Задание 7

Согласно ч. 1 ст. 246 НК РФ существует три ситуации, когда организация уплачивает налог на прибыль РФ:

1) компания-резидент (то есть зарегистрированная в соответствии с действующим законодательством РФ);

2) иностранная компания на прибыль, полученную от деятельности через постоянное представительство;

3) налог на доходы, полученные из источников на территории РФ.

Согласно абз. 1 и п. 3 ч. 1 ст. 247 объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

Согласно п. 7 ч. 1 ст. 309 НК РФ к налогооблагаемым доходам относятся доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках.

Таким образом, налоговый кодекс связывает налоговую обязанность не с местом заключения договора аренды, а с местом нахождения недвижимого имущества, доходы от использования которого получает иностранная организация.

Поэтому в нашей ситуации эти доходы от использования недвижимого имущества, находящегося в Москве, будут облагаться налогом на прибыль организаций.

Согласно ч. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено настоящей статьей.

Задача 8.

Компания в 2005 г. отгрузила свою продукцию покупателю, которая должна была быть оплачена покупателем в течении 10 дней после ее отгрузки. Покупатель свою задолженность в течение срока исковой давности не погасил. Каковы должны быть действия компании при формировании налогооблагаемой прибыли в 2008 г.?

В задаче идёт речь о безнадёжном долге. Из статьи 266 НК:

2. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности,…..

Безнадёжный долг относится к внереализационным расходам. (В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.)

Статья 265. Внереализационные расходы

2. В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

2) суммы безнадежных долгов

Т.е. в 2008 г. компания может отнести свой безнадёжный долг к внереализационным расходам.

Это всё относится к налогу на прибыль.

В 2005 г. компания включила деньги, которые ей должны были поступить по договору в состав доходов, следовательно, уплатила с них налог (т.к. доход записывается в тот период, когда деньги должны были поступить, а не когда они фактически поступили). И получается, что компания заплатила налог, а деньги ей так и не поступили (т.е. реального дохода не было). И, когда истёк срок исковой давности, получившийся безнадёжный долг можно включить в расходы, тем самым компенсировать уплаченный в 2005 г. налог.

При этом организация создает резерв по сомнительным долгам.

Резерв по сомнительным долгам в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ.

Следовательно, если налогоплательщик создает резерв по сомнительным долгам, то расходы по списанию безнадежных долгов осуществляются только за счет суммы созданного резерва.

В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии со ст. 266 НК РФ, осуществляется за счет суммы созданного резерва. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, то разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.