1216

11

Последующие затраты на основные средства должны увеличивать их балансовую стоимость, когда они понесены, если компания с большей вероятностью получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены.

Учет основных средств осуществляется на основе одного из следующих принципов:

-первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации, т.е. остаточной стоимость (основной порядок учета), предполагается к уценке до возмещаемой суммы;

-переоцененная сумма (допустимая альтернатива), которая является справедливой стоимостью за вычетом накопленной амортизации, предполагается к уценке до возмещаемой суммы;

Справедливая стоимость — сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами.

Возмещаемая сумма — сумма, которую компания ожидает возместить

входе дальнейшего использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии.

После первоначального признания в качестве актива основные средства должны учитываться по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации, накопленной впоследствии. Переоценки должны проводиться регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

Балансовую стоимость следует периодически (обычно в конце года) сравнивать с возмещаемой суммой. Если последняя оказывается ниже, разницу признают в качестве расхода, если только она не восстанавливает соответствующую стоимость в сумме до оценки.

12

Срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно отличаются от

предыдущих оценок, сумма амортизационного отчисления текущего и будущих периодов должна корректироваться.

Объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива и от его выбытия больше не ожидается никаких экономических выгод.

Прибыли или убытки, возникающие от выбытия или реализации объекта основных средств, должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и

признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

Задача № 2

1 января 20__ г. ОАО «МашЭкс» приобрело производственное оборудование на сумму 300 тыс.у.е. Были понесены следующие дополнительные

−общие административные расходы

косвенного характера составили - 2,5 тыс. у.е. Период установки и наладки занял 2 месяца, дополнительные 24 тыс.у.е.,

были израсходованы на пусковые работы, непосредственно связанные с приведением данного актива в рабочее состояние.

Ежемесячная внутренняя отчетность показала, что за первые три месяца на данном оборудовании было произведено мало продукции, в результате чего образовался первоначальный операционный убыток – 11 тыс.у.е. Последующие месяцы показали более положительные результаты.

13

По оценкам оборудование имеет полезный срок службы 12 лет, а его ликвидационная стоимость составляет – 22 тыс. у.е. По оценкам стоимость на его разборку - 9 тыс. у.е.

Какая стоимость изначально была записана в качестве фактической стоимости приобретения данного актива, и каковы ежегодные начисления в отчете о прибылях и убытках в связи с потреблением экономических выгод, заключенных в данном активе?

Решение

Фактическая стоимость приобретения оборудования

Ежегодные начисления в отчете о собственных доходах составляют – 29375 у.е. (352500 : 12).Однако обратите внимание на то, что в год, который заканчивается 31 декабря 20__ года, начисления составят – 24479 руб. (10 : 12 * 29375), так как оборудование было принято к использованию 1 марта 200_ года после периода установки.

Данные для выполнения задачи № 2 представлены в таблице 5.

14

ТЕМА № 3 МСФО 2 «Запасы». Методика формирования стоимости запасов,

предусмотренная РСБУ и МСБО

Запасы входят в состав активов, они предназначены для продажи в процессе обычной деятельности; в производственном процессе для продажи; в виде материалов или поставок, потребляемых в производственном процессе или при представлении услуг.

Запасы учитываются по фактической стоимости приобретения. Оценка запасов должна происходить по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой цены продаж в соответствии с концепцией осмотрительности.

Себестоимость запасов = затраты на приобретение + затраты на доставку + затраты на переработку + затраты на доведение запасов до необходимого состояния.

Возможная чистая цена продаж (ВЧЦП) — это расчетная продажная цена за вычетом расчетной стоимости доводки и затрат, необходимых для совершения продажи.

15

Расчеты ВЧЦП основаны на наиболее надежных свидетельствах на момент расчета. Необходимо учесть цель, ради которой содержатся запасы на момент расчета.

Признание запасов в качестве расхода.

Вотчете о совокупных доходах следующие статьи должны рассматриваться в качестве расходов:

-себестоимость проданных запасов;

-списание до ВЧЦП;

-потери запасов;

-необычные по размеру отходы;

-нераспределенные производственные накладные расходы.

