2. Юридическое и экономическое многократное налогообложение

ЮРИДИЧЕСКОЕ

ЭКОНОМИЧЕСКОЕ

1. Два и более государства могут признавать лицо своим налоговым резидентом 2. Одно из государств может признавать лицо своим налоговым резидентом, а другое претендует на налогообложение доходов этого лица от источников на территории страны (не претендует на признание лица своим налоговым резидентом) 3. У лица возникают источники для налогообложения на территории двух и более государств, и ни одно из них не претендует на признание его своим налоговым резидентом

обложение сначала прибыли экономического субъекта-организации, а затем доходов ее акционеров, участников, либо учредителей.

МНП решает вопросы юридического многократного обложения, не экономического

3. Борьба с многократным налогообложением (в изложении а. В. Ема)

Упрощая – способов борьбы с юридическим многократным налогообложением 3:

1. Изменение законодательства внутри страны

Чтобы предотвращать возможное возникновение многократного налогообложения при международных операциях

Примеров много: каждый раз, когда вы видите в НК ограничение территории, понимание и разграничение налогообложения для целей НДФЛ (резиденты платят – тогда-то), доходы от источников – по сути это уже борьба с многократным налогообложением, мы тем самым со стороны государства сами себя ограничиваем и говорим, когда будем взимать налоги, а когда нет.

Эти нормы распространены по всему НК, любое государство в своем законодательстве так или иначе осуществляет некую борьбу с многократным налогообложением.

Но действий одной стороны недостаточно



2. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения

Это соглашение между двумя государствами, где они договариваются в отношении понятия резидентства, в отношении определенных налогов.

Соглашений много, но, по сути, все эти они очень похожи.

Есть три их основных прообраза:

Модельная конвенция ОЭСР	Модельная конвенция ООН		Модельное соглашение США (лидеры МНП)
В чем их ключевое отличие:
ОЭСР – по сути, группировка развитых государств, которые строят мировую экономику  ОЭСР поддерживает проэкспортные нормы	Задача ООН – объединение наций, поддержка развивающихся государств  ООН поддерживает развивающиеся государства-источники, то есть обладателей ресурсов, импортеров.

У РФ более 87 соглашений - все строятся примерно по одной структуре:

1. На кого распространяется конвенция – на какие налоги и на каких лиц

2. Определение, кто эти лица, кто является резидентами (для ЮЛ, для ФЛ, постоянное представительств)

3. Шедулы – разные виды дохода (доход от дивидендов, от недвижимости, от госслужбы – в зависимости от источника у государства разные интересы, кто из двух подписывающих государств будет обладать налогами) – в этих шедулах, по сути, разграничивается юрисдикция в отношении недвижимости как правило или заработку госслужащих право взимания налога и государства-источника.

Получается три пограничных ситуации, как можно разграничить юрисдикцию:

1. исключительные права государству-источнику;

2. одно имеет приоритетное право на взимание налога, а другое имеет право по остаточному принципу

3. исключительное право на взимание имеет государство резидентства

Когда ограничиваемся только разграничением юрисдикции – все равно остается проблема многократного налогообложения, потому что два государства имеют право взимать налог



Специальные методы

Основных 2 – метод зачета и метод освобождения

МЕТОД ОСВОБОЖДЕНИЯ

Одно государство освобождает доход, который был получен в другом государстве, от налогообложения (как правило, говорим от лица государства резидента).

Ситуация:

Доходы, полученные в России российским налоговым резидентом	Доходы, полученные в Германии российским налоговым резидентом
100	100

Германия обложит только те 100, которые были получены от источников на ее территории, а Россия (так как у резидентов полная налоговая обязанность и у них облагаются все доходы – полученные как на территории РФ, так и за ее пределами) – обложит обе суммы. Таким образом, доход, полученный в Германии, будет обложен дважды.

При методе освобождения Россия просто откажется от обложения дохода, полученного резидентом в Германии.

Вариации освобождения:

Если у нас НДФЛ по одной ставке, то в некоторых странах прогрессивная шкала – в зависимости от того, учитывается ли налоговая ставка государства резидента, освобождение бывает с прогрессией или без.

Доходы, полученные в России российским налоговым резидентом	Доходы, полученные в Германии российским налоговым резидентом
100	100 До 150 – ставка 10%

Если с прогрессией – доход, полученный в Германии, в России в базу не включаются, но учитываются при расчете налоговой ставки.

Редкий случай – негативное освобождение (тоже с прогрессией и без) – когда речь об убытках.

МЕТОД ЗАЧЕТА (tax credit)

Доходы, полученные в России российским налоговым резидентом	Доходы, полученные в Германии российским налоговым резидентом
100 Ставка – 10%	100 Ставка – 5%

Таким образом, Германия обложит в размере 100 х 5% = 5, а Россия: 200 х 10% = 20

Но так как 5 уже уплачено в Германии, Россия зачитывает их и взимает не 20, а 15.

Два вида зачета – с ограничением или без – ситуация:

Доходы, полученные в России российским налоговым резидентом	Доходы, полученные в Германии российским налоговым резидентом
100 Ставка – 10%	100 Ставка – 50%

Таким образом, Германия обложит в размере 100 х 50% = 50, а Россия – 200 х 10% = 20, НО 20-50= -30.

Если с ограничением – опускаться ниже 0 нельзя, 20 просто не взимается

Если без ограничений – то эти -30 можно будет как-то учесть – либо на прошлые периоды, либо на будущие периоды. Причем где-то можно переносить полностью, где-то только 50% и т.д.

Государства начинают усложнять:

Например, НДФЛ получен от 500 дохода компании Германии учредителем в размере 100 - тут будет косвенный кредит – учитывают то, что уплатили на уровне компании.

+ Можно разграничить доходы по видам – «корзинные ограничения» (basket limitations) – кредит используется в отношении конкретных видов доходов.

Есть еще третий – ВОЗМЕЩЕНИЕ НАЛОГОВ

Применяется в косвенных налогах.

Когда покупаете что-то в одном государстве и уезжаете – потребление происходит не в том государстве, где купили, а в том, куда уехали – и обложение получается не в том, где потребили. Это неправильно, для исправления этой ситуации и существует возмещение.