Аудит в сфере финансов и кредита практикум для аудиторной и самостоятельной работы для магистров направления подготовки 38.04.01 Экономика, профиль Финансы и кредит

12

ТЕМА 2 СТАНДАРТИЗАЦИЯ И ЭЛЕМЕНТЫ АУДИТА В СФЕРЕ ФИНАНСОВ И КРЕДИТА

Задание 2.1 В чем заключается аудит эффективности и его отличие от стратегического аудита? Какие из названных параметров включает аудит эффективности:

–аудит экономичности административной деятельности на ее соответствие правильным административным принципам и практикам в управленческой политике;

–аудит эффективности использования человеческих, финансовых и иных ресурсов, включая проверку информационных систем, систем показателей измерения деятельности и мониторинга, а также процедур, которым следуют проверяемые программы и организации, для устранения обнаруженных этими системами недостатков;

–аудит результативности деятельности проверяемой организации или программы в части достижения своих целей;

–аудит влияния (сравнение фактического влияния деятельности с запланированным)

Задание 2.2 Основными факторами устойчивого развития системы аудита

вРоссии являются:

-повышение престижности и привлекательности аудиторской профессии;

-улучшение условий конкуренции на рынке аудиторских услуг путем исключения скрытого демпинга и необоснованных преференций для организаций «Большой четверки»;

-повышение доверия к аудиторским заключениям, выдаваемым российскими аудиторскими компаниями со стороны широкого круга заинтересованных лиц путем приведения системы регулирования аудиторской деятельности в соответствие с международными моделями и перехода к Международным стандартам аудита;

-диверсификация деятельности аудиторских организаций за счет аудита консолидированной финансовой отчетности и отчетности, составленной по Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS), а также консультирование в области стратегического развития бизнеса.

Задание 2.3 Установите факторы, повлекшие изменения в нормативном правовом регулировании и организации финансового контроля:

– вступление в силу нового Закона «О Счетной палате Российской Федерации»;

13

– вступление в силу девятого раздела «Государственный (муниципальный) финансовый контроль» Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ);

–совершенствование Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402ФЗ «О бухгалтерском учете»;

–совершенствование Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

–принятие в 2011 г. Федерального закона № 6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований».

Задание 2.4 В современной России финансовый контроль рассматривается в двух аспектах — государственный финансовый контроль и независимый финансовый контроль — аудит. Счетная палата РФ является постоянно действующим высшим органом внешнего государственного аудита (контроля). С чем связано совершенствование нормативной правовой базы государственного финансового контроля и независимого аудита?

Задание 2.5. В современных условиях наблюдается системный переход от осуществления общего финансового контроля к контролю эффективности и результативности расходов, от последующего контроля к предварительному и текущему, активизацию внутреннего контроля, что является совершенствованием финансового контроля, так как позволяет на более ранних этапах выявить и предотвратить недостатки и нарушения (при надлежащей организации). Какой документ составляется для внутреннего финансового контроля:

–карта;

–план;

–программа; - смета?

Задание 2.6 Выберите цели, относящиеся к внутреннему финансовому аудита: а) оценка надежности внутреннего финансового контроля и подготовка

рекомендаций по повышению его эффективности; б) подтверждение достоверности бюджетной отчетности и соответствия

порядка ведения бюджетного учета методологии и стандартам бюджетного учета, установленным Министерством финансов Российской Федерации;

в) подготовка предложений о повышении экономности и результативности использования бюджетных средств.

14

Задание 2.7 Выберите основные элементы системы внутреннего контроля экономического субъекта:

–контрольная среда - совокупность принципов и стандартов деятельности субъекта хозяйствования, которые определяют общее понимание внутреннего контроля и требования к нему на уровне субъекта в целом;

–оценка рисков — процесс выявления и анализа рисков;

–процедуры внутреннего контроля — действия, направленные на минимизацию рисков, влияющих на достижение целей экономического субъекта;

–коммуникация — процесс распространения информации, необходимой для принятия управленческих решений и проведения руководством внутреннего контроля;

–оценка внутреннего контроля в отношении элементов для определения их эффективности и результативности, а также необходимости их корректировок.

15

ТЕМА 3 ВНЕШНИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АУДИТ ФИНАНСОВ

Задание 3.1 В ходе выявления искажений величина существенности, установленная аудитором при планировании, может пересматриваться, если в ходе проведения аудита аудитор получает информацию, зная которую изначально, он установил бы другую величину существенности для отчетности в целом; также он определяет, нужно ли пересматривать процедурную существенность (соответственно характер, временные рамки и объем аудиторских процедур). Поскольку процедурная существенность устанавливалась «с запасом», в том числе на не обнаруженные в ходе аудита искажения, теоретически может оказаться, что выбор величины процедурной существенности был правильным. Укажите, какие факторы могут повлиять на уровень существенности?

Задание 3.2 Производя оценку влияния выявленных искажений, аудитор установил, что существенное искажение может быть, «скомпенсировано» другим, аналогичным противоположно направленным, существенным искажением в группе однотипных хозяйственных операций. Определите, может быть принята аудитором такая компенсация или нет?

Задание 3.3 В случае существенного завышения выручки при одновременном эквивалентном завышении себестоимости будет существенно искажена бухгалтерская (финансовая) отчетность?

Задание 3.4 Классификационное искажение между статьями бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть признано существенным или несущественным для отчетности в целом?

Задание 3.5 Классификационные ошибки, не влияющие на валюту баланса, но изменяющие относительные величины текущих и долгосрочных активов и пассивов являются существенными или несущественными?

