- •1. Теоретические основы расчета и анализа себестоимости продукции
- •1.1 Понятие и виды производственно-сбытовых издержек
- •1.2. Себестоимость продукции: понятие, состав, структура и виды.
- •1.3. Расчет себестоимости по статьям калькуляции
- •1.4. Методы отнесения косвенных затрат на единицу продукции
- •1.5. Анализ структуры и рентабельности себестоимости единицы продукции
- •2. Расчет себестоимости единицы продукции
- •2.1 Расчет прямых (переменных) затрат на единицу продукции
- •2.2. Расчет косвенных затрат на единицу продукции
- •2.3. Расчет полной себестоимости единицы продукции
- •3.2 Анализ рентабельности видов продукции и разработка предложений по изменению состава и структуры выпускаемой и реализуемой продукции.
2.3. Расчет полной себестоимости единицы продукции
Производим расчет полной себестоимости с учетом двух способов расчета
общехозяйственных и общепроизводственных расходов, а также по величине коммерческих
расходов.
Результаты расчета полной себестоимости изделия А , B и С приведены в таблицах 2.3.1 , 2.3.2 и 2.3.3 соответственно
Таблица 2.3.1. Расчет полной себестоимости изделия А
Статья калькуляции |
Величина затрат, р/шт. |
|||
Первый способ расчёта |
Структура себестоимости, % |
Второй способ расчёта |
Структура себестоимости, % |
|
1. Сырьё и материалы |
180,4 |
0,403735457 |
180,4 |
0,392436468 |
2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты |
48,4 |
0,108319269 |
48,4 |
0,105287833 |
3. Основная заработная плата производственных рабочих |
7830 |
17,52355114 |
7830 |
17,03313495 |
4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих |
939,6 |
2,102826136 |
939,6 |
2,043976194 |
5. Отчисления на социальные нужды |
2630,88 |
5,887913182 |
2630,88 |
5,723133344 |
6.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
25245 |
56,4983459 |
25245 |
54,91717649 |
7. Общепроизводственные расходы |
3688,31 |
8,254434273 |
4483,82 |
9,753953541 |
Итого цеховая себестоимость |
40562,59 |
90,77912536 |
41358,10 |
89,96909882 |
8. Общехозяйственные расходы |
1992,39 |
4,458969572 |
2422,12 |
5,268996106 |
Итого производственная себестоимость |
42554,98 |
95,23809493 |
43780,21 |
95,23809493 |
9. Коммерческие расходы |
2127,75 |
4,761905072 |
2189,01 |
4,761905072 |
Итого полная себестоимость |
44682,72 |
100 |
45969,22 |
100 |
Таблица 2.3.2 Расчет полной себестоимости изделия В
Статья калькуляции |
Величина затрат, р/шт. |
|||
Первый способ расчёта |
Структура себестоимости, % |
Второй способ расчёта |
Структура себестоимости, % |
|
1. Сырьё и материалы |
31,9 |
0,109108374 |
31,9 |
0,106659864 |
2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты |
4099,7 |
14,02230723 |
4099,7 |
13,70763143 |
3. Основная заработная плата производственных рабочих |
5312 |
18,16876748 |
5312 |
17,7610406 |
4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих |
637,44 |
2,180252097 |
637,44 |
2,131324873 |
Продолжение таблицы 2.3.2
Статья калькуляции |
Величина затрат, р/шт. |
|||
Первый способ расчёта |
Структура себестоимости, % |
Первый способ расчёта |
Структура себестоимости, % |
|
5. Отчисления на социальные нужды |
1784,832 |
6,104705873 |
1784,832 |
5,967709643 |
6.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
12125 |
41,47144309 |
12125 |
40,54077887 |
7. Общепроизводственные расходы |
2502,21 |
8,558362161 |
2917,23 |
9,753953541 |
Итого цеховая себестоимость |
26493,08 |
90,6149463 |
26908,10 |
89,96909882 |
8. Общехозяйственные расходы |
1351,67 |
4,623148625 |
1575,86 |
5,268996106 |
Итого производственная себестоимость |
27844,75 |
95,23809493 |
28483,96 |
95,23809493 |
9. Коммерческие расходы |
1392,24 |
4,761905072 |
