627

баланса.Его формасоответствует стандартнойформе бухгалтерского баланса. Информация дляпрогнозируемого балансасодержится в операционных бюджетах (в части запасов и расчетов), бюджете прибылей и убытков (чистая прибыль) и бюджете денежных средств (поступление денежных средств).

Прогнозный баланс — это прогноз соотношения всего, чем располагает организация в данный момент (все имущество, обязательства потребителей и пр.), т.е. активов и всего того, что она должна другим, т.е. пассивов (обязательств) перед поставщиками, бюджетом, банками и инвесторами. Прогноз этот обычно делается в соответствии со сложившейся (фактической) структурой активов и задолженностей и ее наиболее вероятным изменением в процессе предстоящей реализации других основных бюджетов. Прогнозный баланс состоит из двух основных разделов: активов и пассивов, которые должны быть равны между собой.

Для бюджетирования важно, что в прогнозном балансе отражаются все ресурсы, вовлеченные в бизнес, движение всех видов активов денежных средств, запасов, основных средств.

Этот документ позволяет заблаговременно (а не по факту) оценить устойчивость организации: ликвидность ее активов, соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, соотношение собственных и заемных средств, другие результирующие показатели. На основании таких оценок менеджеры организации могут разработать и осуществить разнообразные меры, направленные на повышение эффективности деятельности организации (по взысканию дебиторской задолженности, по работе скредиторами,поразмещениювременносвободныхфинансовых средств, по взаимодействию с акционерами, по увеличению собственного капитала, по сокращению запасов и т.д.).

6.4. Понятие и виды контроля

Контроль как инструмент управленческого учета призван обеспечивать эффективность результатов деятельности как отдельных служб и подразделений предприятия, так и их руководителей. На основе своевременного выявления причин и виновниковотклоненийотустановленныхнорминормативоввпроцесседеятельностиуправляемогообъектауправленческийконтроль

101

вскрывает неблагоприятные условия или явления, целесообразность и законность принимаемых решений и результатов их выполнения.

Контроль как инструмент управленческого учета позволяет своевременно выявлять изменения, происходящие на предприятии, и отклонения, оказывающие влияние как за короткие промежутки времени, так и на длительный период.

Управленческийконтролькаксистема проверкиипредупреждения отклонений, возникающих в процессе функционирования

ифактического состояния управляемого объекта, — это система активного воздействия на хозяйственные процессы на основе исследования причин и условий возникновения производственных затрат и потерь, оперативного выявления отклонений фактических затрат от запланированных при производственном потребленииресурсов,бракапродукции,оценкиобоснованности

иэффективности принимаемых решений, выполняемых операций, их последствий.

Системауправленческогоконтроляможетбытьпредставлена:

1)какособыйцеленаправленныйвиддеятельности,осуществляемый в системе производственных отношений;

2)каксовокупностьдействийруководителейотделовислужб, осуществляющих контроль и руководство производственной деятельностью;

3)как функция внутрихозяйственного управления.

Таким образом, контроль как инструмент управленческого учета можно охарактеризовать не только как систему активного воздействия на хозяйственные процессы, но и как особый целенаправленный вид деятельности — самостоятельную функцию управления (анализ хозяйственной деятельности).

Объектом управленческого контроля является вся хозяйственная деятельность предприятия. При этом контроль, осуществляемый различными службами и лицами в соответствии с должностями или функциональными обязанностями, должен проводиться систематически с использованием всего комплекса бухгалтерской,статистической иоперативнойинформации (производственной, технической, технологической, аналитической, нормативной, плановой, правовой и т.п.), формируемой внутри хозяйствующего субъекта.

102

Целью управленческого контроля является:

1)установление целесообразности, достоверности и законности совершаемых операций;

2)обеспечение сохранности имущества, денежных средств;

3)предупреждение потерь и бесхозяйственности;

4)проверка обоснованности принимаемых управленческих решений и их результатов;

5)обеспеченность информацией, ее доступность;

6)выявление резервов, увеличивающих доход и прибыль Для успешной деятельности организации необходим платеж-

ный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный контроль. Классификация видов контроля приведена в табл. 6.2.

Экономический контроль изучает факты потерь и нерационального использования ресурсов, незаконного расходования средств и условия, способствующие этим явлениям.

Хозяйственный контроль есть система наблюдения и проверки хозяйственной деятельности, необходимая для решения поставленныхзадачиустранениянегативныхусловий,препятствующих достижению целей.

Административный контроль состоит в обеспечении прове-

дения операций в строгом соответствии с принятыми и закрепленными в законодательных нормативных актах правилами

103

только уполномоченными на то лицами, в соответствии с определенными руководством полномочиями и процедурами принятия решений по проведению операций.

