11

-себестоимость проданных запасов;

-списание до ВЧЦП;

-потери запасов;

-необычные по размеру отходы;

-нераспределенные производственные накладные расходы.

Вфинансовом отчете необходимо раскрыть следующую информацию:

-учетную политику предприятия, включающую использованные формулы стоимости;

-всю балансовую стоимость запасов и суммы по категориям;

-величину запасов, учтенных по ВЧЦП;

-обстоятельства либо события, которые привели к восстановлению списания;

-запасы, заложенные под обеспечение обязательств;

-балансовую сумму списания до ВЧЦП, если она нестандартна по своему характеру, размеру или происхождению;

-себестоимость запасов, признанную в качестве расходов;

-операционные затраты, применяемые к выручке, которые признаны как расходы, классифицируются по их характеру.

Задача № 3

Российская организация ОАО «ДИК» занимается добычей сырья (первый передел) и его обогащением (второй передел). После переработки во втором переделеорганизацияполучаетготовуюпродукцию.

Необходимо рассчитать себестоимость полуфабриката (первый передел), всей готовой продукции (результат второго передела) и себестоимость 1 т.

Решение

Согласно МСФО 2 и по ПБУ 4/99, полуфабрикаты собственного производства относятся к незавершенному производству, которое отражается в отчетности в составе запасов. Готовая продукция, предназначенная для продажи, также является составной частью запасов.

В бухгалтерском учете организации себестоимость полуфабриката формировалась под влиянием статей затрат, приведенных в табл. 6. Из них к прямым производственным расходам относятся: заработная плата с начислениями, транспортные услуги и обслуживание автотранспорта (топливо, запчасти и др.), подготовительныеработы, атакжечастьпрочихзатрат. Остальныерасходы признаны накладными.

12

500,0 тыс. т в год. В 2008 г. было добыто 386 тыс. т сырья. Таким образом, себестоимость 1 т полуфабриката, исчисленная по российским правилам, составила

14 904 300 : 386 000 = 38,61 р.

В МСФО 2 регламентирован порядок распределения постоянных накладных затрат на единицу продукции на основе нормативной мощности производственного оборудования. Общая величина условно-постоянных расходов при добыче сырья составляет 1215 тыс. р. Таким образом, на 1 т добытого сырья может быть отнесена только часть постоянных расходов в размере

1 215 000 : 500 000 = 2,43 р.

Общая величина условно-постоянных расходов, отнесенная на добытую продукцию, составит

2,43 * 386 000 = 938 тыс. р.

Оставшаяся часть условно-постоянных накладных производственных расходов по правилам МСФО 2 должна быть списана на расходы текущего периода:

1215 - 938 = 277 тыс. р.

Переменные производственные затраты, в соответствии с МСФО 2, полностьюотносятсянасебестоимостьзапасов:

14 904,3 - 1215,0 = 13 689,3 тыс. р.

14

По-разному будет отражаться информация как в бухгалтерском балансе, так и в отчете о прибылях и убытках. Очевидно, что различий в оценке стоимости запасов организации (в части готовой продукции) не будет лишь при отсутствии в каждом из переделов незавершенного производства: если все добытое сырье будет передано в переработку и переработано, а вся готовая продукция продана в отчетном периоде. Однако на практике такая ситуация маловероятна, поскольку на любом производственном предприятии неизбежно возникают незавершенное производство, потери и остатки готовой продукции.

15

Окончание табл. 9

МСФО 21 Влияние изменений валютных курсов

Компания может вести деятельность, связанную с иностранной валютой двумя способами: проводить операции в иностранной валюте; иметь зарубежные производства.

Для того чтобы включить валютные операции и зарубежные производства в финансовую отчетность компании, операции должны выражаться в валюте отчетности компании

Валюта отчетности – валюта, используемая при представлении финансовой отчетности.

Для первичного признания и оценки валютных операций используется валютный курс на дату операции (курс слот).

Валютный курс – коэффициент для обмена одной валюты на другую. Если погашение текущих валютных обязательств не произошло в том же

периоде, то получающиеся в результате денежные статьи т.е. суммы к уплате или получению денежными средствами, пересчитываются по конечному курсу на каждую отчетную дату.

Конечный курс – текущий валютный курс на отчетную дату.

Курсовая разница – разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам.

Курсовая разница при погашении денежных статей признается как доход или расход в период ее возникновения.

16

Курсовые разницы возникающие в процессе чистых инвестиций в зарубежную компанию включаются в капитал до момента ее продажи, после продажи они должны признаваться как прибыль или убыток.

Чистые инвестиции в зарубежную компанию – величина доли отчитывающейся компании в чистых активах зарубежной компании.

Различают два типа зарубежной деятельности:

-зарубежная компания, деятельность которой не является составной частью деятельности данной компании;

-интегрированная зарубежная компания, деятельность которой является составной частью деятельности отчитывающейся компании.

Прибыль и убытки от валютных операций и курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности о зарубежной деятельности, оказывают влияние на налоги.

Задача № 4

Зарубежная компания, созданная 01.01.0_ г. продает предоставленные третьей стороной товары, на сумму 1 млн р. В течение месяца в результате нескольких операций она продает товар на сумму 1,1 млн р. Из этой суммы 1 млн р., был направлен на покрытие кредиторской задолженности. Таким образом, остаток денежных средств на 31.01.0_ оставляет 0,1 млн р. Обменные курсы за 1 ден. ед. на 01.01.0_ – 30 р. и на 31.01.0_ – 22 р. средний курс за январь – 26 р. В феврале те же торговые операции повторились. Обменные курсы на 01.02.0_ – 25 р. за 1 ден. ед. и на 29.02.0_ – 37 р. средний курс за февраль – 31 р.

