- •Содержание
- •Введение
- •1. Теоретические и методологические основы учета и анализа мпз
- •1.1 Экономическая сущность и классификация учета мпз
- •1.2 Нормативно-правовое регулирование и особенности учета мпз
- •1.3 Значение, задачи и информационная база анализа мпз
- •2. Действующая практика организации бухгалтерского учета мпз в ооо «Монолит»
- •2.1 Организационно-экономическая характеристика ооо «Монолит»
- •2.2 Методика учета мпз в ооо «Монолит»
- •2.3 Анализ мпз в ооо «Монолит»
- •3 Совершенствование учета мпз на основе проведенного анализа в ооо «Монолит»
- •3.1 Повышение эффективности использования мпз в ооо «Монолит»
- •3.2 Оптимизация учета мпз в ооо «Монолит»
- •Заключение
- •Список использованных источников
- •Приложения
2.2 Методика учета мпз в ооо «Монолит»
Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов в ООО «Монолит» являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.
Первичные документы по движению материалов в ООО «Монолит» тщательно оформляться, обязательно содержат подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителеи соответствующих подразделении.
Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств собственного производства.
Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке (рис.2).
Товарная
накладная
Счет
Поступление
материально
– производственных
запасов
Счет-фактура
Сопроводительные
документы
Доверенность
Приходный
ордер
Рисунок 2 - Оформление поступления материально-производственных запасов
Материалы отпускают со склада ООО «Монолит» на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.
Порядок документального оформления отпуска материалом зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска (рис.3)
Лимитно-заборная
карта
Накладная
Отпуск
материально-производственных запасов
Требование
накладная
Накладная
на отпуск материалов на сторону
Товарно-транспортная
накладная
Карточки
учета материалов
Рисунок 3 - Оформление отпуска материально-производственных запасов
Синтетический учет материалов ведут в ООО «Монолит» в соответствии с учетной политикой на синтетическом счете 10 «Материалы». На данном счете учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.
К счету 10 «Материалы» в ООО «Монолит» открыты следующие субсчета (Приложение 4):
10.1 «Сырье и материалы»;
10.3 «Топливо»;
10.4 «Тара и тарные материалы»;
10.5 «Запасные части»;
10.6 «Прочие материалы»;
10.8 «Строительные материалы»;
10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10.10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе»;
10.11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».
При поступлении материалов в ООО «Монолит» дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:
счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организации и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;
счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму начисленных процентов за кредиты и заимы, использованные на закупку материалов;
счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям;
счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
счет 23 «Вспомогательные производства» - на расходы но доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов
собственного производства;
счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;
другие счета.
Таблица 2 - Корреспонденция счетов по поступлению материалов в ООО «Монолит» в августе 2017 г.
Содержание факта хозяйственной жизни |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Оприходованы инструменты, закупленные у ИП Добрынин А.И. в т.ч. НДС |
10.9 19.3 |
60 60 |
684,00 104,34 |
Поступили на склад электрические лампы от ИП Трояновой Е.Н., закупленные подотчетным лицом в т.ч. НДС |
10.5 19.3 |
71 71 |
2000,00 305,00 |
В таблице 3 представлена корреспонденция счетов по поступлению ГСМ.
Таблица 3 - Корреспонденция счетов по поступлению ГСМ в ООО «Монолит» в ноябре 2017 г.
Содержание факта хозяйственной жизни |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Оприходованы ГСМ, закупленные у ООО «РН-Карт-Липецк» в т.ч. НДС |
10.3 19.4 |
60 60 |
129187,93 19706,64 |
В данных примерах показаны случаи, когда транспортные расходы в первичных документах не были выделены отдельной строкой, а включены сразу в фактическую стоимость материалов. И в том и в другом случае расходы по доставке будут являться составной частью фактической себестоимости приобретаемых материальных запасов. Порядок отражения в учете транспортных расходов по приобретению сырья и материалов будет зависеть от того, какои метод формирования фактической себестоимости материальных запасов закреплен в учетной политике организации (непосредственно на счете 10, или с использованием счетов 15, 16), а также в учетнои политике должен быть отражен показатель, пропорционально которому распределяются транспортные расходы. В ООО «Монолит» транспортные расходы распределяются пропорционально стоимости приобретенных материальных ценностей.
Поясним это на примере, в ноябре 2017 года ООО «Монолит» по счету-фактуре №1459 от 12.11.2017г. приобрело у ООО «Промпоставка» цемент по следующим маркам:
- М 300 в количестве 35,6 кг на сумму 19936 руб., включая НДС;
- М 400 в количестве 53,7 кг на сумму 16831 руб., включая НДС.
По договору расходы по доставке материалов несет ООО «Монолит». Стоимость услуг по счету-фактуре №1459 от 12.11.2017 г. составили 836 руб., включая НДС. В учете ООО «Монолит» делаются следующие проводки.
Таблица 4 - Корреспонденция счетов по приобретению материальных запасов в ООО «Монолит» в ноябре 2017г.
Содержание факта хозяйственной жизни |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
||
Отражена стоимость цемента М 300 |
10.8 |
60 |
16895,76 |
||
Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям |
19.3 |
60 |
3040,24 |
||
Отражена стоимость цемента М 400 |
10.8 |
60 |
14264,27 |
||
Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям |
19.3 |
60 |
2566,73 |
||
Отражена стоимость транспортных расходов |
10.8 |
60 |
708,51 |
||
Отражен НДС по транспортным расходам |
19.4 |
60 |
127,49 |
После отражения в учете операций по оприходованию ТМЦ необходимо определить, какая часть транспортных расходов включается в фактическую себестоимость цемента М 300, а какая - в фактическую себестоимость цемента М 400.
