Медведева Организатсия учета и управления в кхозяыственныкх обшчествакх 2015

Регистры аналитического учета ‒ это инвентарные карточки учета основных средств, материалов, сальдовая книга, оборотные ведомости по аналитическим счетам, открытым к определенному синтетическому счету и другие.

Регистры бухгалтерского учета могут составляться как на бумажном носителе, так и в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Врегистрах бухгалтерского учета допускаются исправления только ответственными лицами за ведение указанного регистра.

Основные методы выявления ошибок:

сверка данных аналитического и синтетического учета; сверка итогов оборотов по синтетическим счетам с итогом регистрационного журнала.

Исправление ошибки способом дополнительных проводок: Применяются два вида дополнительных проводок:

1-й вид:

Хозяйственная операция: Отпущены материалы и израсходованы на производство ‒ 80000 руб.

Записано – 60000 руб.

Бухгалтерская запись: Дт 20 Кт 10 ‒ 60000

Вданном случае ошибочная запись меньше правильной суммы на 20000 руб. (60000‒80000).

Для исправления ошибки составляют дополнительную проводку на сумму разницы по тем же счетам. Бухгалтерская запись:

Дт 20 Кт 10 ‒- 20000 2-й вид:

Втом случае, если на счетах отражена ошибочная сумма, превышающая правильную, для исправления применяют метод красного сторно, при котором разница между ошибочной и правильной записью отражается на счетах красным шрифтом. Это означает, что такую запись надо вычитать.

Пример 1

Хозяйственная операция: Оплачено поставщикам за материалы

– 421500 руб.

Записано – 424500 руб.

Бухгалтерская запись: Дт 60 Кт 51 -‒ 424500

41

Исправительная запись методом красного сторно:

Проводки методом красного сторно применяются для исправления корреспонденции счетов, при этом неправильная проводка сторнируется и записывается правильная корреспонденция.

Пример 2

Хозяйственная операция: Отпущены материалы и израсходованы на основное производство – 725000.

Записано: Дт 10 Кт 60 – 725000 Исправительная запись методом красного сторно:

При мемориально-ордерной форме учета исправление в проводках производится в отдельном мемориальном ордере.

При журнально-ордерной форме учета ошибки в регистрах после проставления итогов в журналах-ордерах, ведомостях, но до внесения в Главную книгу, исправляются в предусмотренных для этого после итогов свободных строках и графах на основании специально составленной бухгалтерской справки.

После перенесения в Главную книгу итогов (оборотов) из учетных регистров никакие исправления в регистрах не допускаются. Необходимое исправление оформляется специально составляемой бухгалтерской справкой. Данные этой справки заносятся в Главную книгу обособленно.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после их утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц ее подписавших, с указанием даты исправления.

Исправления должны содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием

42

их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

При изъятии регистров бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Российской Федерации на бумажных носителях либо в электронном виде, изготавливаются копии этих регистров. Копии данных регистров включаются в состав документации бухгалтерского учета.

2.10. Формы бухгалтерского учета, их назначение и развитие

Вконце 15-го века впервые была изложена книжная форма учета. Она удовлетворяла потребностям купцов и мелких производителей. Но с развитием производства в конце XVI века появилась новая итальянская форма учета. В Главной книге открывались уже коллективные (синтетические) счета, а аналитические счета вели во вспомогательных книгах. Бухгалтерский учет сыграл важную роль

всоздании рыночной экономики.

Внастоящее время применяются в нашей стране следующие формы бухгалтерского учета:

книжная форма учета;

контрольно-шахматная форма;

мемориально-ордерная форма учета и её разновидность «Журнал-Главная»;

журнально-ордерная форма учета;

форма учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства;

компьютерная система учета, с применением перечисленных выше форм ведения бухгалтерского учета. Недостатки: хранение данных и арифметические действия скрыты из виду.

Под формой бухгалтерского учета понимается порядок соче-

тания различных видов взаимосвязанных учетных регистров, а также порядок последовательности записи в учетные регистры, применяемый способ учетной регистрации, а также связь учетных показателей регистров с требованиями отчетности.

43

Схема записей при мемориально-ордерной форме учета представлена на рис. 2.1.

Недостатки:

многократное дублирование одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);

для составления отчетности приходится производить выборку и многократную группировку данных текущего года.

44

Схема записей при журнально-ордерной форме учета представлена на рис. 2.2, где:

1 -‒ кассовые операции оформляют выпиской приходных и расходных кассовых ордеров;

2 ‒ кассовые ордера регистрируют в Кассовой книге; 3 ‒ на основе данных Кассовой книги составляют кассовый от-

чет (для этого используют копию страницы Кассовой книги); 4 ‒ кассовый отчет служит основанием для записи в журнале-

ордере и в ведомости к нему; 5 -‒ информацию первичных документов (кроме кассовых) ис-

пользуют для записи в журналах-ордерах, а в необходимых случаях, – и в ведомостях к ним;

6 ‒ если хозяйственная операция предполагает ведение отдельно аналитического учета (например, учета материалов на складе и т.д.), то информация первичных документов регистрируется в карточках (или в книгах) аналитического учета;

7 -‒ на основе сальдо и оборотов, записанных в карточках аналитического учета, составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам к каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет;

8 ‒ обороты из журналов-ордеров переносят в Главную книгу, при этом кредитовый оборот записывают сразу по каждому счету, а дебетовый оборот последовательно записывают из всех журналовордеров, ведомости используют только как вспомогательный регистр;

9 ‒ итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам сверяют с аналогичными итогами, отраженными в журналах-ордерах, ведомостях и Главной книге;

10 ‒ остаток денег по Кассовой книге сверяют с дебетовым сальдо на счете 50 «Касса» в Главной книге;

11 – после определения конечного сальдо по синтетическим счетам и подсчета трех пар равенств в Главной книге, заполняют бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

При всех формах ведения бухгалтерского учета Главная книга ведется ежемесячно.