Задание 3.6 Аудитором были выявлены следующие искажения:

-в соблюдении законодательства;

-в соблюдении условий долговых обязательств (ковенантов);

-в неправильном выборе учетной политики или ее применении;

-в маскировке изменения прибыли;

-влияющее на важнейшие коэффициенты, характеризующие

финансово-хозяйственную деятельность.

Величина искажений (в отдельности или в совокупности с другими искажениями) не превышает величины существенности для отчетности в целом, или процедурной существенности. Являются ли выявленные искажения существенными или несущественными?

16

Задание 3.7 Какие из перечисленных параметров:

–характер аудиторских процедур;

–сроки аудиторских процедур;

–объем аудиторских процедур;

аудитор должен определить, чтобы сформировать надлежащий подход к разработке и выполнению дальнейших аудиторских процедур?

Задание 3.8 По каким из перечисленных параметров осуществляется выбор аудиторских процедур:

–по результатам оценки неотъемлемого риска;

–по результатам оценки риска средств внутреннего контроля;

–по результатам определения адекватности и применимости средств контроля в отношении выявленных рисков.

Задание 3.9 Каким образом должен поступить аудитор в случае, если средства контроля разработаны, установлены, но не соответствуют выявленным рискам? Существует ли зависимость между произведенной оценкой рисков искажения бухгалтерской отчетности, определением адекватности и применимости средств контроля и характером дальнейших аудиторских процедур?

Задание 3.10 Определите, какие процедуры может использовать аудитор, если средства внутреннего контроля адекватны выявленным рискам и применяются? Определите, какие процедуры необходимо использовать в тех случаях, когда аудитор не может полагаться на средства контроля вследствие того, что они не разработаны, не установлены или не соответствуют выявленным рискам?

Задание 3.11 Установите, в каком случае достаточно собрать аудиторские доказательства на основании тестирования средств контроля, а в каком случае необходимо применять процедуры проверки по существу?

Задание 3.12 Аудитор имеет намерение выявить существенные проблемы в отчетности на раннем этапе аудита. В какой период он должен применить аудиторские процедуры: в промежуточную дату по отношению к подготовке годовой бухгалтерской отчетности, по окончании периода подготовки годовой бухгалтерской отчетности или в момент после подготовки годовой бухгалтерской отчетности?

Задание 3.13 При определении высокого риска существенного искажения отчетности аудиторские процедуры будут эффективными в том случае, если они проводятся:

17

а) в промежуточную дату по отношению к подготовке годовой бухгалтерской отчетности,

б) по окончании периода подготовки годовой бухгалтерской отчетности;

в) в момент после подготовки годовой бухгалтерской отчетности?

Задание 3.14 Повысить риск необнаружения существенных искажений бухгалтерской отчетности может применение аудиторских процедур в более ранние или поздние периоды?

Задние 3.15 Объем необходимых аудиторских процедур определяется до или после анализа существенности? Объем необходимых аудиторских процедур определяется до или после выявленного риска?

Задание 3.16 Определите по мере повышения риска существенного искажения бухгалтерской отчетности объем аудиторских процедур должен уменьшаться или увеличиваться?

Задание 3.17 Какие из факторов аудитор принимает во внимание при определении объема тестов средств контроля:

–регулярность применения средства контроля в течение аудируемого периода;

–этап аудиторской проверки, в течение которого аудитор полагается на эффективность тестируемого средства контроля;

–предполагаемую норму отклонения от средства контроля;

–уместность и надежность аудиторских доказательств, которые необходимо получить в отношении эффективности средства контроля на уровне предпосылок составления отчетности;

–объем аудиторских доказательств, полученных на основании тестов других средств контроля, связанных с предпосылкой составления отчетности.

Задание 3.18 Как должен поступить аудитор при неэффективности средств внутреннего контроля?

Задание 3.19 Освоение процедуры проверки соблюдения требований нормативных правовых актов на примере формирования страховых резервов и их отражении

в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Требуется изучить предложенную методику. Оценить достаточность аудиторских процедур по проверке страховых резервов. Сопоставить нормативный документ с приведенной методикой. Внести свои рекомендации.

18

Таблица 2– Контрольный лист проверки соблюдения требований нормативных правовых актов при формировании страховых резервов и их отражении в финансовой (бухгалтерской) отчетности

1Получить у руководства аудируемого лица либо у специального должностного лица документы, на основании которых формируются страховые резервы (лицензия на право проведения страховой деятельности, положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, положение о формировании страховых резервов по страхованию жизни, учетная политика организации)

2Проанализировать методы формирования страховых резервов. В случае если аудируемое лицо использует методы формирования страховых резервов, отличные от методов, установленных Правилами формирования страховых резервов, проверьте обоснованность применения методов, разработанных аудируемым лицом

3Проанализировать последовательность применения выбранного метода расчета страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, в течение отчетного года

4Получить перечень остатков по счетам страховых резервов, который соответствует бухгалтерской (финансовой) отчетности и включает информацию о начальномсальдо, движении по счетам и сальдо конечном. Проверить перечень на предмет правильности математических подсчетов

5Сравнить остатки по счетам, подлежащие проверке в данном разделе, с остатками по сальдовой ведомости аудируемого лица и расчету страховых резервов

6Проанализировать остатки по счетам страховых резервов и сравните их с данными предыдущих периодов и общими ожиданиями с учетом уровня деятельности клиента

7При выявлении значительных или неожиданных отклонений выяснить причины расхождений и получите объяснения клиента.

Все объяснения должны быть подкреплены ссылками на подтверждающие документы

Резервы по страхованию жизни

8Получить расчет резервов по страхованию жизни и рассмотрите следующие вопросы, чтобы убедиться, что резервы по страхованию жизни по значительным договорам отражены в соответствии с действующими принципами законодательства:

•правильность отражения показателей, на основе которых рассчитываются резервы по страхованию жизни;

19

20