Технический(технологический,процедурный)контрольобес-

печивает соблюдение технологии производства продукции, работ, услуг, внутрипроизводственных операций в соответствии с требованиями технических условий, нормативов, лимитов и др.

Финансовый контроль может рассматриваться в качестве однойизфункцийконтрольных органов,представляющийсобой систему сбора и оценки информации о финансовых потоках объекта контроля с целью установления законности совершенных им операций, достоверности и качества полученных финансовых показателей с применением отдельных форм, методов и разновидностей ее организации.

Под финансовыми потоками объекта следует понимать оце-

ненное в денежном выражении движение любых элементов его имуществаилиобъектовимущественных прав и,соответственно, любых источников их формирования (финансирования).

Предварительный контроль проводится на стадии составления и рассмотрения проектов формирования и использования средств (в виде локальных бюджетов и смет, финансовой помощи, кредитов, финансирования, инвестиций, целевых и иных программ). Например, сделать высококачественную продукцию из плохого сырья невозможно. Контроль осуществляется путем выработки стандартов минимально допустимых уровней качества и проведения физических проверок соответствия поступающих материалов этим требования. К методам предварительного контроля материальных ресурсов относится также обеспечение запасов в организации на уровне, достаточном для того, чтобы избежать их дефицита.

Важнейшим методом предварительного контроля финансовыхресурсовявляетсябюджет, которыйодновременновыполняет и функцию планирования.

Бюджет являетсямеханизмом предварительного контроля и в том смысле, что дает уверенность руководителям: когда организации нужны будут наличные средства, то эти средства у нее будут. Бюджет устанавливает предельные значения затрат и не

104

позволяет тем самым какому-либо отделу или организации в целом исчерпать свои наличные средства до конца.

Текущий контроль осуществляется непосредственно в ходе проведения работ. Для его осуществления необходима обратная связь, т.е. информация о ходе выполнения работ, получаемая от исполнителей. Она позволяет выявить множество проблем и скорректировать отклонения от намеченных путей достижения поставленных целей.

Последующийконтрольпредставляетсобойконтрольиспользования средств с установленной периодичностью или в разовом порядке с целью проверки правильности и эффективности расходования средств, утверждения отчетов и оценки деятельности объектов контроля.

Государственным контролем считается контроль, осуществляемый государственными контрольными органами.

Негосударственныйконтрольосуществляетсянегосударственными контрольными органами. Примером является внутрихозяйственный контроль.

Внешний контроль -контроль, осуществляемый специальными вышестоящими по отношению к проверяемому объекту или независимыми от него органами контроля.

Под внутренним контролем понимают контроль в пределах одной организации или отрасли, ведомства силами их структурных подразделений и штатных сотрудников.

Внутренний управленческий контроль-контроль, осуществ-

ляемый силами структурных подразделений организации финансовой и нефинансовой информации для целей управления.

6.5. Контроль за выполнением бюджета

Контроль за исполнением бюджета предприятия осуществляется посредством сопоставления плановых показателей с фактическими на протяжении всего финансового года и после его завершения. Критерием оценки достигнутых значений показателейявляются данныепринятого бюджета. Длявыявленияотклонений фактических показателей от запланированных в бюджете на предприятии осуществляется оперативный и периодический контроль финансово-хозяйственной деятельности.

105

Оперативный контроль достигается посредством запроса необходимой информации от подразделений предприятия и направлен на скорейшее выявление изменений жизненно важных показателей деятельности предприятия (объем продаж, прибыль).

Оперативный контроль осуществляется на основе ежемесячных планов доходов и расходов, которые разрабатываются на основе утвержденного бюджета предприятия на год с конкретизацией основных статей.

Вежемесячном плане доходов и расходов уточняются как доходная, так и расходная части, исходя из информации, поступившей от подразделений предприятия на последнее число, и устанавливается баланс этих частей. Методика его формированияаналогичнаметодикеформированиябюджета.Ежемесячный план разрабатывается за1–2 дня до начала планируемого месяца

иутверждается руководителем предприятия. Утверждение пла- надоходовирасходов—основаниедляосуществленияплатежей

иобязательств для всех служб предприятия.

Втечение месяца отслеживается выполнение плановых заданий по статьям доходов и расходов с расчетом отклонений. При невыполнении доходной части бюджета особое внимание уделяется очередности расходов: своевременному внесению платежей в бюджет, во внебюджетныефонды, погашениюбанковских ссуд

ипроцентов по ним, оплате энергоносителей, выплате заработной платы.

Для эффективного управления ежеквартально составляется прогноз выполнения бюджета предприятия, чтобы информировать руководство в течение финансового года о том, какое воздействиенаключевыепоказателиоказываютпоследние события, не предусмотренные бюджетом.

При необходимости руководство предприятия принимает решение о корректировке годового бюджета предприятия по статьям в соответствии с создавшейся ситуацией.

