Прибыль как объект налогообложения

Традиционно объект обложения налогом на прибыль - прибыль, понимаемая как финансовый результат экономической деятельности, то есть разница между доходами и расходами. В гл. 25 НК РФ приведено несколько определений объекта налогообложения для разных категорий налогоплательщиков:

а) для российских организаций и иностранных организаций - резидентов РФ под прибылью понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину понесенных расходов, то есть чистый доход;

б) для иностранных организаций, чья деятельность не приводит к образованию постоянного представительства, объектом налогообложения служат доходы, полученные от источников в России; в отношении трех видов доходов (от продажи расположенной в России недвижимости, от продажи акций или долей в организациях, более 50% активов которых составляет российская недвижимость, и от продаже паев закрытых ПИФов недвижимости) по выбору налогоплательщика доходы могут уменьшаться на величину понесенных ранее расходов на приобретение имущества (долей); остальные виды пассивных доходов облагаются без уменьшения на расходы;

Из п. 3 ст. 307 НК РФ следует, что если представительство иностранной организации ведет на территории РФ подготовительную или вспомогательную деятельность в интересах третьих лиц и не получает вознаграждение, то налоговую базу будут составлять 20% понесенных им расходов. Получается, в таком случае объектом обложения служат понесенные организацией расходы, однако в действительности объект налогообложения таких организаций - вмененная прибыль, которая хотя и не была получена, но могла быть получена, если бы представительство осуществляло свою деятельность в интересах третьих лиц как самостоятельное предприятие на рыночных условиях (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.02.2014 №13976/13).

Формирование объекта налогообложения по общему правилу не зависит от гражданско-правовой квалификации деятельности налогоплательщика - ведет он предпринимательскую деятельность или получает прибыль в результате иной деятельности.

Доходы

В гл. 25 НК РФ специального определения понятия «доход» нет. Из систематического толкования положений главы следует, что под доходом понимается любое приращение имущественного комплекса организации (то есть поступление средств на счет организации, на счет иного лица, но в пользу организации, получение организацией имущества, освобождение от обязательств и так далее). То есть под доходом понимается валовый доход. По общему правилу доходы участвуют в формировании налогооблагаемой прибыли; перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, исчерпывающе перечислен в законе.

В отличие от НДФЛ для целей налога на прибыль не признается доходом материальная выгода налогоплательщика, то есть экономия, возникающая в связи с освобождением налогоплательщика от расходов, типичных в стандартных ситуациях. В связи с этим, если, например, организация получит беспроцентный заем, у нее не возникнет налогооблагаемого дохода в виде сэкономленных процентов (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 №3009/04). Из состава доходов исключаются также суммы косвенных налогов (акциз и НДС), которые налогоплательщик предъявляет покупателю товаров (работ, услуг).

Дата, на которую доход считается полученным, зависит от применяемого налогоплательщиком метода определения налоговой базы (кассовый метод или метод начисления).

Для целей налогообложения доходы делятся на виды: доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Это деление имеет значение для того, чтобы установить различные правила определения даты получения дохода.

В России налогом на прибыль облагается выручка от реализации любого имущества организаций. В некоторых странах существует самостоятельный налог на прирост капитала, которым облагаются доходы от продажи отдельных видов имущества, например, ценных бумаг. Смысл такого отдельного налога в равномерном распределении по нескольким налоговым периодам дохода (следовательно, и налога) от владения имуществом. Достигается это путем ежегодного вменения прироста стоимости имущества (например, в соответствии с рыночными котировками ценных бумаг) и налогообложения этого прироста (как правило, по пониженной ставке). При фактическом отчуждении имущества учитываются ранее сделанные дооценки и уплаченные суммы налога.

В России законодатель предписывает определять выручку от реализации исходя из всех денежных и натуральных поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права.

Внереализационные доходы определяются по принципу дополнения - это любые иные доходы, кроме доходов от реализации. Законодатель ограничивается приблизительным перечнем таких доходов (ст. 250 НК РФ): проценты по долговым обязательствам (кроме организаций, для которых размещение средств под проценты является основной деятельностью), безвозмездно полученное имущество или имущественные права, суммы санкций за нарушение договорных обязательств, положительные курсовые разницы из-за переоценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и так далее.

Перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль, исчерпывающий (ст. 251 НК РФ). Перечисленные виды поступлений не относятся к доходам, поскольку не создают налогоплательщику экономической выгоды. В числе таких доходов законодатель называет:

а) поступления, которые с гражданско-правовой точки зрения принадлежат не налогоплательщику, а иным лицам (средства, поступившие комиссионеру или иному агенту по посредническому договору; средства, полученные в качестве залога или задатка) или же поступления, которые обременены обязанностью возврата их иным лицам (кредиты и займы);

б) разного рода инвестиционные поступления (вклады в уставный капитал);

в) средства, получаемые некоммерческими организациями для ведения уставной деятельности);

Не облагаются налогом отдельные виды особых доходов (суммы грантов, бюджетных субсидий) и доходы отдельных категорий организаций (например, организаторов Олимпийских игр в Сочи). Это типичные налоговые льготы.