Содержание

Содержание 2

Глава 1. Теоретические основы учета формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам в банке 4

Глава 2. Практика формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам в коммерческом банке 15

Глава 3. Проблемы формирования резервов на возможные потери по ссудам в коммерческом банке и пути их решения 38

Заключение 44

Список литературы 45

Кредитные организации стали подвергаться значительному влиянию кредитного риска, что подтверждается значительным ростом резервов на возможные потери по ссудам. При рассмотрении структуры ссудной задолженности основное внимание сосредотачивается на росте проблемных, безнадежных ссуд. Таким образом, состав структуры ссудной задолженности на прямую влияет на размер резерва на возможные потери по ссудам. Чем больше таких ссуд как проблемные и безнадежные, тем больше размер резерва на возможные потери по ссудам.

В результате нарастания рисковых кредитов, банки стали подвергать большему количеству случаев банкротств. Для предотвращения нарастания расходов каждый банк должен формировать положение о создании резервов на возможные потери и руководствоваться предложенной нами схемой по определению величины резерва для каждой категории качества ссуды.

В результате нарастания рисковых кредитов, банки стали подвергать большему количеству случаев банкротств. В результате чего нарастают расходы банков связанных с формированием резервов на возможные потери по ссудам. Для предотвращения нарастания расходов каждый банк должен формировать положение о создании резервов на возможные потери и руководствоваться предложенной нами схемой по определению величины резерва для каждой категории качества ссуды.

Цель работы – рассмотреть порядок формирования, использования и учета резерва на возможные потери по ссудам.

Задачи курсовой работы:

1. Рассмотреть теоретические основы учета формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам в банке

2. Охарактеризовать практику формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам в коммерческом банке

3. Изучить проблемы формирования резервов на возможные потери по ссудам в коммерческом банке и пути их решения

Глава 1. Теоретические основы учета формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам в банке

Резервы на возможные потери по ссудам создаются кредитной организацией на случай возможного обесценения ссуды из-за неисполнения, либо ненадлежащего исполнения заемщиком своих обязательств.

Размер резерва на возможные потери по ссудам определяется из категории качества ссуды, которая определяется банком по каждой выданной ссуде. При определении категории качества ссуд банк учитывает финансовое положение заемщика и качество гашения ссуды, чем лучше данные параметры, тем ниже величина резерва. На основе представленных параметров формируется профессиональное суждение, и определяется категория качества ссуды.

Основой при определении размера резерва является соотношение параметров финансовое положение заемщика и качество гашения долга, на основе этих параметров присваивается ссуде категория качества, которая влияет на размер резерва. После присвоения категории качества банк может осуществлять корректировку категории качества и тем самым корректировать размер резерва. Банк осуществляет корректировку не реже одного раза в месяц по состоянию на первое число. Далее представим условия корректировки как в более низкую, так и в более высокую категорию качества:

− в более низкую категорию качества, если ссуда представлена клиенту на льготных условиях, т.е. снижение процентной ставки более чем на 20%; при экономической взаимосвязи клиентов; имеется информацию о плохом финансовом положении учредителей клиента, имеющих возможность оказать существенное влияние на решение, применяемое органами управления клиента; в случае использования клиентом ссуды не по целевому назначению; сведения о неисполнении клиентом обязательств по сопоставимым ссудам представленным иными кредиторами.

− в более высокую категорию качества, если имеются сведения о надлежащем исполнении клиентами обязательств по иным договорам, на основании которых были представлены ссуды; реальные перспективы осуществления платежей по основному долгу и процентам своевременно и в полном объеме пи кредитовании: во-первых, инвестиционных проектов, и во-вторых клиентов юридических лиц с даты регистрации, которых прошло менее года с учетом конкурентноспособности, обеспеченности и положительной динамике их производства; наличие договора страхования жизни и здоровья клиента физического лица. И в ту и другую категории качества, если разница в расчетах по сравнению с данными рассчитанными на базе отчетности по РСБУ за сопоставимый период не являются следствием недостоверности отчетности; деятельность клиента рассмотрена на базе отчетности по МСФО комплексно.

Если по ссуде присутствуют факторы, при которых ссуда может быть классифицирована как в более низкую так и в более высокую, то решение принимается уполномоченным органом банка. Рассмотрим факторы ограничивающие факторы корректировки категории качества ссуды, т.е. вне зависимости от категории качества ссуды размер устанавливается в соответствии с положением банка.

При отсутствии финансовой и иной информации более 1 квартала присваивается II категория, более двух кварталов III категория. В случае фактора связанного с характером и назначением ссуды сюда могут относится следующие ссуды: до востребования находящиеся на балансе банка более 20 дней; освобожденные от уплаты процентов или снижения процентов; относящиеся к обеспечению первой и второй категории качества; представленные связанным с банком лицам; представленные для приобретения имущества у банка; и ссуды указанные во внутреннем положении банка, а также ссуды представленные связанным с банком лицам превышающие 0,1% от величины собственных средств банка в этом случае ссуде присваивается II категория качества. Сюда же относятся векселя юридических лиц находящиеся на балансе банка более 20 дней; юридических лиц по предъявлению, но не ранее сроков «до востребования», более 20 дней; если совокупная величина обязательств более 25% чистых активов векселедателя.

Порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам (РВПС) регламентирован положением Центрального банка Российской Федерации № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (Положение № 254-П), в соответствии с которым кредитные организации самостоятельно классифицируют ссудную и приравненную к ней задолженность. Положением № 254-П предусмотрено произведение группировки ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности на основании профессионального суждения по пяти категориям качества.

Порядок бухгалтерского учета формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам определен положением ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение № 302-П). В данном положении не учтены все аспекты, связанные с рассматриваемыми в статье вопросами, а также вопросами, которые представлены в Положении № 254-П.

В связи с этим актуальным является рассмотрение вопросов, связанных с указанными положениями ЦБ РФ.

Резерв на возможные потери по ссудам представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена рисками в деятельности банков и используется только для покрытия непогашенной ссудной задолженности по основному долгу. Целью формирования РВПС является отражение в отчетности справедливой стоимости ссудной задолженности. Фактически это стоимость ссудной задолженности, определенная с учетом кредитного риска по ней.

В основу формирования резерва на возможные потери по ссудам положена классификация ссуд по финансовому положению заемщика и качеству обслуживания долга. В зависимости от уровня кредитного риска все банковские ссуды подразделяются на пять категорий качества, представленных в соответствии с Положением № 254-П.

В соответствии с Положением № 254-П основными критериями, положенными в основу определения резерва, являются финансовое положение заемщика и качество обслуживания долга по ссуде.

Оценка обслуживания долга по ссуде осуществляется согласно п. 3.7 Положения № 254-П.

Обслуживание долга по ссуде может быть признано хорошим, если:

1) платежи по основному долгу и процентам осуществляются своевременно и в полном объеме;

2) имеется единичный случай просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней, в том числе:

- по ссудам, предоставленным юридическим лицам, - до пяти календарных дней включительно;

- по ссудам, предоставленным физическим лицам, - до 30 календарных дней включительно.

Обслуживание долга по ссуде не может быть признано хорошим, если:

1) платежи по основному долгу и по процентам осуществляются за счет денежных средств и иного имущества, предоставленных заемщику кредитной организацией - ссудодателем прямо либо косвенно;

2) имеется случай просроченных платежей по основному долгу и (или) по процентам в течение последних 180 календарных дней, в том числе:

- по ссудам, предоставленным юридическим лицам, - от 6 до 30 календарных дней включительно;

- по ссудам, предоставленным физическим лицам, - от 31 до 60 календарных дней включительно и др.

Обслуживание долга признается плохим, если имеются просроченные платежи по основному долгу и (или) по процентам в течение последних 180 календарных дней:

- по ссудам, предоставленным юридическим лицам, - свыше 30 календарных дней;

- по ссудам, предоставленным физическим лицам, - свыше 60 календарных дней и др.

В современных условиях, т. е. по 30.06.2010 действует указание ЦБ РФ от 23.12.2008 № 2156-У «Об особенностях оценки кредитного риска по выданным ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее - Указание № 2156-У).

В соответствии с Указанием № 2156-У кредитная организация вместо оценки обслуживания долга по ссуде согласно п. 3.7 Положения № 254-П вправе оценить качество обслуживания долга по ссуде следующим образом. Качество обслуживания долга по ссуде может быть признано хорошим, если имеется случай просроченных платежей по основному долгу и процентам в течение последних 180 календарных дней продолжительностью до 30 календарных дней включительно (по ссудам, предоставленным юридическим лицам). Также, в соответствии с Указанием № 2156-У, увеличена продолжительность просроченных платежей и по другим ссудам.

При формировании резерва в соответствии с п. 3.9 Положения № 254-П банкам предоставлено право принимать во внимание и иные существенные факторы.

Выделим следующие основные особенности формирования, а следовательно, и отражения в бухгалтерском учете резерва на возможные потери по ссудам. В случае признания качества обслуживания долга по ссуде хорошим ссуда может быть отнесена:

- в I категорию качества (стандартные ссуды), если по данной ссуде финансовое положение заемщика также оценивается как хорошее. Здесь резерв на возможные потери формироваться не будет;

- во II категорию качества (нестандартные ссуды), если по данной ссуде финансовое положение заемщика оценивается как среднее. Здесь должен быть сформирован резерв на возможные потери;

- в III категорию качества (сомнительные ссуды), если по данной ссуде финансовое положение заемщика оценивается как среднее. Резерв на возможные потери корректируется в сторону увеличения (если пренебречь другими факторами).

Рассмотрение вопросов, связанных одновременно как с Положениями № 254-П, № 283-П, так и с Положением № 302-П является весьма актуальным. В статье представлены проблемы формирования и бухгалтерского учета резервов на возможные потери по ссудам и процентным требованиям, которые не затронуты в указанных документах. В частности, к этим проблемам относятся вопросы отнесения ссуд в ту или иную категорию качества как в результате просрочки, так и не в результате просрочки, а также связанные с этим особенности бухгалтерского учета. Такие вопросы рассмотрены на конкретном примере и касаются в основном классификации ссуд во II и III категории качества. По ссудам, классифицированным в I категорию качества, резерв не создается, в IV и V категории эти вопросы рассматриваются в основном по аналогии с III категорией качества. Также актуальным является рассмотрение вопросов, связанных со списанием за счет сформированных резервов просроченной ссудной задолженности, признанной нереальной к взысканию, и задолженности по получению процентных требований.

Классификация ссуд в ту или иную категорию качества как в результате просрочки, так и не в результате просрочки и соответствующая этому организация бухгалтерского учета не предусмотрена Положениями № 254-П и № 302-П.

В соответствии с ч. 1 «Общая часть» подп. 1.15 Правил ведения бухгалтерского учета предусмотрено только то, что формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов учета резервов в корреспонденции со счетом по учету расходов. Другие возможные корреспонденции по учету резервов на возможные потери по предоставленным кредитам, в том числе связанным с отдельными пунктами, представленными в Положении № 254-П, не предусмотрены. Вопросы классификации ссудной задолженности в другие категории качества не предусмотрены указанными документами. Не предусмотрены также и особенности бухгалтерского учета, связанные с использованием подп. 1.1 и 1.2 п. 3.7 Положения № 254-П.

Счета 44115 «Резервы на возможные потери по кредитам, предоставленным Минфину России» (П) - 45715 «Резервы на возможные потери по кредитам, предоставленным физическим лицам-нерезидентам» (П) кредитуются только по непросроченной задолженности по ссудам. Это возможно в соответствии с Положением № 254-П только в том случае, когда платежи по основному долгу и процентам осуществляются своевременно и в полном объеме.

Счетом 458 «Характеристика счетов» в Правилах ведения бухгалтерского учета предусмотрено, что учет резервов на возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам осуществляется на счете 45818. Не отмечено и особенностей учета в ситуации при переносе ранее сформированного резерва или если ранее резерв не формировался (в данном случае будут использоваться разные корреспондирующие счета).

Порядок использования счета 45918 «Резервы на возможные потери» не определен Положением № 302-П. Однако по аналогии с учетом резерва на возможные потери по ссудной задолженности его использование будет определяться в соответствии с подп. 3.7 Положения № 254-П. Таким образом, при отнесении ссудной задолженности к II или III категориям качества не в результате просрочки будет кредитоваться счет 47425, а при отнесении в эти категории качества согласно подп. 1.2 п. 3.7 Положения № 254-П будет кредитоваться счет 45918.

Подпунктом 8.2 Положения № 254-П установлено, что «Списание кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде». По аналогии с этим, проценты по просроченной задолженности, признанной нереальной к взысканию, также списываются за счет соответствующих резервов.

Основной отличительной особенностью учета резервов на возможные потери по процентным требованиям является следующее: при отнесении ссудной задолженности к категории, по которой получение процентов признается неопределенным, они списываются за счет сформированных резервов. Резервы на возможные потери по процентным требованиям, списанным с баланса, не формируются и не отражаются на счетах бухгалтерского учета. Хотя сами проценты продолжают начисляться и учитываться на внебалансовых счетах.

Также важным и не указанным в рассмотренных статьях нормативных документов Банка России является вопрос разграничения предоставленных кредитов, отнесенных к II или III категориям качества и классифицированных в эти категории. Отмечено, что предоставленные кредиты не могут быть отнесены к II или III категориям качества по причине просрочки.

В ситуации, когда обслуживание долга по ссуде признается хорошим согласно подп. 1.1 п. 3.7 Положения № 254-П, т. е. если платежи по основному долгу и процентам осуществляются своевременно и в полном объеме в течение всего срока действия кредитного договора, имеется некоторая особенность учета резерва на возможные потери по процентным требованиям (при отнесении ссудной задолженности к III категории качества, по которой в учетной политике предусмотрена неопределенность признания доходов, а также к IV и V категориям качества, требования по получению процентов будут списываться за счет резервов на возможные потери по получению процентных доходов, относящихся к срочной задолженности). В то же время в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета списание просроченной ссудной задолженности, признанной нереальной к взысканию, осуществляется только со счета 45818 «Резервы на возможные потери по просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».

Таким образом, порядок использования счета 45918 «Резервы на возможные потери по просроченным процентам по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» отличен от счета 45818 «Резервы на возможные потери по просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» при списании ссудной задолженности и процентных требований.