Аудит в сфере финансов и кредита практикум для аудиторной и самостоятельной работы для магистров направления подготовки 38.04.01 Экономика, профиль Финансы и кредит

ТЕМА 4 ВНУТРЕННИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АУДИТ В СФЕРЕ ФИНАНСОВ

Задание 4.1 На примере конкретной организации произведите оценку контрольной среды и оценку контрольных процедур, применяемых в организации. Проставьте баллы. Определите общее количество баллов. На основе формулы (1) рассчитайте фактическую надежность системы внутреннего контроля. С помощью показателей таблиц 4 и 5 дайте качественную оценку контрольного риска.

Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах = (Фактическое количество баллов/Максимальное количество баллов Х 100%)

Таблица 3 — Тест системы внутреннего контроля

4.Распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении Да учета, и работниками, отвечающими за формирование Нет страховых резервов

5.Работа с аудиторскими материалами, внесение Да

21

Таблица 4 — Оценка надежности системы внутреннего контроля

Таблица 5 — Качественная оценка контрольного риска

Задание 4.2 В страховой организации планируется провести аудит движения денежных средств, доходов и расходов. Рассмотрите предложенные варианты аудита. С каким пунктом процедуры (таблицы 6,7) нельзя согласиться? Какие процедуры необходимо дополнительно включить в предложенные вариант?. Осуществите проверку доходов и расходов по страховой организации.

22

Таблица 6 — Вариант программы проверки обоснованности доходов страховой организации

23

Таблица 7 Вариант программы проверки обоснованности расходов на ведение дела страховой организации

24

ТЕМА 5 АУДИТ В КРЕДИТНОЙ СФЕРЕ

Задание 5.1 Банк отразил на балансе учтенный вексель. Одновременно с векселем банк предоставил эмитенту этого векселя кредит. Процентные выплаты по кредиту и векселю еще не начались. Финансовое состояние эмитента признано средним. В соответствии с правилами оценки кредитных рисков согласно РПБУ этот актив будет классифицирован в третью категорию качества с формированием 21% в резерв, поскольку кредитная история будет оценена по аналогии с финансовым состоянием.

В отчетности, составленной в соответствии с МСФО, такого требования нет, поэтому будет сформирован резерв, например, в 2% по отраслевому признаку. Установите существенность расхождений, чем они будут объясняться.

Задание 5.2 Установите объект и цель проверки:

–При проверке кредитов и авансов, выданных клиентам на основании чего можно убедиться, что все записи в бухгалтерском учете были произведены согласно первичным документам?

–Что проверяется в ходе анализа оборотов по расчетным и ссудным счетам, распорядительной документации и данных аналитического учета?

–Чем подтверждается при проверке легитимность выдачи кредита?

–Какие процедуры использует аудит при проверке обеспечения по кредиту?

Задние 5.3 При приобретении ценных бумаг необходимо определиться с рисками, которые следует выявить либо подтвердить их отсутствие. Необходимо выяснить:

-все ли активы и обязательства, отраженные в бухгалтерской отчетности, действительно существуют;

-на все ли активы и обязательства, отраженные в бухгалтерской отчетности, у аудируемого лица есть юридические права.

Необходимо тестировать:

-риск неполного отражения в отчетности всех активов и обязательств, на которые и по которым у кредитной организации есть права по удержанию и будущим выплатам;

-риск неправильного учета стоимости активов и обязательств;

-риск неверного понимания периода отражения операции, иными словами, пограничных периодов в признании рисков и выгод;

-риск неполного раскрытия информации о структуре и качестве активов и обязательств, а также выгод, затрат и рисков, связанных с их удержанием или обслуживанием.

25

Установите, какие из перечисленных в таблице 8 ценных бумаг оцениваются по справедливой стоимости.

Таблица 8 — Виды ценных бумаг

Категории активов

Задание 5.4 Сформируйте на основе приведенного ниже текстового руководства к аудиту «Оценки финансового положения заемщика кредитной организацией» процедуру проверки в форме плана аудита с указанием аудиторских процедур:

«Оценка финансового положения заемщика — самая трудозатратная часть проверки кредитных операций. Должны быть использованы и приняты во внимание все источники информации о заемщике, которые могут повлиять на оценку его финансового положения.

