711
.pdfТаблица 2. Учет изменения величины уставного капитала
Содержание операций |
Сумма, р. |
Корреспонденция счетов |
Первичный |
|
|
|
дебет |
кредит |
документ |
1. Получены активы для уве- |
|
|
|
Приходные |
личения уставного капитала |
80 000 |
50, 51, 10 и |
75.1 |
кассовые орде- |
|
|
т.д. |
|
ра, выписки |
|
|
|
|
банка, платеж- |
|
|
|
|
ные поручения, |
|
|
|
|
акты о приеме- |
|
|
|
|
передаче и т.д. |
2. Чистая прибыль направле- |
|
|
|
Решение обще- |
на на увеличение номиналь- |
|
|
|
го собрания уч- |
ной стоимости акций (долей) |
50 000 |
84 |
75.1 |
редителей |
3. Увеличение уставного ка- |
|
|
|
Устав |
питала (отражается после го- |
60 000 |
75.1 |
80 |
|
сударственной регистрации) |
|
|
|
|
В зависимости от организационно-правовой формы предприятия уставный капитал различают:
–уставный (акционерный) капитал;
–складочный (долевой) капитал;
–паевой фонд;
–уставный фонд
11
Модуль 1.4. Особенности учета уставного (акционерного) капитала. Порядок учета акционеров и участников
Категория уставный (акционерный) капитал используется в хозяйственных обществах: ОАО, ЗАО, ООО. Уставный (акционерный) капитал – денежное выражение долей внесенных участниками или акций по номинальной стоимости, приобретенных акционерами.
Вакционерных обществах:
–не менее 50 % выпущенных акций должны быть оплачены в течение трех месяцев после государственной регистрации, а остальные – в течение одного года после государственной регистрации;
–при оплате акций не денежными средствами, необходима экспертная оценка;
–если цена реализации выше номинальной стоимости акций, то в учете отражается эмиссионный доход в составе добавочного капитала.
Таблица 3. Особенности учета акционерного капитала
|
Содержание |
Сумма, р. |
Корреспонденция счетов |
Первичный |
|
|
операций |
|
дебет |
кредит |
документ |
1. |
Сформирован акционерный |
|
|
|
Устав |
капитал по номинальной стои- |
100 000 |
75.1 |
80 |
|
|
мости акций |
|
|
|
|
|
2. |
Продажная стоимость акций |
|
|
|
Приходные кас- |
|
|
150 000 |
50, 51 |
75.1 |
совые ордера, |
|
|
|
|
|
выписки банка, |
|
|
|
|
|
платежные пору- |
|
|
|
|
|
чения |
3. |
Эмиссионный доход |
50 000 |
75.1 |
83 |
Бух. справка |
Учет акционеров акционерного общества
В настоящее время в РФ все выпускаемые акции являются именными. Учет их владельцев ведется в реестре учета акционеров.
Реестр – это документ, в котором указаны следующие реквизиты:
–наименование юридического лица или Ф.И.О. физического лица (его паспортные данные);
–банковские реквизиты или почтовый адрес;
–тип акций;
–количество акций;
–номинальная стоимость акций;
–дата последней оплаты за акции и т.д.
Запись в реестре о владельце акций подтверждает его собственность.
