6. Налогообложение организаций.
Субъекты :
Все российские юридические лица (ООО, АО, ПАО и пр.)
Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ
Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора
Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения
Налог на прибыль организаций — это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.
Особенности налогового регулирования.
В практике известны следующие наиболее распространенные методы государственного налогового регулирования:
изменение состава и структуры системы налогов,
замена одного способа или формы налогообложения другими,
изменения и дифференциация ставок налогов,
изменение налоговых льгот и скидок, их переориентация по направлениям, объектам и плательщикам,
полное или частичное освобождение от налогов,
отсрочка платежа или аннулирование задолженности,
изменение сферы распространения налогов.
В зависимости от способов воздействия государственное налоговое регулирование подразделяется на две сферы: налоговое стимулирование и налоговое сдерживание.
Налоговое стимулирование основано на политике низких налогов, оптимизации состава и структуры системы налогов, уровня налогового бремени и ставок отдельных налогов, а также на использовании системы налогового льготирования (налоговых льгот и преференций). Налоговое стимулирование призвано целенаправленно, воздействовать на экономику в целом, отдельные ее сферы, отрасли и социальные процессы, а также на экономическое поведение налогоплательщиков. Основной формой налогового стимулирования является налоговое льготирование.
Налоговое сдерживание менее распространенная сфера государственного налогового регулирования, так как оно призвано сдерживать развитие отдельных отраслей экономики и инвестиционную активность, преимущественно в целях недопущения кризиса перепроизводства, что редко случается в современной экономике.
Механизм перераспределения налогового бремени
Существуют две точки зрения на переложение бремени налога на прибыль компаниями, фирмами. Согласно первой, фирмы стараются производить продукцию и устанавливать на нее цену таким образом, чтобы обеспечить себе получение максимальной прибыли, поэтому при прогрессивном налоге они не заинтересованы в повышении цены, ведущем к снижению объема продаж. В то же время, получая максимальную прибыль и уплачивая из нее налоги, можно сохранить достаточно высокий чистый доход. Бремя налогов перекладывается на акционеров фирмы, которые получат в качестве дивидендов меньшие суммы. С другой точки зрения, налог на прибыль частично переносится на потребителей через более высокие цены и на поставщиков ресурсов через более низкие цены на ресурсы, которые пытается установить покупающая их фирма, ссылаясь на необходимость экономии расходов вследствие снижения прибыли. Бремя поимущественного налога ложится на владельцев имущества. Это относится к налогу на землю, личную собственность, собственность на дом или квартиру. Собственнику при продаже имущества опасно повышать цену так как при этом ему придется уплатить более высокий налог. Налог на арендуемое имущество или предпринимательскую собственность может быть переложен с собственника на арендатора в виде более высокой арендной платы. Акцизные налоги, налог на добавленную стоимость относятся к разряду «скрытых» налогов или косвенных, поскольку они перекладываются с продавцов на потребителей через более высокие цены. Степень этого переложения зависит от многих факторов.
Рассмотрим в самом общем виде модель распределения налогового бремени по уплате НДС в зависимости от эластичности спроса и предложения в условиях экономического равновесия и конкурентной среды.Предположим, что вводится налог на добавленную стоимость с единицы данного товара (НДС). При этом в принципе возможны два крайних варианта поведения равновесной цены: либо она поднимается на величину налога и тогда налоговое бремя полностью несут потребители, либо цена остается прежней и полное бремя ляжет на производителей. В общем же случае цена возрастает на величину меньше величины налога, так как производители перекладывают на потребителей только часть налога посредством увеличения цены, а другую часть берут на себя за счет уменьшения прибыли (или снижения издержек, если такая возможность имеется, хотя практически ее трудно реализовать ввиду ограниченности времени).
По научно-эмпирической классификации, формы налоговой политики можно подразделить на следующие формы.
максимальных налогов(выраженная фискальная политика);
минимальных налогов(политика экономического развития);
разумных налогов(оптимальная налоговая политика)
налоговая политика значительной социальной защиты при достаточно высоком уровне налогообложения
Тем самым, при применении модели политики максимальных налогов устанавливаются предельно высокие налоговые ставки, сокращаются налоговые льготы, государственная налоговая политика выполняет функцию фискального характера для пополнения бюджета. Характерной чертой данной модели является также перенаправление государственных средств на социальные расходы и инвестирование в определенные отрасли экономики. Такая политика применяется в особых случаях и на определенных этапах становления экономики.