1424,20 |
4,761905072 |
Итого полная себестоимость |
29236,99 |
100 |
29908,16 |
100 |
Таблица 2.3.3 Расчет полной себестоимости изделия С
Статья калькуляции |
Величина затрат, р/шт. |
|||
Первый способ расчёта |
Структура себестоимости, % |
Второй способ расчёта |
Структура себестоимости, % |
|
1. Сырьё и материалы |
311,3 |
0,730155379 |
311,3 |
0,81573985 |
2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты |
3357,2 |
7,874325854 |
3357,2 |
8,797307495 |
3. Основная заработная плата производственных рабочих |
13774 |
32,30697138 |
13774 |
36,09380241 |
4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих |
1652,88 |
3,876836566 |
1652,88 |
4,331256289 |
5. Отчисления на социальные нужды |
4628,064 |
10,85514238 |
4628,064 |
12,12751761 |
6.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
6888 |
16,15583119 |
6888 |
18,04952163 |
7. Общепроизводственные расходы |
6488,22 |
15,21813528 |
3722,27 |
9,753953541 |
Итого цеховая себестоимость |
37099,66 |
87,01739804 |
34333,72 |
89,96909882 |
8. Общехозяйственные расходы |
3504,87 |
8,22069689 |
2010,74 |
5,268996106 |
Итого производственная себестоимость |
40604,53 |
95,23809493 |
36344,45 |
95,23809493 |
9. Коммерческие расходы |
2030,23 |
4,761905072 |
1817,22 |
4,761905072 |
Итого полная себестоимость |
42634,76 |
100 |
38161,68 |
100 |
Расчет полной себестоимости изделия С по 1-ому способу.
1. Рассчитываем цеховую себестоимость:
= 30611.444+6488.22=37099.66 (руб.)
2. Рассчитываем производственную себестоимость: = 37099.66 +3504.87= 40604.53 (руб.)
3. Рассчитываем коммерческие расходы по следующим формулам:
= (5857735/117154692)*100= 5%
= (40604.53 *5)/100=2030.23
4. Рассчитываем полную себестоимость изделия C:
= 10604.53 +2030.23=42634.76 (руб.)
Расчет полной себестоимости изделия С по 2-ому способу.
1. Рассчитываем цеховую себестоимость:
= 30611.444+3722.27=34333.72 (руб.)
2. Рассчитываем производственную себестоимость: = 34333.72 +2010.74= 36344.45 (руб.)
3. Рассчитываем коммерческие расходы по следующим формулам:
= (5857735/117154692)*100= 5%
= (36344.45 *5)/100=1817.22
4. Рассчитываем полную себестоимость изделия С:
= 36344.45 +1817.22= 38161.68 (руб.)
Расчет полной себестоимости изделия A по 1-ому способу.
1. Рассчитываем цеховую себестоимость:
= 36874.28+3688.31=40562.59 (руб.)
2. Рассчитываем производственную себестоимость: = 40562.59+1992.39= 42554.98 (руб.)
3. Рассчитываем коммерческие расходы по следующим формулам:
= (5857735/117154692)*100= 5%
= (42554.98*4)/100=2127.75
4. Рассчитываем полную себестоимость изделия A:
= 42554.98+2127.75=44682.72 (руб.)
Расчет полной себестоимости изделия A по 2-ому способу.
1. Рассчитываем цеховую себестоимость:
= 36874.28+4483.82=41358.10 (руб.)
2. Рассчитываем производственную себестоимость: = 41358.10+2422.12= 43780.21 (руб.)
3. Рассчитываем коммерческие расходы по следующим формулам:
= (5857735/117154692)*100= 5%
= (43780.21*5)/100=2189.01
4. Рассчитываем полную себестоимость изделия A:
= 43780.21+2189.01=45969.22 (руб.)
Расчет полной себестоимости изделия B по 1-ому способу.
1. Рассчитываем цеховую себестоимость:
= 23990.872+2502.21=26493.08 (руб.)
2. Рассчитываем производственную себестоимость: = 26493.08+1351.67= 27844.75 (руб.)
3. Рассчитываем коммерческие расходы по следующим формулам:
= (5857735/117154692)*100= 5%
= (27844.75*5)/100=1392.24
4. Рассчитываем полную себестоимость изделия B:
= 27844.75+1392.24=29236.99 (руб.)
Расчет полной себестоимости изделия B по 2-ому способу.
1. Рассчитываем цеховую себестоимость:
= 23990.872+2917.23=26908.10 (руб.)
2. Рассчитываем производственную себестоимость: = 26908.10+1575.86=28483.96 (руб.)