По требованию акционера может быть выдана выписка из реестра или сертификатакций
В обществах с ограниченной ответственностью:
–на дату представления документов для государственной регистрации должно быть оплачено не менее половины от объявленного уставного капитала;
–если номинальная стоимость доли, оплачиваемой не денежными средствами, превышает 20 000 р., необходима экспертная оценка
12
Модуль 1.5. Учет добавочного капитала
Добавочный капитал может формироваться за счет:
–прироста стоимости имущества при переоценке;
–эмиссионного дохода АО, при продаже акций по цене выше номинала;
–положительных курсовых разниц при вкладе иностранной валюты в уставный капитал
Таблица 4. Учет формирования добавочного капитала
Содержание операций |
Сумма, р. |
Корреспонденция счетов |
Первичный |
|
|
|
дебет |
кредит |
документ |
1. Отражена дооценка основных |
|
|
|
Бухгалтерская |
средств: |
|
|
|
справка |
– дооценка стоимости; |
15 000 |
01 |
83 |
|
– дооценка амортизации |
3 000 |
83 |
02 |
|
2. Отражена продажа акций по |
|
|
|
Устав, приход- |
цене выше номинала: |
|
|
|
ные кассовые |
– номинальная стоимость акций, |
|
|
|
ордера, выписки |
формирующая уставный капи- |
100 000 |
75.1 |
80 |
банка, платеж- |
тал; |
|
|
|
ные поручения, |
– продажная стоимость акций; |
150 000 |
50, 51 |
75.1 |
бухгалтерская |
– эмиссонный доход |
50 000 |
75.1 |
83 |
справка |
3. Получение иностранной ва- |
|
|
|
|
люты в счет вклада в уставный |
|
|
|
|
капитал: |
|
|
|
|
– задолженность учредителей по |
|
|
|
|
вкладам в иностранной валюте – |
|
|
|
|
1 000 $ (по 27 р. за 1 $); |
27 000 |
75.1 |
80 |
Устав |
– получена от учредителей ино- |
|
|
|
|
странная валюта – 1 000 $ |
|
|
|
|
(по 27,5 р. за 1 $); |
27 500 |
52 |
75.1 |
Выписка банка |
– положительная курсовая раз- |
|
|
|
|
ница |
500 |
75.1 |
83 |
Бухгалтерская |
|
|
|
|
справка |
Добавочный капитал может быть использован:
–для уценки основных средств (в пределах ранее проведенной дооценки по конкретному объекту);
–для увеличения уставного капитала (в части накопленного эмиссионного дохода);
–для распределения среди учредителей
13
Таблица 5. Учет использования добавочного капитала
Содержание операций |
Сумма, р. |
Корреспонденция сче- |
Первичный |
||
|
|
|
тов |
документ |
|
|
|
дебет |
|
кредит |
|
1. Отражена уценка основ- |
|
|
|
|
Бухгалтерская |
ных средств: |
|
|
|
|
справка; ин- |
– уценка стоимости; |
15 000 |
83 |
|
01 |
вентарная кар- |
– уценка амортизации. |
3 000 |
02 |
|
83 |
точка ф. ОС-6 |
2. Увеличение уставного |
25 000 |
83 |
|
75.2 |
Решение обще- |
капитала за счет накоплен- |
|
|
|
|
го собрания; |
ного эмиссионного дохода |
25 000 |
75.2 |
|
80 |
бух. справка; |
|
|
|
|
|
лицевые счета |
|
|
|
|
|
учредителей; |
|
|
|
|
|
реестр учета |
|
|
|
|
|
акционеров |
3. Распределение добавоч- |
|
|
|
|
Решение обще- |
ного капитала среди учре- |
60 000 |
83 |
|
75.2 |
го собрания; |
дителей |
|
|
|
|
бух. справка; |
|
|
|
|
|
лицевые счета |
|
|
|
|
|
учредителей; |
|
|
|
|
|
реестр учета |
|
|
|
|
|
акционеров |
14
Модуль 1.6. Формирование и использование резервного фонда
Резервный фонд – это страховой фонд, который создается акционерными обществами.
Общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный фонд.
Источник формирования резервного фонда – нераспределенная прибыль. Величина резервного фонда – не менее 5 % от уставного (акционерного) ка-
питала общества.
Размер ежегодных отчислений от прибыли в резервный фонд – не менее 5 %
Таблица 6. Учет формирования и использования резервного фонда
Содержание операций |
Сумма, р. |
Корреспонденция счетов |
Первичный |
|
|
|
дебет |
кредит |
документ |
1. Отчисления в резервный фонд |
35 000 |
84 |
82 |
Решение общего |
(формирование резервного фон- |
|
|
|
собрания |
да) |
|
|
|
|
2. За счет резервного фонда по- |
|
|
|
Решение общего |
крыт убыток |
25 000 |
82 |
84 |
собрания; бух. |
|
|
|
|
справка |
3. Погашение выпущенных обли- |
|
|
|
Решение общего |
гаций: |
|
|
|
собрания; бугал- |
– получены заемные средства |
|
|
|
терская справка; |
через выпуск облигаций, номи- |
|
|
|
выписка банка |
нальная стоимость облигаций – |
|
|
|
|
700 000 р., срок обращения – |
|
|
|
|
8 мес.; |
500 000 |
51 |
66 |
|
– за счет резервного фонда спи- |
|
|
|
|
сан убыток от размещения обли- |
200 000 |
82 |
66 |
|
гаций; |
|
|
|
|
– погашение облигаций по окон- |
700 000 |
66 |
51 |
|
чании срока обращения |
|
|
|
|
15
Модуль 1.7. Учет целевого финансирования
Коммерческие организации могут получать целевое финансирование в виде:
–государственной помощи;
–ассигнований из внебюджетных фондов;
–долевого участия в строительстве
Целевое финансирование предназначено для:
–вложений во внеоборотные активы;
–конверсионных мероприятий;
–проведения научно-исследовательских работ;
–подготовки и переподготовки кадров, в том числе гранты.
