2

ББК 65.052.201.1ц(о)

Степанова, Ю. Н. Международные стандарты учета и финансовой отчетности [Текст] : методические указания к выполнению контрольных работ для студентов заочной формы обучения специальности 080109 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит / Ю. Н. Степанова ; М-во образования и науки РФ, ГОУ ВПО «ВГЛТА». – Воронеж, 2010. – 28 с.

Печатается по решению учебно-методического совета ГОУ ВПО «ВГЛТА» (протокол № 3 от 13 ноября 2009 г.)

Рецензент д-р экон. наук, проф. Е.А. Яковлева

3

ВВЕДЕНИЕ

Дисциплина «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» – МСФО – включена в учебный план в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта и входит в блок дисциплин, обеспечивающих углубленную специальную подготовку студентов. Цель выполнения контрольной работы – закрепить знания по основным теоретическим положениям дисциплины, усвоенные в процессе ее самостоятельного изучения; привить студентам навыки и умения по применению этих знаний, необходимые в будущей практической деятельности выпускника.

Врезультате выполнения контрольной работы студенты приобретают

навыки:

-сравнительного анализа отечественных и международных правил бухгалтерского учета;

-формирования отчетности в соответствии с принципами МСФО;

-трансформации российской отчетности в формат МСФО, учитывая специфику финансово-хозяйственной деятельности отечественных предприятий.

Впроекте обсуждаемого в настоящее время Закона Российской Федерации «О консолидированной финансовой отчетности» предлагается переход на МСФО для ряда российских предприятий, в частности, для головных организаций групп компаний и акционерных обществ открытого типа, которые прошли процедуру публичного размещения своих ценных бумаг на организованных фондовых рынках.

Актуальным в плане перехода на МСФО является блок вопросов, связанных с трансформацией российской отчетности в отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО. Большинство холдингов и финансово-промышленных групп в Российской Федерации составляют отчетность в соответствии со стандартами и требованиями IFRS 1.

Изучение дисциплины «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» базируется на ранее изученных курсах: «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Налогообложение».

Настоящие методические указания предназначены для помощи студентам специальности 080109 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит в изучении курса, написании контрольной работы, подготовке к итоговому контролю.

4

Содержание контрольной работы и ее оформление

Контрольная работа состоит из двух частей:

1.Написание ответа на один теоретический вопрос по изучаемой дисциплине в соответствии с выбранным вариантом (при условии, что темы в группе не должны повторяться) – см. прил. 1;

2.Решение задач № 1-6 в соответствии с условием по вариантам. Вариант выбирается в соответствии с последними двумя цифрами номера

зачетной книжки. Если Ваши две последние цифры дают в сумме значение больше 10, то Вы определяете свой вариант путем сложения этих двух последних цифр (например, для цифры 11 вариант № 2, для 18 – № 9 и т.д.)

Контрольная работа должна быть зарегистрирована и сдана на проверку не позднее, чем за 3 дня до итогового контроля по предмету. В случае неверного выполнения работы или ее отсутствия студент не может быть допущен к сдаче зачета.

При выполнении контрольной работы студент использует по своему усмотрению литературные источники, а также лекционный материал. В данных методических указаниях кратко приведены основные теоретические вопросы, а также правила расчета и оформления, позволяющие успешно ее выполнить.

Контрольная работа выполняется в тонкой тетради или на листах формата А4 в письменном или печатном виде, на титульном листе в обязательном порядке указываются: название курса, специальность, форма обучения, фамилия студента и шифр зачетной книжки, а также номер варианта задания и фамилия преподавателя, который выдал задание.

Содержание контрольной работы должно быть оформлено чисто и грамотно, разборчивым почерком. Решение расписывается подробно, с приведением всей последовательности расчетов и письменными пояснениями к ним. Указание единиц измерения является обязательным.

5

Методические рекомендации по выполнению контрольной работы

МСФО 1 «Представление финансовых отчетов». МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»

Финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией за определенный период времени. В соответствии с МСФО бухгалтер должен стремиться к реализации главной цели финансовой отчетности – удовлетворению заинтересованных пользователей полезной информацией. Важнейшее концептуальное отличие МСФО в том, что деятельность бухгалтера в большей мере направлена на формирование достоверной информации о финансовом положении, чем о финансовых результатах.

Не совпадают представления российских ПБУ и МСФО об отчетной дате

ипродолжительности отчетного периода. МСФО не устанавливают компаниям отчетную дату.

По МСФО 1, финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Финансовое положение компании раскрывается посредством представления информации, о ее активах, обязательствах и капитале. На финансовые результаты указывают данные о доходах и расходах, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках; информация об изменениях в денежных средствах

иих эквивалентах содержится в отчете о движении денежных средств. Составляющие финансовой отчетности в соответствии с МСФО 1:

1.Отчет о финансовом положении — бухгалтерский баланс компании составляется в соответствии с балансовым уравнением:

Активы = Обязательства + Капитал;

2.Отчет о совокупных доходах — предоставляет информацию о результатах деятельности компании;

3.Отчет об изменениях капитала — отражает информацию об увеличении (уменьшении) чистых активов или богатства;

4.Отчет о движении денежных средств — регламентируется стандартом МСФО 7, предоставляет информацию, позволяющую пользователям оценить изменения в чистых активах компании, включая ликвидность и платежеспособность;

5.Учетная политика и примечание — это конкретные принципы,

основы, условия, правила и практика принятые компанией для подготовки и предоставления финансовой отчетности.