Для этого в ООО «Монолит» бухгалтером делается следующий расчет.
1. Рассчитывается удельный вес стоимости полученного цемента М 300 в общей стоимости поступивших материалов:
16895,76 / (16895,76 + 14264,27) 100% = 54,2%
2. Рассчитывается величина транспортных расходов, подлежащая включению в фактическую себестоимость цемента М 300:
708,51 54,2% = 384,01 руб.
3. Рассчитывается величина транспортных расходов, подлежащая включению в фактическую себестоимость цемента М 400:
708,51 – 384,01 = 324,50 руб.
Следовательно, фактическая себестоимость оприходованных материалов составила:
Цемент М 300 = 16895,76 + 384,01 = 17279,77 руб.
Цемент М 400 = 14264,27 + 324,50 = 14588,77 руб.
Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». В таблице 7 представлена корреспонденция счетов по получению материалов от разборки основных средств.
Таблица 5 - Корреспонденция счетов по получению материалов от разборки основных средств в ООО «Монолит»
Содержание факта хозяйственной жизни |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Оприходованы на склад материалы, полученные от разборки основных средств |
10.5 |
91 |
2500,00 |
В таблице 6 представлено поступление материалов в ООО «Монолит» в 2017 году.
Таблица 6 - Поступление материалов в ООО «Монолит» в 2017 г.
Месяц |
Со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Со счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
Итого по дебету счета 10 «Материалы» |
Январь |
3675633,17 |
19199,39 |
3706536,81 |
Февраль |
1890174,59 |
52535,19 |
1944192,80 |
Март |
951060,85 |
60726,11 |
1024191,80 |
Апрель |
3646034,29 |
125786,84 |
3780865,64 |
Май |
3933977,47 |
155112,76 |
4091605,49 |
Июнь |
3493415,07 |
206522,56 |
3722722,62 |
Июль |
2812199,08 |
132014,16 |
2954185,80 |
Август |
2171256,03 |
129632,31 |
2421015,12 |
Сентябрь |
2068029,63 |
76538,24 |
2147470,43 |
Октябрь |
2261236,54 |
64202,81 |
2345154,35 |
Ноябрь |
2196846,41 |
266649,10 |
2466957,38 |
Декабрь |
3387757,20 |
61662,10 |
3614957,33 |
ИТОГО |
32487620,42 |
1351781,60 |
34219855,57 |
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству);
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);
Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов;
Кредит счета 10 «Материалы».
Таблица 7 - Корреспонденция счетов по отпуску материалов ООО «Монолит» в производство в сентябре 2017 г.
Содержание факта хозяйственной жизни |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Отпущены инструменты в производство |
20 |
10.8 |
42709,51 |
В таблице 8 представлена корреспонденция счетов по отпуску топлива в декабре 2017г.
Таблица 8 - Корреспонденция счетов по отпуску материалов ООО «Монолит» в производство в декабре 2017 г.
Содержание факта хозяйственной жизни |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Отпущено топливо в производство |
20 |
10.3 |
6526,12 |
Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также
расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.
В таблице 9 представлен отпуск материалов в ООО «Монолит» в 2017 году.
Таблица 9 - Отпуск материалов в ООО «Монолит» в 2017 г.
Месяц |
На счет 20 «Основное производство» |
На счет 26 «Общехозяйственные расходы» |
Итого по кредиту счета 10 «Материалы» |
1 |
2 |
3 |
4 |
Январь |
3322783,85 |
34267,09 |
3450655,30 |
Февраль |
384703,52 |
30657,55 |
416844,12 |
Окончание таблицы 9
1 |
2 |
3 |
4 |
Март |
639015,98 |
148288,15 |
921388,97 |
Апрель |
693401,40 |
34639,66 |
736085,58 |
Май |
3906159,82 |
81127,03 |
3989802,11 |
Июнь |
4388564,85 |
30012,92 |
4646379,65 |
Июль |
1616873,12 |
35871,97 |
1675429,51 |
Август |
329855,60 |
38655,51 |
548730,26 |
Сентябрь |
2780656,06 |
47775,31 |
2889165,41 |
Октябрь |
1196077,52 |
30490,41 |
1245282,83 |
Ноябрь |
528052,86 |
21744,14 |
640846,51 |
Декабрь |
4819882,58 |
293616,67 |
5389511,29 |
ИТОГО |
24605027,16 |
827146,41 |
26550121,54 |
В таблице 10 представлена оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы» по субсчетам за 2017 год.
Таблица 10 - Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы» за 2017 г.
Субсчет |
Сальдо на начало периода |
Обороты за период |
Сальдо на конец периода |
|||
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
10.1 |
3858075,99 |
|
28308782,86 |
19382357,31 |
12784501,54 |
|
10.3 |
570,23 |
|
1454554,88 |
1453845,66 |
11279,45 |
|
10.5 |
0 |
|
1403512,43 |
1403512,43 |
0 |
|
10.6 |
33980,67 |
|
604849,21 |
638829,88 |
0 |
|
10.9 |
1313289,35 |
|
2146574,75 |
3443369,44 |
16494,66 |
|
10.10 |
0 |
|
190515,64 |
127141,02 |
63374,62 |
|
10.11 |
320,0 |
|
101065,80 |
101065,80 |
320,00 |
|
ИТОГО |
5206236,24 |
|
34219855,57 |
26550121,54 |
12875970,27 |
|
По данным таблицы 10 можно сделать вывод, что за 2017 год в ООО «Монолит» поступило материалов на сумму 34219855,57 руб., а отпущено – 26550121,54 руб.
Таким образом, в ООО «Монолит» учет материально-производственных запасов организован в соответствии с законодательством. Расхождений между учетными данными, учетными регистрами и отчетностью нет.