3. Рассчитываем коммерческие расходы по следующим формулам:
= (5857735/117154692)*100= 5%
= (28483.96*5)/100=1424.20
4. Рассчитываем полную себестоимость изделия B:
= 28483.96+1424.20= 29908.16 (руб.)
После расчета полной себестоимости определим прибыль, рентабельность в процентах к затратам и выручку от реализации (цену изделия). Зададим величину рентабельности, равную 20%, рассчитаем цену каждого изделия и определим прибыль, как на единицу, так и на весь объем производства. Все полученные результаты приведены в таблице 2.3.4.
Элементы цены |
Изделие |
|||||
А |
В |
С |
||||
1-ый способ |
2-ой способ |
1-ый способ |
2-ой способ |
1-ый способ |
2-ой способ |
|
Прямые затраты (переменные), р. |
36874,28 |
36874,28 |
23990,87 |
23990,87 |
30611,44 |
30611,44 |
Косвенные затраты (постоянные), р. |
7808,44 |
9094,94 |
5246,11 |
5917,29 |
12023,32 |
7550,23 |
Всего затраты (себестоимость) р. |
44682,72 |
45969,22 |
29236,99 |
29908,16 |
42634,76 |
38161,68 |
Рентабельность, % |
20 |
20 |
20 |
20 |
20 |
20 |
Прибыль, р. |
8936,54 |
9193,84 |
5847,40 |
5981,63 |
8526,95 |
7632,34 |
Цена изделия (выручка от реализации), р. |
53619,27 |
55163,07 |
35084,38 |
35889,79 |
51161,71 |
45794,01 |
Таблица 2.3.4
Продолжение таблицы 2.3.4
Элементы цены |
Изделие |
|||||
А |
В |
С |
||||
1-ый способ |
2-ой способ |
1-ый способ |
2-ой способ |
1-ый способ |
2-ой способ |
|
+ НДС 20 % |
10723,85 |
11032,62 |
7016,88 |
7177,96 |
10232,34 |
9158,802 |
Текущий объем реализации, р. |
79624614,28 |
81917157,58 |
37856049,44 |
38725082,35 |
30134249 |
26972672,73 |
Прибыль при текущем объеме реализации, р. |
13270769,05 |
13652859,6 |
6309341,574 |
6454180,391 |
5022374,833 |
4495445,456 |
Постоянные затраты, р.
|
11595539,43 |
13505992,18 |
5660556,982 |
6384751,068 |
7081733,651 |
4447086,762 |
Рассчитаем необходимые значения для изделия C 1-ым способом:
ТС – всего издержки (себестоимость)
Q - объем производства по каждому виду изделий
R – рентабельность
1. Рассчитываем прибыль:
= 42634.76*20/100 = 8526.95 (руб.)
2. Рассчитаем цену изделия:
= 4263.76+8526.95= 51161.71 (руб.)
3. Рассчитаем НДС:
НДС=Р*0,2=51161.71 *0,2= 10232.34 (руб.)
4. Рассчитываем текущий объем реализации:
=51161.71*589 = 30134249 (руб.)
5. Рассчитаем прибыль при текущем объеме реализации:
=8526.95*589= 5022374.833 (руб.)
Рассчитаем необходимые значения для изделия C 2-ым способом:
1. Рассчитываем прибыль:
= 38161.68*20/100 = 7632.34 (руб.)
2. Рассчитаем цену изделия:
= 38161.68+7632.34 = 45794.01 (руб.)
3. Рассчитаем НДС:
НДС=Р*0,2= 45794.01*0,2= 9158.802 (руб.)
4. Рассчитываем текущий объем реализации:
= 45794.01*589= 26972672.73 (руб.)
5. Рассчитаем прибыль при текущем объеме реализации:
= 7632.34*589= 4495445.456 (руб.)
Найдем точки безубыточности для изделия C:
, где FC=Косвенные затраты * Q. Veg- прямые затраты
ТкрС1=12023.32*589/(51161.71-30611.44) = 345 ед.
ТкрС2=7550.23*589/(45794.01-30611.44) = 293 ед.
Рассчитаем необходимые значения для изделия A 1-ым способом:
1. Рассчитываем прибыль:
= 44682.72*20/100 = 8936.54 (руб.)
2. Рассчитаем цену изделия:
= 44682.72+8936.54 = 53619.27 (руб.)
3. Рассчитаем НДС:
НДС=Р*0,2=53619.27*0,2= 10723.85 (руб.)
4. Рассчитываем текущий объем реализации:
= 53619.27*1485 = 79624614.28 (руб.)