Целевое финансирование используется строго по смете и учитывается отдельно от других поступающих средств, на счете 86 «Целевое финансирование»
Таблица 7. Учет целевого финансирования в коммерческой организации
|
Содержание операций |
Сумма, р. |
Корреспонденция счетов |
Первичный |
|
|
|
|
дебет |
кредит |
документ |
1. |
Получено целевое финан- |
|
|
|
Решение о пре- |
сиро-вание для приобретения |
|
|
|
доставлении гос. |
|
объекта основных средств |
500 000 |
51 |
86 |
помощи; |
|
|
|
|
|
|
Выписка банка |
2. |
Стоимость объекта |
500 000 |
08 |
60 |
Договор с пос- |
|
|
|
|
|
тавщиком |
3. |
Использование целевого |
|
|
|
Отчет об ис- |
финансирования для приоб- |
|
|
|
пользовании по- |
|
ретения объекта основных |
500 000 |
86 |
98 |
лученных |
|
средств |
|
|
|
средств; бух. |
|
|
|
|
|
|
справка |
4. |
Принят к учету объект ос- |
|
|
|
Акт о приемке- |
новных средств, приобретен- |
|
|
|
передаче основ- |
|
ный за счет целевого финан- |
500 000 |
01 |
08 |
ных средств |
|
сирования |
|
|
|
ф. ОС-1 |
Некоммерческие организации получают целевое финансирование в виде:
–вступительных взносов;
–ежегодных членских взносов;
–благотворительных взносов
16
Таблица 8. Учет целевого финансирования в некоммерческой организации
Содержание операций |
Сумма, |
Корреспонденция |
Первичный |
||
|
р. |
|
счетов |
документ |
|
|
|
дебет |
|
кредит |
|
1. Получено целевое финан- |
|
|
|
|
Договоры и заявле- |
сирование (членские взносы |
350 000 |
50, 51 |
|
86 |
ния о вступлении в |
от юридических и физичес- |
|
|
|
|
члены организации |
ких лиц) |
|
|
|
|
|
2. Приняты к учету расходы |
|
|
|
|
Ведомости по начис- |
на ведение уставной деятель- |
|
|
|
|
лению зарплаты, |
ности некоммерческой орга- |
100 000 |
20, 26 |
|
70, 69, 60, 71 |
счета-фактуры по- |
низации |
|
|
|
|
ставщиков, авансо- |
|
|
|
|
|
вые отчеты, справки- |
|
|
|
|
|
расчеты и т.д. |
3. По окончании месяца рас- |
|
|
|
|
Бухгалтерская справ- |
ходы списаны за счет целево- |
100 000 |
86 |
|
20, 26 |
ка-расчет |
го финансирования |
|
|
|
|
|
4. Принят к учету объект ос- |
250 000 |
01 |
|
08 |
Акт о приемке-пере- |
новных средств, приобретен- |
|
|
|
|
даче основных |
ный за счет целевого финан- |
250 000 |
86 |
|
83 |
средств ф. ОС-1, |
сирования |
|
|
|
|
бух. справка |
17
Модуль 1.8. Учет формирования и использования нераспределенной прибыли
Нераспределенная (чистая) прибыль – разница между прибылью по данным бухгалтерского учета и суммой налогов и других платежей в бюджет. Нераспределенная (чистая) прибыль является собственностью учредителей
В течение отчетного года прибыль учитывается нарастающим итогом на счете 99 «Прибыли и убытки» в следующем порядке:
–прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
–прибыль от прочих операций;
–условный расход в виде налога на прибыль, которая получена по данным бухгалтерского учета;
–постоянные налоговые обязательства (постоянные налоговые активы), рассчитанные умножением постоянными разницами на ставку налога на прибыль. Постоянные разницы выявляются между данными бухгалтерского и налогового учета расходов организации;
–штрафные санкции по налогам и сборам
По окончании отчетного года заключительными оборотами за декабрь:
–закрываются все субсчета, открытые в течение года к счетам № 90, 91, техническим субсчетом № 9;
–закрывается счет № 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, на счете № 84 формируется нераспределенная (чистая) прибыль отчетного года
18
Таблица 9. Учет формирования нераспределенной (чистой) прибыли
|
Содержание операций |
Сумма, р. |
Корреспонденция счетов |
Первичный |
|
|
|
|
дебет |
кредит |
документ |
1. |
Списан финансовый резуль- |
|
|
|
Ежемесячная бух- |
тат от реализации продукции, |
|
|
|
галтерская справ- |
|
товаров, работ. услуг (при- |
700 000 |
90.1 |
99 |
ка |
|
быль) |
|
|
|
|
|
2. |
Списан финансовый резуль- |
|
|
|
Ежемесячная бух- |
тат от прочих операций (при- |
300 000 |
91.9 |
99 |
галтерская справ- |
|
быль) |
|
|
|
ка |
|
3. |
Начислен условный расход |
|
|
|
Бухгалтерская |
|
|
200 000 |
99 |
68 |
справка-расчет |
4. |
Приняты к учету постоян- |
|
|
|
|
ные налоговые обязательства |
|
|
|
|
|
(допустим, постоянные разни- |
|
|
|
Бухгалтерская |
|
цы составляют 80 000 р., став- |
16 000 |
99 |
68 |
справка-расчет |
|
ка налога на прибыль – 20 %) |
|
|
|
|
|
5.Начислены штрафные санк- |
|
|
|
Акты проверок, |
|
ции по налогам и сборам |
20 000 |
99 |
68 |
уведомления |
|
|
|
|
|
|
ИФНС, ПФ, ФСС. |
6. |
Закрытие субсчетов на сче- |
На при- |
90.1 |
99 |
Бухгалтерская |
тах № 90, 91 |
мере суб- |
|
|
справка |
|
|
|
счета № 1 |
91.1 |
99 |
|
7. |
Закрытие счета № 99 (сфор- |
|
|
|
Бухгалтерская |
мирована чистая прибыль от- |
764 000 |
99 |
84 |
справка |
|
четного года) |
|
|
|
|
На основании требований гражданского законодательства и бухгалтерских нормативных документов, а также по решению собственников могут быть следующие направления использования нераспределенной прибыли:
–начисление дивидендов учредителям;
–отчисления в резервный фонд;
–увеличение уставного капитала путем повышения номинальной стоимости акций (долей) с сохранением их общего количества;
–отражение уценки объекта основных средств, если ранее по этомуобъекту не проводилась дооценка или ранее проведенной дооценки недостаточно;
–вложения во внеоборотные активы, т.е. приобретение, строительство или создание основных средств и нематериальных активов
19
Таблица 10. Учет использования нераспределенной (чистой) прибыли
Содержание операций |
Сумма, |
Корреспонденция |
Первичный |
||
|
р. |
|
счетов |
документ |
|
|
|
дебет |
|
кредит |
|
1. Начислены дивиденды |
|
|
|
|
Решение общего соб- |
учредителям |
150 000 |
84 |
|
75.2 |
рания собственников, |
|
|
|
|
|
расчет |
2. Произведены отчисления |
|
|
|
|
Устав, решение обще- |
в ре-зервный фонд |
30 000 |
84 |
|
82 |
го собрания собствен- |
|
|
|
|
|
ников, справка-расчет |
3. Увеличение уставного |
200 000 |
84 |
|
75.2 |
Решение общего соб- |
капитала |
200 000 |
75.2 |
|
80 |
рания или совета ди- |
|
|
|
|
|
ректоров, зарегистри- |
|
|
|
|
|
рованные изменения в |
|
|
|
|
|
уставе, справка-расчет |
4. Нераспределенная при- |
100 000 |
08 |
|
60 |
Решение общего со- |
быль (собственный источ- |
100 000 |
01 |
|
08 |
брания собственни- |
ник вложений во внеобо- |
100 000 |
84.1 |
|
84.2 «Капи- |
ков, бухгалтерская |
ротные активы) |
|
|
|
тализирован- |
справка, расшиф- |
|
|
|
|
ная при- |
ровка в пояснитель- |
|
|
|
|
быль» |
ной записке к годово- |
|
|
|
|
|
му отчету |
20