1216

21

Компания может вести деятельность, связанную с иностранной валютой двумя способами: проводить операции в иностранной валюте; иметь зарубежные производства.

Для того, чтобы включить валютные операции и зарубежные производства в финансовую отчетность компании, операции должны выражаться в валюте отчетности компании

Валюта отчетности — валюта, используемая при представлении финансовой отчетности.

Для первичного признания и оценки валютных операций используется валютный курс на дату операции (курс слот).

Валютный курс — коэффициент для обмена одной валюты на другую. Если погашение текущих валютных обязательств не произошло в том же периоде, то получающиеся в результате денежные статьи т.е. суммы к уплате или получению денежными средствами, пересчитываются по

конечному курсу на каждую отчетную дату.

Конечный курс — текущий валютный курс на отчетную дату. Курсовая разница — разница, возникающая в результате отражения в

отчетах того же количества иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам.

Курсовая разница при погашении денежных статей признается как доход или расход в период ее возникновения.

Курсовые разницы возникающие в процессе чистых инвестиций в зарубежную компанию включаются в капитал до момента ее продажи, после продажи они должны признаваться как прибыль или убыток.

Чистые инвестиции в зарубежную компанию — величина доли отчитывающейся компании в чистых активах зарубежной компании.

Различают два типа зарубежной деятельности:

- зарубежная компания, деятельность которой не является составной частью деятельности данной компании;

22

- интегрированная зарубежная компания, деятельность которой является составной частью деятельности отчитывающейся компании.

Прибыль и убытки от валютных операций и курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности о зарубежной деятельности, оказывают влияние на налоги.

Задача № 4

Зарубежная компания, созданная 01.01.__ г. продает предоставленные третьей стороной товары, на сумму 1 млн. р.. В течении месяца в результате нескольких операций она продает товар на сумму 1,1 млн. р. Из этой суммы 1 млн. р., был направлен на покрытие кредиторской задолженности. Таким образом остаток денежных средств на 31.01.__ оставляет 0,1 млн. р. Обменные курсы за 1 ден.ед на 01.01.__ — 30 руб. и на 31.01.__ — 22 руб. средний курс за январь — 26 руб. В феврале те же торговые операции повторились. Обменные курсы на 01.02.__ — 25 руб за 1 ден.ед. и на 29.02.__ — 37 руб. средний курс за февраль — 31 руб.

Укажите порядок признания операций и курсовые разницы.

Решение

Январь.

Остаток денежных средств по курсу на конец месяца: 100000*22 =2,2 млн. р.

Чистая прибыль по среднему курсу: 100000*26=2,6 млн. р.

Курсовой убыток, учитываемый как собственный капитал: 2,2-2,6 = -0,4 млн. р.

Февраль

Пересчитанный по курсу на конец периода остаток денежных средств на начало периода (курсовая прибыль, учитывается как собственный капитал):

100000 (37-22) = 1,5 млн. р.

23

Остаток денежных средств по курсу на отчетную дату: 200000*37 =7,4 млн. р.

Чистая прибыль по среднему курсу: 100000*31 = 3,1 млн.р.

Курсовая прибыль по чистой прибыли, учитываемая как собственный капитал:

100000*(37-31) = 0,6 млн.р.

Данные для выполнения задачи № 4 представлены в таблице 10. Таблица 10

ТЕМА 5 МСФО 12 «Налог на прибыль»

Стандарт распространяется на все национальные и иностранные налоги, базой которых является налог на прибыль, удержанные у источника выплат (налогового агента).

Основной вопрос в учете налога на прибыль: как учитывать не только текущие, но и будущие налоговые обязательства, которые возникнут вследствие возмещения стоимости активов или погашения обязательств, включенных в баланс по состоянию на отчетную дату. Для этого применяется механизм отложенных налогов.

Под учетной прибылью - понимается чистая прибыль или убыток за период до вычета расходов по уплате налога.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) – это прибыль (убыток) за период, определяемый в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами в отношении которой уплачивается налог на прибыль.

Текущие налоги – это сумма налога на прибыль к уплате в отношении налогооблагаемой прибыли за период.

Отложенный налог - это сумма налогов к уплате (возмещению) в будущие периоды в отношении временных разница, (отложенные налоговые обязательства), переноса налогового убытка, неиспользованных налоговых кредитов на будущие периоды (отложенные налоговые

требования).

Временные разницы – это разница между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базы.

25

Всоответствии с МСФО 12 предприятие рассчитывает бухгалтерскую прибыль, полученную в результате деятельности. Налогооблагаемую базу по налогу на прибыль рассчитывают исходя из принципов бухгалтерского и налогового законодательства, так как они различаются. В результате могут возникнуть расхождения.

Врезультате налог на прибыль, подлежащий уплате в отчетный период, будет отличен от налога, приходящегося на бухгалтерскую прибыль. Сумма разницы, уплачивается в последующие периоды, хотя и относится к текущему периоду. При начислении налога на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, расходы по налогу признаются или при его выплате или при появлении краткосрочного обязательства по налогу на прибыль. Так как отчетность должна подготавливаться на основе принципа начисления, то расходы необходимо признать в отчетности по фактическому возникновению. Расходы по налогу на прибыль требуется отражать в том отчетном периоде, к которому они относятся. В соответствии с МСФО 12 необходимо признавать дополнительные расходы по налогу на прибыль в части расхождения между бухгалтерской прибылью и прибылью для целей налогообложения.

Всоответствии с МСБО предприятие должно признавать все обязательства по налогам. Штрафы, пени и др. возможные обязательства по налоговым платежам должны начисляться и указываться в соответствии с требованиями МСФО 12.

Налоговая база актива определяется как величина, которая для целей налогообложения вычитается из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, как она возместит балансовую стоимость актива. В этом случае, если экономические выгоды не облагаются налогом, то налоговая база актива равна его балансовой стоимости.

Текущий налог должен признаваться за данный и предыдущий периоды

вкачестве обязательства, которое должно равняться неоплаченной величине. Если уже оплаченная величина в отношении данного и предыдущего

26

периодов превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды, то величина превышения должна признаваться в качестве требования.

Задача № 5

ОАО «Альфа» для осуществления своей деятельности имеет следующие основные средства:

- технику, первоначальная стоимость - 1млн. р., поставленную на баланс 01.01.12

- землю, первоначальная стоимость - 2,5 млн.р.

Амортизация земли не происходит. Обычно амортизация техники происходит на равномерной основе в течение 5 лет, однако данному предприятию представлена возможность ускоренной амортизации в течение

27

Данные для выполнения задачи № 5 представлены в таблице 11. Таблица 11

Убытки по итогам года, млн.р.

ТЕМА № 6 МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет

инвестиций в дочерние компании»

Пользователем финансовой отчетности материнской компании нужна информация о финансовом положении группы в целом, в которую входят дочерние компании. Стандарт определяет порядок подготовки и представления сводных финансовых отчетов материнской и дочерних компаний. О существовании контроля материнской компании над дочерней свидетельствует наличие следующих факторов:

1.собственность - материнская компания владеет более 50% голосового потенциала дочки;

2.право голоса - материнская компания владеет более 50% голосующих акций дочки;

3.политика – возможность руководить финансовой и операционной политикой компании по уставу или соглашению;

4.совет директоров – возможность назначать или смещать большинство членов совета директоров;

5.голосующие права директоров – возможность собирать большинство голосов на собраниях совета директоров.

Материнская компания, которая имеет одну или несколько дочерних компаний должна представлять сводные финансовые отчеты таким образом, как будто группа является единым предприятием. Если материнская компания в свою очередь является дочкой другой компании, то есть находится в полной собственности, то она не должна предоставлять сводную финансовую отчетность.

Материнская компания должна сводить отчетность всех дочерних компаний местных и зарубежных. Основной подход к подготовке сводной

29

финансовой отчетности заключается в том, чтобы объединить финансовые отчеты материнской и дочерней компании на построчной основе посредством сложения таких аналогичных статей, как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Остальные основные процедуры включают в себя следующие аспекты:

-нереализованные прибыли объединяют;

-доля меньшинства в прибыли (убытке) дочерних компаний представляются в отчете отдельно;

-учет налогов осуществляется по МСФО 12.

Задача № 6

Следующие суммы прибыли после налогообложения, связаны с группой компаний «Медиа Проект»:

ОАО «Медиа Проект» принадлежит 80% голосующих акций ЗАО «Газета «Бизнес сегодня» и 55% голосующих акций ОАО «Радиостанция Мировые новости».

ЗАО «Газета «Бизнес сегодня» принадлежит 25% голосующих акций ОАО «Радиостанция Мировые новости» и 30% голосующих акций ЗАО «Журнал бизнес».

ОАО «Радиостанция Мировые новости» принадлежит 45% голосующих акций ЗАО «ТРК Русский эфир»

30

Каков статус каждого общества в данной группе и каким образом определить долю меньшинства в групповой прибыли после налогообложения?

Решение

ЗАО «Газета «Бизнес сегодня» и ОАО «Радиостанция Мировые новости» являются дочерними обществами ОАО «Медиа Проект», которой прямо или косвенно чрез дочерние компании принадлежит более 50% голосующих акций данных обществ.

ОАО «Радиостанция Мировые новости» и ЗАО «Журнал бизнес» - это ассоциированные компании ЗАО «Газета «Бизнес сегодня», тогда как ЗАО «ТРК Русский эфир» - является ассоциированной компанией ОАО «Радиостанция Мировые новости», если только не может быть продемонстрировано отсутствие значительного влияния.

Доля меньшинства в групповой прибыли после налогообложения определяется следующим образом.

Прибыль компании ОАО «Радиостанция Мировые новости» после налогообложения