5. Рассчитаем прибыль при текущем объеме реализации:
= 8936.54*1485= 13270769.05 (руб.)
Рассчитаем необходимые значения для изделия A 2-ым способом:
1. Рассчитываем прибыль:
= 29236.99*20/100 = 9193.84 (руб.)
2. Рассчитаем цену изделия:
= 29236.99+9193.84 = 55163.07 (руб.)
3. Рассчитаем НДС:
НДС=Р*0,2= 55163.07*0,2= 11032.62 (руб.)
4. Рассчитываем текущий объем реализации:
= 55163.07*1485= 81917157.58 (руб.)
5. Рассчитаем прибыль при текущем объеме реализации:
= 9193.84*1485= 13652859.6 (руб.)
Найдем точки безубыточности для изделия A:
ТкрA1=7808.44*1485/(53619.27-36874.28) = 692 ед.
ТкрA2=9094.94*1485/(55163.07-36874.28) = 738 ед.
Рассчитаем необходимые значения для изделия B 1-ым способом:
1. Рассчитываем прибыль:
= 29236.99*20/100 = 5847.40 (руб.)
2. Рассчитаем цену изделия:
= 29236.99+5847.40= 35084.38 (руб.)
3. Рассчитаем НДС:
НДС=Р*0,2=35084.38 *0,2= 7016.88 (руб.)
4. Рассчитываем текущий объем реализации:
= 35084.38*1079 = 37856049.44 (руб.)
5. Рассчитаем прибыль при текущем объеме реализации:
= 5847.40*1079= 6309341.574(руб.)
Рассчитаем необходимые значения для изделия B 2-ым способом:
1. Рассчитываем прибыль:
= 29908.16*20/100 = 5981.63 (руб.)
2. Рассчитаем цену изделия:
= 29908.16+5981.63 = 35889.79 (руб.)
3. Рассчитаем НДС:
НДС=Р*0,2= 35889.79*0,2= 7177.96 (руб.)
4. Рассчитываем текущий объем реализации:
= 35889.79*1079= 38725082.35 (руб.)
5. Рассчитаем прибыль при текущем объеме реализации:
= 5981.63*1079= 6454180.391 (руб.)
Найдем точки безубыточности для изделия B:
ТкрB1=5246.11*1079/(35084.38-23990.87) = 510 ед.
ТкрB2=5917.29*1079/(35889.79-23990.87) = 537 ед.
После проведения расчетов Ткр точки безубыточности, рентабельности по каждому из изделий результаты сведем в таблицу.
Результаты определения прибыли и точки безубыточности приведены в таблице 2.3.5.
Таблица 2.3.5
Показатель |
Единицы измерения |
Значение |
Прибыль изделия А1 |
р. |
13270769,05 |
Прибыль изделия А2 |
р. |
13652859,6 |
Прибыль изделия В1 |
р. |
6309341,574 |
Прибыль изделия В2 |
р. |
6454180,391 |
Прибыль изделия С1 |
р. |
5022374,833 |
Прибыль изделия С2 |
р. |
4495445,456 |
Точка безубыточности изделия А1 |
шт./год |
692 |
Точка безубыточности изделия А2 |
шт./год |
738 |
Точка безубыточности изделия В1 |
шт./год |
510 |
Точка безубыточности изделия В2 |
шт./год |
537 |
Точка безубыточности изделия С1 |
шт./год |
345 |
Точка безубыточности изделия С2 |
шт./год |
293 |
Исходя из полученных данных следует вывод: если реализовывать продукцию С1 в размере 345 штук в год, то при данном уровне затрат у производителя не будет ни затрат, ни убытков (рентабельность равна 0)
Расчет объема выпуска, необходимого для получения запланированной прибыли
Рассчитаем объем выпуска для изделия C 1-ым способом:
Q=(12023.32*589+5022374.833)/(51161.71-30611.44)=589
Рассчитаем объем выпуска для изделия C 2-ым способом:
Q=(7550.23*589+4495445.456)/(45794.01-30611.44)=589
Рассчитаем объем выпуска для изделия A 1-ым способом:
Q=(7808.44*1485+13270769.05)/(53619.27-36874.28)=1485
Рассчитаем объем выпуска для изделия A 2-ым способом:
Q=(9094.94*1485+55163.07)/(55163.07-36874.28)=1485
Рассчитаем объем выпуска для изделия B 1-ым способом:
Q=(5246.11*1079+6309341.574)/(35084.38-23990.87)=1079
Рассчитаем объем выпуска для изделия B 2-ым способом:
Q=(5317.29*1079+6454180.391)/(35889.79-23990.87)=1079
Размеры количества продукции при запланированной сумме прибыли приведены в таблице 2.3.6
Таблица 2.3.6
Изделие |
А1 |
А2 |
В1 |
В2 |
С1 |
С2 |
Объём выпуска |
1485 |
1485 |
1079 |
1079 |
589 |
589 |
Построим графики безубыточности для каждого из изделий, используя производственные расчеты по определению критического объема производства, прямых, косвенных расходов, цены изделия.
