1.2 Требования к организации бухгалтерского учета продаж

Товары - это изделия, которые приобретаются у других юридических или физических лиц для дальнейшей продажи.

Необходимыми предпосылками действенного контроля над сохранностью продукции являются:

- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок;

- установление порядка формирования учетных цен и порядка их пересмотра;

- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск товаров (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск товаров со складов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз товаров со складов и иных мест хранения организации;

- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого, руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений)).

Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе [7].

В бухгалтерском учете фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (с учетом курсовых разниц) за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарении или безвозмездно - их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. Для обобщения информации о наличии и движении товаров в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н синтетический счет 41 «Товары» [5].

Согласно статье 486 ГК РФ по договору поставки покупатель обязан оплатить переданные ему материально-производственные запасы. В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оплаты [7]:

- предварительная оплата (полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) ему готовой продукции продавцом;

- последующая оплата, то есть после передачи готовой продукции покупателю с определением срока оплаты.

В случае предварительной оплаты, на основании выписки банка, поставщик отражает зачисление предварительной оплаты:

- на сумму зачисленных денежных средств

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные»;

- на сумму НДС по авансам полученным

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Покупатель может оплатить поставленные товары платежным поручением или денежными средствами в кассу.

Продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся в хронологическом порядке их вторые экземпляры, и книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций. Регистрация счетов-фактур производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг)' продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. При этом при отгрузке продукции (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Отгруженные или сданные на месте покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям (заказчикам), списываются в порядке реализации:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 41 – «Товары».

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» - выручка от продажи с НДС и акцизами.

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения товаров и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного в главе 30 ГК РФ, то до оговоренного договором момента перехода права собственности товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные» и Кредит счета 41 «Товары».

После получения оплаты от покупателя на основании выписки банка производится запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» - отражена выручка от продажи;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные» - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с выручки от продажи.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:

Дебет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от продажи

или

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» - отражен убыток от продажи.

Затраты предприятия, связанные с отгрузкой и реализацией и учитываемые в составе полной себестоимости носят название коммерческих расходов. Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг предназначен счет 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44, «Расходы на продажу», накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

При продаже товара в кредит (с привлечением банка) фактически задействовано три лица, соответственно, для оформления отношений между ними заключаются три отдельных договора:

- между банком и торговым предприятием: договор об организации безналичных расчетов;

- между торговым предприятием и покупателем: договор розничной купли-продажи;

- между банком и покупателем (заемщиком): кредитный договор.

На счетах бухгалтерского учета выручка от реализации товаров в розницу отражается проводкой Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в сумме, равной первоначальному взносу покупателя (который тот вносит в кассу магазина). Непокрытая часть задолженности покупателя отражается на эту же дату (на дату совершения покупки) по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90, субсчет 90-1. Одновременно с признанием в бухгалтерском учете выручки организация может признать и расходы: согласно п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты, связанные с приобретением товаров, признаются расходами по обычным видам деятельности (Дебет 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», Кредит 41 «Товары»). Себестоимость товара списывается со счета 41 по покупной или продажной стоимости (в зависимости от выбранного способа учета). Если товар учитывается по продажным ценам, торговая наценка по проданному товару сторнируется по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в дебет счета 90, субсчет 90-2. Начисление НДС отражается проводкой: Дебет 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», Кредит 68, субсчет «НДС».

Денежные средства от банка поступают в сумме, равной задолженности покупателя, за минусом банковского вознаграждения. При этом вознаграждение банка признается прочим расходом организации (п. 11 ПБУ 10/99). На дату перечисления банком денежных средств будут составлены следующие записи: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 (получены денежные средства от банка), Дебет 91, субсчет 91-2, Кредит 76 (отражена комиссия банка в составе прочих расходов), Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 62 (погашены дебиторская задолженность покупателя перед магазином на сумму комиссионного вознаграждения, а также кредиторская задолженность организации перед банком).

Суммы оплаты банковских услуг (платы за расчетно-кассовое обслуживание) признаются в расходах в целях налогообложения прибыли.

Бухгалтерский учет должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- осуществлять формирование фактической себестоимости;

- осуществлять контроль за правильным и своевременным документальным оформлением операций по поступлению и отпуску товаров;

- осуществлять контроль над своевременностью расчетов покупателей и заказчиков;

- осуществлять контроль над сохранностью товаров в местах ее хранения и на всех этапах движения.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета движения товаров.