Задача № 1

1.1. Проведите идентификацию нижеприведенных операций компании «Статус», заполнив соответствующими знаками «+» или «–» свободные ячейки табл. 1, руководствуясь влиянием каждой операции на компоненты основного балансового уравнения (для вариантов 1-10).

6

1Приобретено в рассрочку оборудование

2Произведена частичная оплата приобретенного оборудования

3Получены денежные средства за проданную продукцию

4Начислена и выплачена заработная плата работникам

5Оплачены телефонные счета

6Начислена амортизация оборудования

7Приобретены материалы от поставщика на условиях оплаты в следующем отчетном периоде

8Объявлены дивиденды

9Выплачены дивиденды

10Получен банковский кредит

11Выставлен счет покупателю заотгруженную продукцию

1.2.Определить величину активов, обязательства и капитала компании «Аст клиринг», используя основное балансовое уравнение (табл. 2).

1.3. 01.01.2009 года была зарегистрирована консалтинговая фирма «Бакстер». За январь 2009 года были осуществлены следующие операции

(табл. 3).

7

Таблица 3

Составьте сводную табл. 4, обобщающую перечисленные операции компании, в тыс. у.е.

МСФО 16 Основные средства

Стандарт рассматривает основные средства, которые содержатся компанией для их использования в производстве, поставке товаров или услуг, сдачи в аренду или в административных целях, а также предполагаются к использованию в течение более одного периода (например, земля, здания, техника, корабли, самолеты, транспортные средства, мебель и оборудование).

Фактическая первоначальная стоимость объекта включает покупную цену, уплаченные пошлины, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению (например, затраты на доставку, разгрузку и установку). Однако общие и административные расходы, а также пусковая стоимость, исключаются.

Последующие затраты на основные средства должны увеличивать их балансовую стоимость, когда они понесены, если компания с большей

8

вероятностью получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в который они были понесены.

Учет основных средств осуществляется на основе одного из следующих принципов:

-первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации, т.е. остаточная стоимость (основной порядок учета), предполагается к уценке до возмещаемой суммы;

-переоцененная сумма (допустимая альтернатива), которая является справедливой стоимостью за вычетом накопленной амортизации, предполагается к уценке до возмещаемой суммы.

Справедливая стоимость — сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами.

Возмещаемая сумма — сумма, которую компания ожидает возместить в ходе дальнейшего использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии.

После первоначального признания в качестве актива основные средства должны учитываться по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации, накопленной впоследствии. Переоценки должны проводиться регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

Балансовую стоимость следует периодически (обычно в конце года) сравнивать с возмещаемой суммой. Если последняя оказывается ниже, разницу признают в качестве расхода, если только она не восстанавливает соответствующую стоимость в сумме до оценки.

Срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, сумма амортизационного отчисления текущего и будущих периодов должна корректироваться.

Объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива

иот его выбытия больше не ожидается никаких экономических выгод. Прибыли или убытки, возникающие от выбытия или реализации объекта

основных средств, должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

Задача № 2

1 января 20__ г. ОАО «МашЭкс» приобрело производственное оборудование на сумму 300 тыс. у.е. Были понесены следующие дополнительные издержки:

−общие административные расходы

косвенного характера составили - 2,5 тыс. у.е. Период установки и наладки занял 2 месяца, дополнительные 24 тыс. у.е., были израсходованы на пусковые работы, непосредственно связанные с

приведением данного актива в рабочее состояние.

Ежемесячная внутренняя отчетность показала, что за первые три месяца на данном оборудовании было произведено мало продукции, в результате чего образовался первоначальный операционный убыток – 11 тыс. у.е. Последующие месяцы показали более положительные результаты.

По оценкам оборудование имеет полезный срок службы 12 лет, а его ликвидационная стоимость составляет 22 тыс. у.е. По оценкам стоимость его разборки – 9 тыс. у.е.

Какая стоимость изначально была записана в качестве фактической стоимости приобретения данного актива, и каковы ежегодные начисления в отчете о прибылях и убытках в связи с потреблением экономических выгод, заключенных в данном активе?

Решение

Фактическая стоимость приобретения оборудования

Ежегодные начисления в отчете о собственных доходах составляют 29375 у.е. (352500 : 12).Однако обратите внимание на то, что в год, который заканчивается 31 декабря 20_ года, начисления составят 24479 р. (10 : 12 * 29375), так как оборудование было принято к использованию 1 марта 20_ года после периода установки.

Данные для выполнения задачи № 2 представлены в табл. 5.

10

Таблица 5

МСФО 2 Запасы. Методика формирования стоимости запасов, предусмотренная отечественными стандартами и МСФО

Запасы входят в состав активов, они предназначены для продажи в процессе обычной деятельности; в производственном процессе для продажи; в виде материалов или поставок, потребляемых в производственном процессе или при представлении услуг.

Запасы учитываются по фактической стоимости приобретения. Оценка запасов должна происходить по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой цены продаж в соответствии с концепцией осмотрительности.

Себестоимость запасов = затраты на приобретение + затраты на доставку + затраты на переработку + затраты на доведение запасов до необходимого состояния.

Возможная чистая цена продаж (ВЧЦП) — это расчетная продажная цена за вычетом расчетной стоимости доводки и затрат, необходимых для совершения продажи.

Расчеты ВЧЦП основаны на наиболее надежных свидетельствах на момент расчета. Необходимо учесть цель, ради которой содержатся запасы на момент расчета.

Признание запасов в качестве расхода

В отчете о совокупных доходах следующие статьи должны рассматриваться в качестве расходов: