2.2. Анализ бухгалтерского учета движения основных средств на предприятии ооо «Термо-сила»

ООО «Термо-сила» является малым предприятием, использует полный рабочий план счетов и находится на традиционной системе налогообложения.

Учет основных средств ведется в соответствии с Федеральным законом N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» №26н от 30.03.2011 г.

Итак, в настоящее время ООО «Термо-сила» использует следующие формы по учету основных средств (табл. 5).

Таблица 5. - Формы по учету основных средств

Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерией ООО «Термо-сила» с использованием следующих документов:

- Инвентарная карточка учета основных средств (форма №ОС-6);

- Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма №ОС-6б).

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением №1, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации. Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

На предприятии имеют место следующие группы основных средств: машины (транспортные средства), торговое оборудование, хозяйственный инвентарь, вычислительная техника, оргтехника, прочие основные средства.

ООО «Термо-сила» приобретает основные средства за плату.

Рассмотрим данные операции более подробно.

Учет основных средств ведется в программе «1С: Бухгалтерия 8.0» в справочнике «Основные средства» (рис. 6).

Рисунок 6. Фрагмент справочника «Основные средства» в «1С Бухгалтерия 8.0»

В справочнике созданы две группы объектов: ОС для целей управления, ОС складского назначения (рис. 7).

Рисунок 7. Фрагмент создания справочника по группам объектов основных средств в «1С: Бухгалтерия 8.0»

В ООО «Термо-сила» информация о движении основных средств отражается на счете 01 «Основные средства».

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, отражаются первоначально по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

Фактические затраты, связанные с сооружением и изготовлением основных средств за плату, также отражаются первоначально по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Рассмотрим операцию учета поступивших основных средств документом «Поступление товаров и услуг».

19.07.2016, в соответствии с договором № ТП-11 от 19.07.2016 в ООО «Термо-сила» в сопровождении товарно-транспортной накладной и счета-фактуры № 44 от 19.07.2016 от ООО «Информатика» поступил МФУ: «Xerox» в количестве 1 шт. стоимостью 54 000 руб., в том числе НДС. Ранее, 17.07.2016 по счету № 17, была произведена предоплата этой поставки.

20.07.2016 МФУ был передан в эксплуатацию в офис.

В бухгалтерском учете ООО «Термо-сила» операции по приобретению объектов основных средств за плату и принятию их на учет отражаются следующими проводками (табл. 6).

Инвентарная карточка учета объекта основных средств представлена в Приложении 6. Акт о приемке основных средств представлен в Приложении 7.

Таблица 6. - Корреспонденция счетов по учёту приобретения основных средств за плату в ООО «Термо-сила»

Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	45763	08-4	60
Отражена сумма НДС со стоимости объекта ОС	8237	19-1	60
Произведена оплата за объект ОС	54000	60	51
Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат)	45763	01	08-4
Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по принятому на учет объекту ОС и по затратам, связанным с его приобретением и доставкой	8237	68	19-1

Оприходование 19.07.2016 принтера, поступившего от поставщика 19.07.2016, производится с использованием документа «Поступление товаров и услуг» (рис. 8).

Рисунок 8. Фрагмент оприходования товара с использованием документа «Поступление товаров и услуг» в «1С: Бухгалтерия 8.0»

Полученный от поставщика счет-фактуру необходимо зарегистрировать в подсистеме учета НДС. Для этого в поле «Счет-фактура» щелкнуть по надписи Ввести счет-фактуру.

Выбытие основных средств в ООО «Термо-сила» осуществляется посредством продажи и из-за морального и физического износа.

Списание пришедших в негодность объектов основных средств оформляется документально. Для этих целей применяются следующие документы: Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4); Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а); Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4б).

Для учета выбытия основных средств в результате их реализации (продажи) используется субсчет 01-2 «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего основного средства, а в кредит – сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия основного средства его остаточная стоимость, выявленная на субсчете «Выбытие основных средств» списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы», на котором осуществляется формирование финансового результата от продажи основных средств в составе прочих доходов и расходов.

Рассмотрим хозяйственные операции по выбытию основных средств (реализация основных средств). 1.03.2016 ООО «Термо-сила» реализовало объект основных средств – погрузчик в помещениях. Первоначальная стоимость – 77000 руб. Сумма износа – 12800 руб. Остаточная стоимость – 64200 руб. Реализовали по цене 104000 руб., в том числе НДС 15864 руб. согласно накладной и счета-фактры.

В учете были сделаны следующие записи (табл. 7).

Таблица 7. - Хозяйственные операции по выбытию основных средств в ООО «Термо-сила

Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Отражена продажная стоимость объекта ОС, включая НДС	104000	62	91-1
Отражена сумма НДС от продажной стоимости объекта ОС	15864	91-2	68-4
Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС	77000	01-2	01-1
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту продажи	12800	02	01-2

Продолжение таблицы 7.

1	2	3	4
Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС	64200	91-2	01-2
Отражены расходы, связанные с реализацией объекта ОС (без учета НДС)	600	91-2	76
Отражена сумма НДС по расходам, связанным с реализацией объекта ОС	108	19-1	76
Произведена оплата расходов, связанных с реализацией объекта ОС	3068	76	51
Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по расходам, связанным с реализацией объекта ОС	108	68-4	19-1
Определен финансовый результат (прибыль) от реализации объекта ОС (в составе конечного финансового результата)	23336	91-9	99
Получена оплата за проданный объект ОС, включая НДС	77000	51	62

1 марта 2016 года ООО «Термо-сила» в связи с поломкой списало торговое оборудование СКЛ 500. При этом был составлен Акт о списании основных средств (кроме автотранспортных средств) № 3 от 01.03.2016 г. Первоначальная стоимость 41600 руб. Сумма амортизации 6500 руб. Остаточная стоимость 35100 руб.

В учете даны следующие записи:

Дебет 01-2 Кредит 01 – 41600 руб. - Списывается первоначальная стоимость основного средства

Дебет 02 Кредит 01-2 – 6500 руб. - списывается амортизация

Дебет 91 Кредит 01-2 – 35100 руб. - списывается остаточная стоимость ОС.

Порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учета приведены в разделе III ПБУ 6/01.

В ООО «Термо-сила» в соответствие с принятой учетной политикой для начисления амортизации как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета по основным средствам используется линейный способ.

Амортизацию основных средств начисляют и учитывают ежемесячно до полного погашения их стоимости. По вновь принятым на учет объектам ОС амортизация начисляется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращают, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Рассмотрим пример начисления амортизации основных средств. ООО «Термо-сила» приобрело стеллаж для выкладки реализуемых товаров. Первоначальная стоимость стеллажа - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет.

Каждый год будет амортизироваться 1/5 стоимости стеллажа.

Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5).

Сумма амортизации за год составит 24 000 руб. (120 000 руб. - 20%).

Ежемесячная сумма амортизации составит 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер ООО «Термо-сила» будет делать проводку:

Дебет 44 Кредит 02 - 2000 руб. - начислена амортизация стеллажа за отчетный месяц.

Основным общим недостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль за поступлением, использованием и выбытием основных средств. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю за основными средствами руководитель организации не прикладывает.

В заключении отметим, ООО «Термо-сила» является малым предприятием, использует полный рабочий план счетов и находится на традиционной системе налогообложения.

Бухгалтерский учет в ООО «Термо-сила» ведется в соответствии с действующим законодательством бухгалтерией во главе с главным бухгалтером.