие от традиционных акцизов - косвенных налогов с узким предметом обложения. Проблемным звеном были услуги, поскольку цепочку реализации услуг проследить сложно.

С введением НДС была решена задача универсализации предмета. В предмет обложения включили не только товары, но и услуги. Кроме того, НДС обеспечил нейтральность налогообложения и равномерность поступления средств в бюджет, а также был исключен каскадный эффект.