Получить информацию о финансовом положении заемщика проще всего из его отчетности, любой, доступной для анализа, составленной в соответствии с РПБУ, МСФО, управленческой. Однако отчетность, косвенным подтверждением достоверности которой служат отметка налоговых органов, аудиторское заключение или факт доведения ее до широкого круга пользователей, жестко привязана к установленным законодательством срокам ее составления и представления в контролирующие органы. Следовательно, в большинстве случаев она не позволяет оценить точно и достоверно финансовое положение заемщика между отчетными датами. С отменой обязанности для юридических лиц представлять отчетность в налоговые органы ежеквартально банки лишились одного из более-менее достоверных источников данных о текущем состоянии заемщика.

Учитывая существенные временные разрывы между датами получения банками доступа к официальной отчетности, для текущего анализа финансового положения нужно использовать другие источники информации. И в первую очередь, конечно, должен быть проведен анализ движения денежных средств по счетам заемщика.

26

При анализе операций по счету заемщика необходимо определить его реальный денежный поток, то есть понять, достаточно ли у него собственных средств для обслуживания и погашения кредита и каковы их источники. Если погашение основного долга по ссуде приходится на конец срока кредитования или существует график погашения кредита частями, размер которых превышает текущие доходы заемщика, необходимо определить источник средств, за счет которых заемщиком планируется погашение основного долга (например, ожидаются оплата по контракту, реализация инвестиционного проекта, продажа имущества и др.).

Входе анализа движения по счетам заемщика необходимо также убедиться в соблюдении им требований к целевому использованию кредита, а также проверить его операции на предмет наличия стопфакторов, предусмотренного п.п.3.13 и 3.14 Положения № 254-П Банка России от 26.03.2004 «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности», которые влияют на итоговую оценку кредитного риска. Необходимо проследить путь кредитных денежных средств внутри банка и удостовериться в наличии или отсутствии фактов перекредитовки заемщиков. В отличие от регулятора ни внутренние, ни внешние аудиторы, как правило, не имеют доступа к выпискам по счетам заемщика или его контрагентов в других банках (помимо предоставленных им самим и содержащихся в кредитном досье), следовательно, проследить схему движения денежных средств возможно лишь до корреспондентского счета банка.

Всоответствии с Положением № 254-П оценка качества обслуживания заемщиком долга носит более формализованный характер и базируется прежде всего на своевременности его обслуживания, принятии банком на себя рисков заемщика, а также реструктуризациях долга. Негативным образом на оценку качества обслуживания долга влияет использование кредитных средств на цели, перечисленные Положением Банка России № 254-П.

Убедившись в адекватности оценки банком финансового положения

икачества обслуживания долга заемщиком, необходимо проверить правильность присвоения категории качества ссуды. В частности, необходимо проверить, были ли учтены в соответствии с Положении № 254-П при определении категории качества факторы, влияющие на ее понижение, о которых упоминалось выше, а также соответствующие факторы, предусмотренные внутренними положениями кредитной организации (при их наличии).

Вслучае если расчетный резерв отличается от фактически сформированного, необходимо проверить порядок использования

27

принятого банком обеспечения, чтобы уменьшить размер резервов, а именно: проверить правильность определения категории обеспечения, правильность определения его справедливой стоимости и математическую точность расчета.

Оценка банком уровня риска по каждой конкретной ссуде должна быть в обязательном порядке оформлена в профессиональном суждении, в котором должны найти отражение все учтенные в ходе оценки кредитного риска факторы. Следовательно, необходимо проверить своевременность формирования и вынесения профессиональных суждений, а также корректность содержащейся в них информации»,

28

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

Основная литература

1Аудит [Электронный ресурс]: учебник/ Суглобов А.Е., ред. - Электрон. дан. - М.: Дашков и К., 2015. - 368 с. - Режим доступа: http://e.lanbook.com/view/book/61038/, требуется регистрация. - Яз. рус. - Загл. с экрана. - ISBN 978-5-394-02458-0.

2Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок [Текст]: учеб. пособие для вузов / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:

ФОРУМ: ИНФРА-М, 2013. - 560 с.: ил. - ISBN 978-5-8199-0523-4.

Дополнительная литература

1Аудиторские ведомости [Текст]: журнал / СРО НП «Аудиторская палата россии». - М.: ООО «ИД «Аудиторский ведомости".-.12 вып. в год.

2Белоцерковский, В.И.Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке [Текст]: учебник для вузов / В. И. Белоцерковский, Е. А. Федорова. - М.: Экономика, 2005. - 294 с. - (Высшее образование). - ISBN 5-282-02481-0: 155-00.

3Деньги и кредит [Текст]: теоретический, научно-практический журнал / Центральный банк РФ. - М.-.12 вып. в год.

Петрова, В.И.Бухгалтерский учет, анализ и аудит деятельности страховых организаций [Текст] / В. И. Петрова, А. Ю. Петров. - М.:

Финансы и статистика, 2008. - 400 с.: ил. - ISBN 978-5-279-03257-0.

4Российский экономический журнал [Текст]: научно-практическое издание / ЗАО "ЭЖ МЕДИА". - М.: АНО "Академия менеджмента и бизнес-администрирования".-.6 вып. в год. - ISSN 0130-9757.

5Словарь аудитора и бухгалтера [Текст] / Лозовский Л.Ш.; Мельник М.В.; Грачева М.Е. - М.: Экономика, 2003. - 446 с. - (Деловые словари). - ISBN 5-282-02225-7: 78-00.

6Справочник экономиста [Текст]: профессиональный журнал / [ООО

"Профессиональное издательство"]. - М.: ООО "Профессиональное издательство".-.12 вып. в год.

7Финансы [Текст]: теоретический, научно-практический журнал / Минфин РФ; ООО "Книжная редакция журнала "Финансы". - М.:

ООО "Книжная редакция журнала "Финансы".-.12 вып. в год.

8Экономист [Текст]: научно-практический журнал / Минэкономразвития РФ; Редакция журнала. - М.: Редакция журнала.-

.12 вып. в год.

29

1.Научная электронная библиотека [Электронный ресурс]: информационно-аналитический портал в области науки, технологии, медицины и образования / ООО Научная электронная библиотека. – Электрон. дан. – М : ООО Научная электронная библиотека, 20002015. - Режим доступа: http://elibrary.ru, необходима регистрация. - Загл. с экрана. - Яз. рус.

2.«Система ГАРАНТ» [Электронный ресурс]: электронное периодическое издание / ООО НПП «Гарант Сервис Университет».- Электрон. дан. – М : ООО НПП «Гарант Сервис Университет», 19902015. - Режим доступа: локальная сеть академии, свободный. - Загл. с экрана. - Яз. рус.

3.Справочная Правовая Система КонсультантПлюс [Электронный ресурс]: электронное периодическое издание / ЗАО «КонсультантПлюс».- Электрон. дан. – М : ЗАО «КонсультантПлюс», 1992-2015. - Режим доступа: локальная сеть академии, свободный. - Загл. с экрана. - Яз. рус

4.Электронно-библиотечная система «Издательства «Лань» [Электронный ресурс] / ООО «Издательство Лань». – Электрон. дан. – СПб : ООО «Издательство Лань», 2010-2015. - Режим доступа: http://e.lanbook.com, необходима регистрация. - Загл. с экрана. - Яз. рус.

5.Электронная библиотека Костромской ГСХА [Электронный ресурс] / ФГБОУ ВО Костромская ГСХА. – Электрон. дан. – Режим доступа: http://lib.ksaa.edu.ru/marcweb, необходима регистрация. - Яз. рус.

6.Информационная система «Единое окно доступа к образовательным ресурсам» [Электронный ресурс]: интегральный каталог образовательных интернет-ресурсов и электронная библиотека учебно-методических материалов для общего и профессионального образования / ФГАУ ГНИИ ИТТ "Информика". – Электрон. дан. - М : ФГАУ ГНИИ ИТТ "Информика", 2005-2015. - Режим доступа: http://window.edu.ru, свободный. - Загл. с экрана. - Яз. рус.

30