Укажите порядок признания операций и курсовые разницы.

Решение

Январь

Остаток денежных средств по курсу на конец месяца:

100000*22 =2,2 млн р.

Чистая прибыль по среднему курсу: 100000*26=2,6 млн р.

Курсовой убыток, учитываемый как собственный капитал: 2,2-2,6 = -0,4 млн р.

Февраль

Пересчитанный по курсу на конец периода остаток денежных средств на начало периода (курсовая прибыль, учитывается как собственный капитал):

100000 (37-22) = 1,5 млн р.

Остаток денежных средств по курсу на отчетную дату: 200000*37 =7,4 млн р.

Чистая прибыль по среднему курсу: 100000*31 = 3,1 млн р.

Курсовая прибыль по чистой прибыли, учитываемая как собственный капитал:

100000*(37-31) = 0,6 млн р.

МСФО 12 Налог на прибыль

Стандарт распространяется на все национальные и иностранные налоги, базой которых является налог на прибыль, удержанные у источника выплат (налогового агента).

Основной вопрос в учете налога на прибыль: как учитывать не только текущие, но и будущие налоговые обязательства, которые возникнут вследствие возмещения стоимости активов или погашения обязательств,

18

включенных в баланс по состоянию на отчетную дату. Для этого применяется механизм отложенных налогов.

Под учетной прибылью понимается чистая прибыль или убыток за период до вычета расходов по уплате налога.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) – это прибыль (убыток) за период,

определяемый в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами в отношении которой уплачивается налог на прибыль.

Текущие налоги – это сумма налога на прибыль к уплате в отношении налогооблагаемой прибыли за период.

Отложенный налог – это сумма налогов к уплате (возмещению) в будущие периоды в отношении временных разниц (отложенные налоговые обязательства), переноса налогового убытка, неиспользованных налоговых кредитов на будущие периоды (отложенные налоговые требования).

Временные разницы – это разница между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базы.

Всоответствии с МСФО 12 предприятие рассчитывает бухгалтерскую прибыль, полученную в результате деятельности. Налогооблагаемую базу по налогу на прибыль рассчитывают, исходя из принципов бухгалтерского и налогового законодательства, так как они различаются. В результате могут возникнуть расхождения.

Врезультате налог на прибыль, подлежащий уплате в отчетный период, будет отличен от налога, приходящегося на бухгалтерскую прибыль. Сумма разницы уплачивается в последующие периоды, хотя и относится к текущему периоду. При начислении налога на прибыль, в соответствии с налоговым законодательством, расходы по налогу признаются или при его выплате, или при появлении краткосрочного обязательства по налогу на прибыль. Так как отчетность должна подготавливаться на основе принципа начисления, то расходы необходимо признать в отчетности по фактическому возникновению. Расходы по налогу на прибыль требуется отражать в том отчетном периоде, к которому они относятся. В соответствии с МСФО 12, необходимо признавать дополнительные расходы по налогу на прибыль в части расхождения между бухгалтерской прибылью и прибылью для целей налогообложения.

Всоответствии с МСФО, предприятие должно признавать все обязательства по налогам. Штрафы, пени и др. возможные обязательства по налоговым платежам должны начисляться и указываться в соответствии с требованиями МСФО 12.

Налоговая база актива определяется как величина, которая для целей налогообложения вычитается из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, как она возместит балансовую стоимость актива. В этом случае, если экономические выгоды не облагаются налогом, то налоговая база актива равна его балансовой стоимости.

Текущий налог должен признаваться за данный и предыдущий периоды в качестве обязательства, которое должно равняться неоплаченной величине.

19

Если уже оплаченная величина в отношении данного и предыдущего периодов превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды, то величина превышения должна признаваться в качестве требования.

Задача № 5

ОАО «Альфа» для осуществления своей деятельности имеет следующие основные средства:

-технику, первоначальная стоимость - 1млн р., поставленную на баланс

01.01.07;

-землю, первоначальная стоимость - 2,5 млн р.

Амортизация земли не происходит. Обычно амортизация техники происходит на равномерной основе в течение 5 лет, однако данному предприятию предоставлена возможность ускоренной амортизации в течение 3

2. Расчет налога на прибыль

Данные для выполнения задачи № 5 представлены в табл. 11.

20

Таблица 11

МСФО 27 Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании

Пользователям финансовой отчетности материнской компании нужна информация о финансовом положении группы в целом, в которую входят дочерние компании. Стандарт определяет порядок подготовки и представления сводных финансовых отчетов материнской и дочерних компаний. О существовании контроля материнской компании над дочерней свидетельствует наличие следующих факторов:

1) собственность – материнская компания владеет более 50 % голосового потенциала дочки;

2)право голоса – материнская компания владеет более 50 % голосующих акций дочки;

3)политика – возможность руководить финансовой и операционной политикой компании по уставу или соглашению;

4)совет директоров – возможность назначать или смещать большинство членов совета директоров;

5)голосующие права директоров – возможность собирать большинство голосов на собраниях совета директоров.