Политика минимальных налогов предполагает стимулирование экономического развития, характеризуется ослабленным бремени налогообложения и в то же время сокращенным бюджетом социальных программ. Такая модель характерна для современного мира, в то же время повышенная мобильность факторов производства делает модель хорошо применяемой для создания в стране привлекательного налогового режима и привлечения иностранных ресурсов и капитала. Модель также получила развитие благодаря теории эффективного предложения Лаффера, в соответствии с которой низкие налоговые ставки приводят к увеличению налогооблагаемой базы за счет стимулирования экономической и предпринимательской активности.
Сбалансированная(разумных налогов) налоговая политика предполагает существование разумного баланса между интересами государства и налогоплательщиков, применяется для обеспечения стабильных темпов развития экономики и поддержания необходимых социальных расходов. Данная модель как бы является промежуточной между политиками максимальных и минимальных налогов, обеспечивающей компромисс между фискальной, регулирующей и социальной функциями налоговой политики. В данной модели комбинируются разумные уровни налогов на производство и потребление со сравнительно высокими уровнями подоходного налога и налога на имущество. Государство таким образом может совершить структурное реформирование экономики посредством перераспределения налоговой нагрузки среди отраслей экономики.
Модель высокого уровня налогообложения при значительной социальной защите предполагает осуществление фискальной и перераспределительной функций в качестве приоритетных целей. Такая политика направлена на аккумулирование средств наиболее обеспеченных слоев населения за счет подоходных и поимущественных налогов с высокой прогрессивной шкалой налогообложения и перераспределение средств при помощи бюджетных механизмов наименее обеспеченным экономическим агентам. Цель данной модели налоговой политики состоит в нивелировании социального неравенства общества.
Следует отметить, что в зависимости от экономической ситуации в стране и поставленных целей, государство может выбрать ту или иную модель налоговой политики, а также сочетать последние. Насколько эффективна выбранная модель налоговой политики зависит от того учтены ли позиции сторон налоговых отношений в данной экономической конъюнктуре конкретной страны.
В процессе анализа становления налоговой системы России можно наблюдать чередование моделей налоговой политики, при этом, смена моделей сопровождалась кардинальными изменениями.
Политика максимальных налогов применялась в России в период становления рыночной экономики. В период с 1992-2000 г.г. ставилась цель создания новой налоговой системы страны, соответствующей требованиям рыночной экономики. В списке налогов были включены свыше сорока наименований. Сокращение количества налогов и упрощение налогового законодательства и в настоящее время все еще является основной проблемой совершенствования налоговой системы России.
Данная модель налоговой политики, характеризуется развитием теневой экономики в результате стремления налогоплательщиков «уйти от налогов». Сокрытие налоговой базы, появление предприятий однодневок и многие похожие неформальные механизмы вошли в практику уклонения от законной уплаты налогов.
Следующим шагом, порожденным политикой максимальных налогов, стал отток больших объемов сбережений за границу. Российские граждане просто выводили капитал из страны, покупая недвижимость за рубежом или вкладывая деньги в банки.
Модель политики минимальных налогов применялась в начале 2000-х годов. Введением в действие второй части Налогового кодекса РФ 1-го января 2001 г. знаменуется фаза политики экономического развития. Вместе со снижением налогового бремени предпринимателей уменьшились программы социальной зашиты. Несмотря на общее ослабевание налоговой нагрузки на экономику, наблюдался постоянный рост налоговых поступлений в государственный бюджет. Это свидетельствовало о стимулировании предпринимательства, как одного из важнейших факторов экономического роста, за счет которого в экономике страны увеличилась база налогообложения. Несмотря на все это, теневая экономика оставалась одной из основных задач, и фактически изменения в поведении налогоплательщиков не зависело полностью от применяемой модели налоговой политики.
Сбалансированная налоговая политика, являющаяся современной моделью применяемой налоговой политики в России, ставит цель посредством разумных налогов обеспечить необходимые налоговые поступления в государственный бюджет и в то же время благоприятный налоговый климат.
Н. Турбина в своем исследовании налоговой политики России приходит к заключению, что в среднесрочной перспективе направлением налоговой политики должно быть ослабление налоговой нагрузки на труд и капитал и компенсирование эффекта повышением налогов на потребления, в особенности на дорогую недвижимость, рентные доходы и добычу природных ресурсов.
Такой подход характеризует простую идею о том, что богатые должные облагаться большей налоговой нагрузкой.
Тест - занятие 14
Г
Б
Б
Б
Г
А
А
А
Б
В