Вфинансовом отчете необходимо раскрыть следующую информацию:

-учетную политику предприятия, включающую использованные формулы стоимости;

-всю балансовую стоимость запасов и суммы по категориям;

-величину запасов, учтенных по ВЧЦП;

-обстоятельства либо события, которые привели к восстановлению

списания;

-запасы, заложенные под обеспечение обязательств;

-балансовую сумму списания до ВЧЦП, если она нестандартна по своему характеру, размеру или происхождению;

-себестоимость запасов, признанную в качестве расходов;

-операционные затраты, применяемые к выручке, которые признаны как расходы, классифицируются по их характеру.

Задача № 3

16

Российская организация ОАО «ДИК» занимается добычей сырья (первый передел) и его обогащением (второй передел). После переработки во второмпеределеорганизацияполучаетготовуюпродукцию.

Необходимо рассчитать себестоимость полуфабриката (первый передел), всей готовой продукции (результат второго передела) и себестоимость 1 т?

Решение

Согласно МСБО и по ПБУ 4/99 полуфабрикаты собственного производства относятся к незавершенному производству, которое отражается в отчетности в составе запасов. Готовая продукция, предназначенная для продажи, также является составной частью запасов.

Вбухгалтерскомучетеорганизациисебестоимостьполуфабрикатаформировалась под влиянием статей затрат, приведенных в таблице 6. Из них к прямым производственным расходам относятся: заработная плата с начислениями, транспортные услуги и обслуживание автотранспорта (топливо, запчасти и др.), подготовительные работы, а также часть прочих затрат. Остальные расходы признаны накладными.

Производственные мощности организации по добыче составляют 500,0 тыс. т в год. В 2013 г. было добыто 386 тыс. т сырья. Таким образом, себестоимость 1 т полуфабриката, исчисленная по российским правилам, составила:

14 904 300 : 386 000 = 38,61 руб.

В МСБО регламентирован порядок распределения постоянных накладных затрат на единицу продукции на основе нормативной мощности производственного оборудования. Общая величина условно-постоянных расходов при добыче сырья составляет 1215 тыс. р. Таким образом, на 1 т добытого сырья может быть отнесена только часть постоянных расходов в размере:

1 215 000 : 500 000 = 2,43 руб.

Общая величина условно-постоянных расходов, отнесенная на добытую продукцию, составит:

2,43 * 386 000 = 938 тыс. руб.

Оставшаяся часть условно-постоянных накладных производственных расходов по правилам МСФО «Запасы» должна быть списана на расходы текущего периода:

1215 - 938 = 277 тыс. р.

Переменные производственные затраты в соответствии с МСФО 2 полностьюотносятсянасебестоимостьзапасов:

14 904,3 - 1215,0 = 13 689,3 тыс. р.

Итак, себестоимость всего добытого в 2008 г. сырья, исчисленная по международным стандартам, составит:

18

13 689,3 + 938 = 14 627,3 тыс. р.

а себестоимость 1 т:

14 627 300 : 386 000 = 37,89 руб.

Теперь рассчитаем себестоимость всей готовой продукции (результат второго передела) и себестоимость 1 т. Статьи переменных и постоянных затрат, формирующие себестоимость конечной продукции, приведены в таблице 7.

Производственная мощность обогатительной фабрики — 110 тыс. т обогащенного сырья в год. В 2013 г. было произведено 92,5 тыс. т готовой продукции. Результаты калькулирования по методике, приведенной выше, представлены в таблице 8.

19

Таким образом, несмотря на схожесть учетных принципов, в системах РПБУ и МСБО будут получены разные результаты.

По-разному будет отражаться информация как в бухгалтерском балансе, так и в отчете о прибылях и убытках. Очевидно, что различий в оценке стоимости запасов организации (в части готовой продукции) не будет лишь при отсутствии в каждом из переделов незавершенного производства: если все добытое сырье будет передано в переработку и переработано, а вся готовая продукция продана в отчетном периоде. Однако на практике такая ситуация маловероятна, поскольку на любом производственном предприятии неизбежно возникают незавершенное производство, потери и остатки готовой продукции.

Данные для выполнения задачи № 3 представлены в таблице 9.Таблица 9

20

ТЕМА № 4 МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»