45

В основе журнально-ордерной формы учета лежит принцип накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств организации и фактов хозяйственной жизни по всем участкам бухгалтерского учета.

Накапливание и систематизация данных первичных документов производятся в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства организации и все хозяйственные операции по использованию этих средств за учетный месяц. В результате исключается необходимость составления мемориальных ордеров. Хронологическая и систематическая запись фактов хозяйственной жизни осуществляется одновременно как единый рабочий процесс.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут быть открыты, в виде исключения, по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств. Карточки или ведомости учета затрат на производство по калькуляционным объектам. Оборотные ведомости при этом составляются только по тем объектам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые оборотные (сальдовые или оборотные) ведомости по учету материалов, учету готовой продукции.

46

При журнально-ордерной форме учета применяется, как правило, два вида учетных регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Применяются также специальные разработочные таблицы (например, форма № 5 «Свод начисленной заработной платы и прочих выплат», форма № 6 «Расчет начисленной амортизации» и другие).

Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги затем переносятся в журналы-ордера.

Основными признаками, определяющими особенности (различия) отдельных форм бухгалтерского учета являются: внешний вид учетных регистров синтетического и аналитического учета, их строение; сочетание и взаимная связь регистров синтетического и аналитического учета; техника учетной регистрации (последовательность, порядок записей, использование вычислительных машин); связь учетных показателей регистров с отчетностью. Любая учетная система выполняет следующие функции:

регистрирует и хранит данные; выполняет арифметические операции с данными; сортирует и суммирует данные; подготавливает отчеты.

При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

2.11. Особенности организации бухгалтерского финансового учета в хозяйственных обществах

Под организацией бухгалтерского финансового учета понимаются:

система документирования операций и документооборота;

разработка графика учетных работ, то есть правил и сроков представления и обработки первичных документов и внутрипроизводственной отчетности;

48

построение плана счетов и выбор формы ведения бухгалтерского учета;

система обобщения счетных записей, контроля за осуществлением хозяйственных операций;

построение учетного аппарата и определение выполняемых

ими функций.

Организация бухгалтерской службы включает в себя права и обязанности главного бухгалтера, место возглавляемой им службы в системе управления организацией, порядок взаимодействия этой службы с другими подразделениями, организационное построение бухгалтерской службы, состав и подчиненность отдельных учетных подразделений и работников.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением хозяйственного общества. Она выполняет все работы по бухгалтерскому учету и налогообложению, составляет отчетность.

К важнейшим принципам организации труда и управления учетным коллективом относятся:

точное распределение обязанностей;

четкое планирование их работы;

правильные взаимоотношения между ними;

рационализация труда и улучшения физиологических условий работы (подбор столов, стульев, шкафов, освещения и т.д.);

наличия картотеки инструктивного материала;

компьютеризация учетного процесса.

Система документирования и документооборота строится на общих принципах регистрации конкретных фактов и процессов с учетом специфических особенностей организации производства.

Основополагающими принципами являются:

строгое документирование операций в целях учета и контроля;

всемерное сокращение потока документов на основе укрупнения операций, замены разовых документов многострочными, охватывающими однородные операции за определенный период;

49

отказ от документирования движения каждой партии деталей из цеха в цех в условиях поточной организации производства;

определение выпуска продукции по данным приемки готовых изделий на конченых операциях в сборочных участках (цехах).

Большое значение для упорядочения и упрощения первичного учета имеет внедрение на производстве счетчиков и приборов, автоматически регистрирующих потребление материалов и энергии, выработку рабочих, контролирующих качество и объем произведенной продукции. Это особенно важно в условиях применения электронных машин.

Движение первичных документов и учетных регистров (бухгалтерская документация) от момента их составления до передачи их в архив называется документооборотом.

С целью рациональной организации документооборота разрабатываются графики пооперационного движения документов (график документооборота).

График документооборота – это система контроля за созданием и движением первичных документов, включающая функции внутреннего контроля со стороны бухгалтерии по таким показателям, как полнота и правильность оформления первичных документов, заполнение реквизитов, содержание хозяйственных операций, достоверность записей, своевременность их создания, наличие подписей должностных лиц, оформивших и подписавших документы, и других существенных показателей, а также записи в учетные регистры, подшивки в дела их хранения.

За качественное и достоверное оформление документов бухгалтерского учета несут ответственность лица, составившие и подписавшие эти документы.

Правильно организованный документооборот исключает лишние операции, повышает ответственность исполнителей за оформление документов, сокращает сроки обработки информации, что повышает оперативность учета.

Составление графика документооборота, утвержденного руководителем, становится обязательным. Контроль за соблюдением

50