2. Обязательные и факультативные

Элементы делятся на обязательные и факультативные

Без обязательных налог не будет считаться установленным

Факультативные для отдельно взятого налога можно не прописывать, без них он своей юридической силы не потеряет

Однажды забыли написать срок уплаты для налога пользователей автодорог, его дописали в инструкции Госналогслужбы — некоторые добивались возврата, но тут есть нюанс. Если налогоплательщик сначала заплатил, а потом требовал возврата — ему отказывали с той аргументацией, что раз он заплатил, значит проблем в связи с неустановленном срока уплаты у него не возникло, срок был ему понятен. А если ещё не заплатили, и с них пытались взыскать — они выигрывали дела.

То есть законодатель редко забывает элемент вообще — чаще он все-таки прописывает его в подзаконном акте. Ещё пример: НДС в 90-х — было непонятно, что делать с иностранными компаниями — тогда предложили удерживать у источника, но прописали это в инструкции. Итог тот же, что и с пользователями автодорог.

Такие пробелы до сих пор существуют — продаём как физлицо акции нерезиденту — по идее, доход от продажи должен облагаться в РФ, но иностранная компания не будет налоговым агентом и этот налог с вас не удержат — ситуация зависает

Или — те же самые российские акции, их продаёт иностранная компания другой иностранной компании — объект возник, но никакого внятного механизма уплаты нет

Та же тема с криптовалютами, там даже непонятно, как вообще посчитать доход

Обязательные:

1. Субъект

2. Объект

3. Налоговая база

4. Налоговый период

5. Налоговая ставка

6. Порядок исчисления и уплаты

7. Порядок и сроки уплаты

Если хоть что-то не установлено — не может быть взыскан, может быть признан КС неконституционным

Почему некоторые элементы обязательные, а некоторых может и не быть?

Обязательны те, без которых налог не заплатишь

Факультативные двух видов:

1. Отдельные элементы выносятся за скобки отдельного налога и они общие для всей системы налогов — меры ответственности, порядок взимания недоимок, переплат. Нет смысла прописывать это индивидуально. Но с ними и больше проблем — обязательные элементы всегда подробно проработаны, вынесенные за скобки — нет

Как считать срок возврата? 3 года, но с какой даты? С момента уплаты налога, но что считать моментом уплаты? Если авансовыми платежами — считать по первому платежу или окончательному? И т.д.

2. Собственно факультативные — такие, без которых можно в общем-то обойтись — льготы.

7. Льготы

Законный способ снижения налогового бремени

Виды:

1. Изъятия — воздействуют на объект

2. Скидки — лимитированные и нелимитированные — воздействуют на базу

3. Освобождения — воздействуют на ставку или окладную сумму

Пример налога без льгот — налог на прибыль организаций (но там есть нетрадиционные льготы, замаскированные под другие элементы)

То есть есть традиционные и нетрадиционные льготы

Традиционные даются на усмотрение законодателя за поощряемую деятельность (благотворительность, например)

Есть нетрадиционные, замаскированные (либо льгота выглядит как другой элемент, либо другой элемент выглядит, как льгота)

Пример первого вида нетрадиционных — вычет у физлиц, когда они решают стать предпринимателями — налог на доходы приходится адаптировать под предпринимательскую деятельность, это не усмотрение законодателя, а неизбежность (иначе могут получиться ситуации, когда забирают не избыток, а необходимое).

Пример второго вида — пониженная ставка — 0% для стратегических инвесторов холдингов — это льгота или ставка такая?

КС считает, что предоставление льгот — это прерогатива законодателя, он не вдаётся в оценку, как законодатель использует свои права