График определения точки безубыточности для изделий:
На графиках:
-
Постоянные затраты (FC)
-
Совокупные затраты (TC)
-
Выручка от реализации (TR)
-
Совокупные переменные затраты (VC)
-
Точка пересечения выручки от реализации с совокупными затратами - точка безубыточности.
-
Угол накона графика совокупных затрат равен углу наклона графика совокупных переменных затрат для данного объёма продукции ( TC(Q)-TC(0)=VC(Q) )
-
FC(Q)=TC(0)=FC(0)
График определения точки безубыточности для изделия А1:
x1 |
FC |
VC |
TC |
TR |
0 |
11595539,43 |
0 |
11595539,43 |
0 |
1485 |
11595539,43 |
54758305,8 |
66353845,23 |
79624614,28 |
Ткр=692
График определения точки безубыточности для изделия А2:
x1 |
FC |
VC |
TC |
TR |
0 |
13505992,18 |
0 |
13505992,18 |
0 |
1485 |
13505992,18 |
54758305,8 |
68264297,98 |
81917157,58 |
Ткр=738
График определения точки безубыточности для изделия В1:
x1 |
FC |
VC |
TC |
TR |
0 |
5660556,982 |
0 |
5660556,982 |
0 |
1079 |
5660556,982 |
25886150,89 |
31546707,87 |
37856049,44 |
Ткр=510
График определения точки безубыточности для изделия В2:
x1 |
FC |
VC |
TC |
TR |
0 |
0 |
6384751,068 |
0 |
6384751,068 |
960 |
1079 |
6384751,068 |
25886150,89 |
32270901,96 |
Ткр=537
График определения точки безубыточности для изделия С1:
x1 |
FC |
VC |
TC |
TR |
0 |
7081733,651 |
0 |
7081733,651 |
0 |
589 |
7081733,651 |
18030140,52 |
25111874,17 |
30134249 |
Ткр=345
График определения точки безубыточности для изделия С2:
x1 |
FC |
VC |
TC |
TR |
0 |
4447086,762 |
0 |
4447086,762 |
0 |
589 |
4447086,762 |
18030140,52 |
22477227,28 |
26972672,73 |
Ткр=293
3. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
3.1. Анализ структуры себестоимости и расчет объема продаж
Наибольший удельный вес в полной себестоимости изделия С, рассчитанной по первому методу, имеет основная заработная плата производственных рабочих – 32,31%, а по второму – 36,09%. На втором месте по удельному весу в полной себестоимости изделия С находится расходы на содержание и эксплуатацию оборудования – 16,16%, по второму – 18,05%.
Третье место занимают общепроизводственные расходы – 15,22% в первом случае, и 9,75 % – во втором.
Наименьший удельный вес в полной себестоимости имеет величина затрат на сырье и материалы, которая составляет по первому способу 0,73%, а по второму – 0,82%.
Полная себестоимость изделия С: Общепроизводственные расходы, рассчитанные первым методом, равны 6488,22 рубля, а вторым – 3722,27 рублей. Общехозяйственные расходы – 3504,87 рубля и 2010,74 рублей соответственно. Очевидно, что полная себестоимость, рассчитанная вторым способом ниже. При оценке конкурентоспособности продукции на рынке целесообразно учесть коммерческие расходы, способствующие продвижению товара на рынок. По этому изделию коммерческие расходы, рассчитанные первым методом, составляют 2030,23 рубля, а вторым – 1817,22 рубля. Отметим, что и коммерческие расходы, рассчитанные вторым методом, ниже, чем первым. Из всего этого можно сделать вывод: первый способ расчета более выгоден и более конкурентоспособен, так как для получения одной и той же прибыли чем выше себестоимость, тем выше и цена, а чем выше цена, тем ниже конкурентоспособность.
Те же выводы можно сделать по изделиям А и В.