Своевременный контроль и корректировка исполнения бюджета возможны лишь при эффективной организации системы управления бюджетированием.

Впроцессе хозяйственной деятельности практически невозможно создатьусловия,прикоторыхполностьюисключалосьбы

106

появление различного рода отклонений. Но роли отклонений в производстве и оценке результатов хозяйственной деятельности различны. Различны и методы контроля этих отклонений.

Для организации работы по выявлению отклонений в ходе производства методами контроля необходимо рассмотреть укрупненную классификацию отклонений. Все они могут быть сгруппированы по ряду признаков, в первую очередь, по двум важнейшим (табл. 6.3):

—спозиции особенностейих возникновенияи формирования информации о них;

—с позиции последствий их влияния на процесс производства,конечныйрезультатхозяйственнойдеятельности идеятельность конкретных работников.

107

Контрольные вопросы

1.Дайте определение понятий «бюджет», «бюджетирование», «система бюджетирования».

2.В чем заключается содержание принципов, лежащих в основе классификации бюджетов?

3.Каковы основные функции системы контроля за выполнением бюджетов?

4.Назовите основные преимущества системы управления организа-

ций, внедривших у себя систему бюджетирования.

ТЕСТ ПО КУРСУ

1. Управленческий учет — это:

а) калькулирование себестоимости; б) информационно-вычислительнаясистема,направленнаяна

формирование альтернативных вариантов функционирования предприятияипредназначенная дляинформационного обеспечения процесса принятия управленческих решений;

в) классификация затрат; г) учет затрат на производство и калькулирование себесто-

имости.

2.Ведение управленческого учета на предприятии обязательно:

а) да; б) вытекает из требований законодательства по бухгалтерско-

му учету; в) в соответствии с требованиями налоговых органов;

г) необязательно.

3.Пользователямиэкономическойинформацииуправленческого учета являются:

а) налоговые органы; б) кредиторы;

в) руководители и специалисты предприятия; г) органы власти.

4.Размер предприятия оказывает влияние на выбор системы управленческого учета:

а) нет; б) не оказывает, таккак первоочереднымвыступает организа-

ционно-правовая форма;

108

в) оказывает, но необходимо наличие штатного бухгалтерааналитика;

г) да.

5. Управленческий учет есть:

а) подсистема бухгалтерского учета; б) система контроля; в) составная часть планирования; г) функция управления.

6. Объектами управленческого учета являются:

а) доходы и расходы, а также центры ответственности предприятия;

б) издержки, затраты, расходы; в) хозяйственные операции; г) носители затрат.

7. Цель управленческого учета:

а) формирование достоверной информации о результатах деятельности предприятия;

б) исчисление фактической себестоимости продукции; в) оказание помощи управляющим в принятии эффективных

управленческих решений; г) планирование и контроль деятельности предприятия и его

центров ответственности.

8. Организация управленческого учета:

а) это внутреннее дело каждого предприятия; б) регламентируется государством;

в) регламентируется требованием налоговых органов; г) регламентируется решением акционеров предприятия.

9. Основные разделы системы производственного учета:

а) планирование, учет и контроль затрат на производство; б) формирование себестоимости произведенной продукции; в) документирование затрат, учет и обобщение; г) учет издержек: по видам, по местам их возникновения, по

носителям.

10. Затраты на продукт можно назвать:

а) отложенными; б) запасоемкими;

в) расходами периода; г) расходами будущих периодов.

109

11. Затраты на продукт - это расходы:

а) величина которых меняется в зависимости от уровня деловой активности предприятия;

б) непосредственно связанные с осуществлением производственной деятельности;

в) непосредственно связанные с изготовлением продукции; г) которые в момент возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных доку-

ментов.

12.В зависимости от метода признания расходов в отчете

оприбылях и убытках затраты подразделяются:

а) на релевантные и нерелевантные; б) на основные и накладные; в) на постоянные и переменные; г) за продукт и за период.

13. Информацияозатратахвразрезестатейрасходовдает ответ на вопрос:

а) куда были направлены ресурсы предприятия в ходе осуществления хозяйственной деятельности;

б) какие ресурсы были использованы предприятием в ходе осуществления деятельности;

в) где возникли затраты по основному виду деятельности; г) в каких местах возникли затраты и каково их целевое

назначение?

14. Какие расходы можно условно отнести к постоянным?

а) незапланированные до начала изготовления продукции; б) направленные на получение дохода; в) не изменяющиеся в зависимости от изменения объема

производства; г) изменяющиеся в зависимости от изменения объема произ-

водства?

15. В основе деления затрат на постоянные и переменные лежит:

а) номенклатура выпускаемой продукции; б) роль затрат в технологическом процессе производства про-

дукции; в) зависимость затрат от объема производства;

г) место возникновения затрат.

110