Медведева Организатсия учета и управления в кхозяыственныкх обшчествакх 2015

де, в котором они имели место. Их не надо распределять между готовыми изделиями, относить на остатки готовой продукции на складе, косвенно учитывать в составе себестоимости отгруженной продукции. В результате снижается трудоемкость расчетов, повышается их точность.

Величина прибыли при данной методике оценки может быть больше или меньше, чем при оценке готовой продукции по полной производственной себестоимости, в зависимости от того, увеличивается или уменьшается объем продаж.

Изложенный способ оценки по производственным затратам называется системой «Директ – костинг» (деление затрат на переменные и постоянные).

Данный метод оценки готовой продукции рекомендуется применять организациям с широким ассортиментом изделий, а также во время экономических спадов и в других случаях;

по плановой себестоимости (с отнесением отклонений на счет 90 «Продажи»).

Использование счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» позволяет организации выявить отклонения полной фактической производственной себестоимости (или суммы неполных затрат, то есть производственных затрат) от плановой (стандартной) величины.

Это важно для контроля над уровнем производственных расходов и выявлением причин их перерасхода как в целом по организации, так и по видам её деятельности и подразделениям (основным, вспомогательным производствам).

Использование данного метода учета имеет смысл в том случае, если можно достаточно полно и правильно определить нормативную (плановую) себестоимость всех разновидностей продукции, включенных в план выпуска и продаж. Это требует хорошо налаженного нормативного хозяйства, обособленного учета отклонений от норм по видам продукции (работ, услуг) и статьям затрат.

Разработка норм-стандартов, составление калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизируемых как совокупность, получили название «Стандарт – Кост».

«Стандарт» – количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат;

271

«Кост» – это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции,

себестоимость по центрам ответственности – использует-

ся для планирования и контроля над деятельностью ответственных исполнителей. Для менеджера центра ответственности необходима информация о фактических затратах своего подразделения и будущих планируемых затратах.

13.5. Характеристика методов калькулирования себестоимости продукции

Важным моментом системы управленческого учета является рассмотрение процесса учета затрат на производство и процесса калькулирования как единого учетного процесса, связанного с учетом выпуска продукции. При этом выбор объектов учета затрат определяет систему показателей внутренней отчетности, периодичность составления отчетных калькуляций для разных целей управления.

Вкачестве объекта учета и калькулирования могут выступать как отдельные заказы и виды выпускаемой продукции, так и отдельные виды полуфабрикатов и деталей.

Технологические и организационные особенности производства, длительность производственного цикла, количественные и качественные характеристики продуктов требуют различного сочетания способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования продукции.

При исчислении себестоимости калькуляционной единицы необходимо правильно выбрать соответствующий метод калькулирования продукции.

Под методом калькулирования понимают систему приемов, используемых для определения себестоимости калькуляционной единицы.

Выбор метода калькулирования продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

Втеории и практике учета каждый вид группировки затрат на производство по отдельным объектам учета принято называть ме-

272

тодом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости выпускаемой продукции.

При этом могут применяться различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости выпускаемой продукции. На практике применяются следующие методы кальку-

лирования: позаказный, поиздельный, подетальный, попередельный, попроцессный.

Группировка затрат по отдельным заказам называется позаказ-

ным методом.

Позаказный метод применяется в организации с индивидуальным и мелкосерийным характером выпускаемой продукции. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Каждому заказу присваивается порядковый номер, который и проставляется на всех документах, связанных с оформлением отпуска материалов, учетом начисленной заработной платы и т.д. Фактическая себестоимость выполняемого заказа определяется после его выполнения. Если же заказ состоит из нескольких изделий, то фактическая себестоимость каждого изделия определяется путем деления общей суммы затрат на количество изготовленной продукции по этому заказу.

При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства задание может выдаваться не на изделие в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.

При выполнении индивидуальных заказов всё более широко используются общие (унифицированные) узлы и детали, изготовляемые в порядке серийного и массового производства. В связи с этим себестоимость индивидуального заказа слагается из затрат на оригинальные узлы и детали, учитываемые на основе позаказного метода, и из затрат на общие (унифицированные детали и узлы), предварительно учитываемые на основе подетального метода, которые затем и присоединяются к общей сумме затрат, связанной с выполнением заказа в целом.

Все затраты группируют в ведомости (карточке). До завершения всех работ по заказу затраты представляют собой незавершенное производство.

Группировка затрат по отдельным видам выпускаемой продук-

ции называется поиздельным методом.

273

Поиздельный метод применяется на предприятиях с серийным и массовым характером производства, связанных с машиностроением, швейной, обувной промышленностью и др. Характерной особенностью таких предприятий является наличие устойчивого ассортимента выпускаемой продукции и установившейся технологии ее изготовления.

При этом достоверность исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции будет тем выше, чем большая часть производственных затрат будет отнесена на себестоимость отдельных изделий по прямому признаку.

Группировка затрат по отдельным видам деталей – подеталь-

ный метод.

В основном этот метод применяется при изготовлении общих (унифицированных) узлов и деталей. При изготовлении изделий по индивидуальным заказам используется все большее количество общих (унифицированных) узлов и деталей.

Подетальный метод учета затрат на производство приобретает всё большее значение. Дело в том, что заранее неизвестно, куда и в каком количестве будут направлены те или иные общие (унифицированные) узлы и детали, а по этому затраты на их изготовление в силу необходимости, сначала учитывают в разрезе отдельных узлов и деталей и лишь затем – в разрезе отдельных заказов и видов выпускаемой продукции. К тому же значительная часть узлов и деталей реализуется на сторону в виде запасных частей и агрегатов, что также вызывает необходимость применения подетального метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Группировка затрат по отдельным переделам и фазам называет-

ся попередельный метод.

Попередельный метод применяется на тех предприятиях, где конечный продукт получается в результате последовательной обработки исходного сырья. Попеределом называется определенный процесс переработки исходного сырья и превращения его из одного состояния в другое. При этом после каждого передела возникает полуфабрикат или готовая продукция. Обычно каждый цех представляет один передел, но могут быть переделы и внутри одного цеха.

Характерной особенностью производства является то обстоятельство, что один и тот же полуфабрикат при последующей его

274

обработке может быть использован при изготовлении различных видов конечной продукции. К тому же некоторая часть полуфабрикатов может быть реализована (отпущена) на сторону. Всё это вызывает необходимость в исчислении себестоимости не только готовой продукции, но и полуфабрикатов на каждой стадии их изготовления.

Себестоимость продукции каждого последующего цеха (передела, фазы, стадии) слагается из произведенных затрат на производство, то есть его собственных затрат и себестоимости потребленных полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе (переделе). Иначе говоря, при попередельном методе в силу объективной необходимости должен применяться полуфабрикатный вариант учета затрат на производство.

Если же из одного и того же исходного сырья и полуфабрикатов одновременно вырабатывается несколько видов продукции, то их стоимость распределяется между отдельными видами продукции пропорционально массе полученных изделий, а также с помощью коэффициентов и других способов. При этом калькулирование себестоимости выпускаемой продукции носит периодический характер и осуществляется ежемесячно.

Необходимость такого учета:

во-первых, надо знать стоимость полуфабрикатов, получаемых в каждой фазе (переделе, центре ответственности); во-вторых, продукция того или иного передела может быть реализована на сторону, поэтому необходимо определить отпускную цену (счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства).

Попроцессный (простой) метод калькулирования продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (на электростанциях, в добывающей промышленности и т.д.).

Для сравнения и анализа производственно-хозяйственной деятельности организации плановая и фактическая себестоимость продукции определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям.

На предприятиях учет себестоимости продукции ведется как по статьям затрат, так и по экономическим элементам.

275

Перечень калькуляционных статей затрат устанавливается предприятием самостоятельно. Например:

1)сырье и материалы;

2)топливо и энергия на технологические цели;

3)основная заработная плата основных производственных рабочих;

4)дополнительная заработная плата основных производственных рабочих;

5)отчисления на основную и дополнительную заработную плату основных производственных рабочих;

6)расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

7)общепроизводственные расходы;

8)общехозяйственные расходы;

9)потери от брака;

10)прочие производственные расходы.

Общая сумма по калькуляционным статьям затрат образует производственную себестоимость готовой продукции.

Затраты на производство продукции подразделяют и по экономическим элементам. Такими элементами являются:

1)сырье и материалы;

2)энергия со стороны;

3)заработная плата, основная и дополнительная;

4)отчисления на социальное страхование;

5)амортизация основных средств;

6)прочие расходы.

Вести учет затрат по экономическим элементам необходимо для того, чтобы выявить общий размер затрат на производство в разрезе простых поэлементных расходов, собрать их воедино в целях эффективного управления затратами.

Общая сумма затрат по экономическим элементам составляет производственную себестоимость.

Затраты на производство по экономическим элементам используются для составления сметы затрат на производство, материальных балансов, определения фонда заработной платы и т.д. Поэтому затраты на производство по экономическим элементам планируются и учитываются обособленно.

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техниче-

276

ской приемки и не сданные на склад, относятся к незавершенно-

му производству.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по плановой себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости материалов, использованным на производство (учетная политика).

При единичном производстве продукции незавершенное про-

изводство отражается в балансе по фактическим произведенным затратам.

Остатки незавершенного производства подвергаются инвентаризации ежемесячно. По результатам снятия остатков незавершенного производства составляется акт постоянно действующей инвентаризационной комиссией.

Учет незавершенного производства необходимо вести в целях контроля над наличием и движением материальных ценностей и заказов в производстве.

Себестоимость готовой продукции определяется следующим образом: к остаткам незавершенного производства на начало

месяца прибавляются затраты на производство за месяц, вычитаются возвратные отходы и остаток незавершенного производства на конец месяца.

13.6. Система нормативного учета затрат и нормативная калькуляция

Нормативный учет основан на оперативном выявлении отклонений от норм и изменении норм для выявления резервов снижения себестоимости, оперативного руководства производством.

Срок действия нормативов устанавливает организация самостоятельно. Чем чаще меняется ассортимент продукции или совершенствуют технологию, тем чаще приходится разрабатывать или пересматривать нормы, так как это напрямую связано с рентабельностью предприятия.

Система управления затратами на основе норм состоит из следующих процедур:

планирования затрат на основе разработанных предприятием норм;

277

документирования затрат путем выдачи разрешений на использование различных ресурсов для производственных целей, обоснованных нормами и нормативами;

отражения затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам и отклонениям от них;

выявления отклонений от норм оперативным путем линей-

ным персоналом управления в целях быстрого и эффективного воздействия на производство на каждом уровне управления.

Относительно выпускаемой продукции существуют четко установленные требования – стандарты, которые определяют потребительские качества каждого вида продукции.

Стандартная норма – это научно обоснованная величина, полученная в результате анализа и расчета затрат времени на выполнение операций, предусмотренных технологией, цен на продукцию при различных условиях и правильном выборе оборудования и т.д.

Важнейшим принципом нормативного учета является учет затрат на производство по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм.

Нормативный учет применяется при использовании раз-

Для учета отклонений необходимо вести соответствующую документацию, в которую входят требование-накладная с сигнальной полосой (отметкой), акт о простое с указанием причин и виновных, акт о браке, небольшие отклонения по качеству оформляются извещением о браке и другие документы.

При организации учета затрат на производство продукции, а также калькулировании продукции необходимо правильно выбрать соответствующий метод учета и калькулирования, в том числе и распределения косвенных расходов.

Положительным при этом методе является то, что в ходе процесса производства повседневно ведется контроль над использо-

278

ванием материальных, трудовых и денежных ресурсов, а также совершенствуются нормы расходов, они не остаются постоянными, ведется обособленный учет изменений установленных норм.

Итак, нормативная система управления затратами представ-

ляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат.

Калькулирование основывается на нормах затрат, а отклонения от норм, по мере их возникновения, показывают на счетах бухгалтерского учета как увеличение или уменьшение издержек производства.

Объект калькулирования – это вид продукции, полуфабрикатов, работ и услуг определенной потребительной стоимости.

Номенклатуру объектов калькулирования разрабатывают на каждом предприятии самостоятельно с учетом типа производства, ассортимента продукции, ее сложности, уровня унификации деталей и узлов в изделиях и других признаков, характеризующих принадлежность затрат.

Нередко объект калькулирования называют носителем затрат. Многообразие калькуляционных единиц можно свести к следующим группам:

1)натуральные единицы – шт., тонна, кг, киловатт-час, метры, погонные метры и другие;

2)условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные, усредненные) – 100 пар обуви определенного вида; производственный заказ; тонна литья определенного вида, поковок, штамповок; один станкокомплект; 100 условных банок консервов; кубический метр железобетонных изделий и другие;

3)условные (приведенные) единицы – спирт 100%-ной крепости; сода каустическая с содержанием 92 % едкого натра; минеральные удобрения в пересчете на процент действующего вещества (азота, фосфора, калия) и др.;

4)стоимостные единицы – 1000 рублей автомобильных и тракторных запчастей, инструментов и т.п.;

5)единицы работ – тонна перевезенного груза и другие;

6)единицы времени – машинодень, машиночас, нормочас и другие;

279

7) эксплуатационные единицы – мощность, производительность, параметры продукции и другие.

В целом система управленческого учета производственных затрат должна распределять затраты по двум главным группам объектов: подразделениям и видам продукции.

13.7. Нормативы и отклонения как средство контроля за издержками

Понятие «нормативные издержки» связано с расчетом норм издержек на материалы, на оплату труда и другие расходы на научной основе.

Учет нормативных издержек является основой для управления бизнесом.

Относительно выпускаемой продукции существуют четко установленные требования – стандарты, которые определяют потребительские качества каждого продукта.

Управление затратами на основе норм предупреждает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их использование в будущем.

Система управления затратами на основе норм включает:

1)планирование затрат на основе норм, обеспечивающих выполнение поставленных администрацией перед производством задач;

2)документирование затрат с обязательным отражением в документах разрешений на использование производственных ресурсов для целей производства, подтвержденных нормами;

3)списание затрат на счетах бухгалтерского учета на основе норм; оценка готовой продукции и незавершенного производства по нормативной полной или частичной себестоимости, отклонения от норм текущих затрат отражаются в виде производственного результата;

4)выявление отклонений от норм оперативным путем для использования их в целях быстрого и эффективного воздействия управленческого аппарата на производство; каждый менеджер получает информацию, соответствующую своему уровню управления.

280