- •Оглавление
- •Введение
- •Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности организации
- •1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности и нормативное регулирование их учета
- •1.2 Организация бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности организации
- •Глава 2 Анализ практики учета дебиторской и кредиторской задолженности организации на примере ооо «Апекс»
- •2.1 Краткая характеристика организации
- •2.2 Анализ практики бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности организации
- •2.3. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в организации
- •Заключение
- •Список литературы
2.3. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в организации
Основным направлением совершенствования учета и внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Апекс» является определение обязанностей и ответственности работников службы внутреннего контроля. Для этого необходимо разработать и утвердить должностные инструкции на каждого работника.
Вторым важным шагом совершенствования учета и внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Апекс» является составление графика документооборота, т.к. его отсутствие может привести к серьезным ошибкам в заполнении, движении и хранении документов. Составление не в полном объеме таких графиков само по себе не влечёт каких-либо нежелательных последствий в виде штрафов и разного рода взысканий, однако, наблюдается бесконтрольность в сфере документопотоков. ООО «Апекс» по возможности нужно составить в полном объеме график документооборота во избежание ошибок (утеря документов, отсутствие нужных документов, несвоевременная регистрация документации).
В соответствии с пунктом 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации порядок и сроки передачи первичных документов в бухгалтерию устанавливаются графиком документооборота.
Работу по составлению графика документооборота возложить на главного бухгалтера ООО «Апекс».
Работники предприятия (начальники отделов, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и др.) будут создавать и представлять документы, относящиеся к сфере их деятельности, согласно графику документооборота. Для этого каждому исполнителю будет даваться выписка из графика. В выписке перечисляются: документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя; сроки представления документов; подразделения предприятия, в которые должны сдаваться документы.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременность составления документов и достоверность содержащихся в них данных будут нести лица, создавшие и подписавшие эти документы.
Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота будет осуществляться главным бухгалтером ООО «Апекс».
После создания графика документооборота будет установлен порядок хранения документации, который в настоящее время в ООО «Апекс» не установлен. Данное нарушение может привести к штрафным санкциям при налоговой проверке. ООО «Апекс» нарушает требования Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Налогового кодекса РФ.
Рассмотрим возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности и соблюдение законодательства (табл. 15).
Таблица 15. - Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности и соблюдение законодательства
|
Характер возможных нарушений |
Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложения и соблюдение законодательства |
Рекомендации по выявленным нарушениям |
|
1 |
2 |
3 |
|
Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации |
Данные ошибки могут повлечь за собой значительные налоговые последствия в случае, когда операция, отражённая первичным документом не вовремя, относится к прошлым отчётным периодам. Почти всегда в подобных случаях приходиться корректировать бухгалтерскую и налоговую отчётность, а иногда, во избежание санкций, и уплачивать пени (в случае, если такая ошибка повлекла за собой недоначисление в соответствующем периоде каких-либо налогов) |
Эта группа ошибок не может быть исправлена «незаметно», за исключением случаев, когда она обнаружена до окончания отчётного периода и есть возможность «задним числом» оформить нужный документ. В данном случае на предприятии удалось избежать корректировки отчётности. В случае же корректировки отчётности или отражения операции в следующих отчётных периодах необходимо приложить к первичному документу бухгалтерскую справку с объяснением причины нарушения сроков регистрации оперативного факта |
Продолжение табл. 15
|
1 |
2 |
3 |
|
Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу |
Отсутствие некоторых реквизитов (наименование документа, код формы, наименование должностей) не влечёт за собой каких-либо серьёзных последствий. Отсутствие любого из остальных обязательных реквизитов может привести к разногласиям с налоговыми органами и иными заинтересованными лицами |
если есть возможность переоформить документ в рамках отчётного периода, то следует ею воспользоваться. В противном случае необходимо обеспечить (если необходимо - путём дооформления документа) наличие всех обязательных реквизитов, предусмотренных законодательством, а именно Федеральным законом от 06.12.2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте). |
|
Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа |
Заполнение документа средствами, которые не могут обеспечить его долговременное хранение, а также невыполнение формальных процедур при исправлении документов могут привести к разногласиям с налоговыми органами по поводу содержания документа, кто и что имел в виду, подписывая этот, и какая именно операция была совершена. |
Следует либо переоформить документ (при наличии такой возможности), либо внести в него исправления. При внесении исправлений следует учесть, что в кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Во все остальные документы исправления могут вноситься только по согласованию с лицами, составившими и подписавшими данный документ, что должно быть подтверждено их подписями с указанием даты внесения исправлений |
|
Отсутствие графиков документо-оборота |
Отсутствие таких графиков само по себе не влечёт каких-либо нежелательных последствий в виде штрафов и разного рода взысканий, однако бесконтрольность в сфере документопотоков |
По возможности составить график документооборота во избежание ошибок, связанные с отсутствием графиков (утеря документов, отсутствие нужных документов, несвоевременная регистрация документации). |
|
Ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документов в учётные регистры) |
Эта группа ошибок относится, как правило, к техническим ошибкам (очень редко - намеренное искажение данных). Для организаций, где система внутреннего контроля работает эффективно, данный вид ошибок очень редкий. |
Если ошибки всё же будут иметь место, то их устранение производится путём внесения исправлений в учётные регистры с составлением бухгалтерских справок. В ряде случаев потребуется внести исправления в отчётность (если ошибки были обнаружены в следующих отчётных периодах) |
|
Несвоевре-менная регистрация документа в учётном регистре (либо отсутствие данных в учётном регистре по отдельным первичным документам) |
Как правило, на предприятии такие ошибки исправляются самостоятельно, аудитору следует лишь проверить, внесены ли исправления в отчётность прошлых периодов и удостовериться в правильности расчёта пеней по внесенным исправлениям (если ошибка повлекла недоначисление каких-либо налогов). |
Ошибки исправить самостоятельно |
|
Нарушения сроков хранения документации в архиве |
Данный вид ошибок может привести к серьёзным затруднениям в работе проверяющих органов, если при проверке за определённый период какие-либо документы не будут обнаружены. В этом случае предприятию грозит штраф за нарушение правил учёта доходов и расходов, а также начисление налогов исходя из обычного уровня доходов предприятия |
Хранить документы в установленные сроки |
|
Уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению |
Предприятие уничтожает без акта документацию с истёкшим роком хранения, поэтому негативных последствий это не несёт, но в противном случае последствия будут те же, что и в предыдущем случае |
Предприятие уничтожает без акта документацию с истёкшим роком хранения, поэтому негативных последствий это не несёт, но в противном случае последствия будут те же, что и в предыдущем случае |
В табл. 16 представим нарушения и способы их исправления в учете расчетов с дебиторами и кредиторами ООО «Апекс».
Таблица 16. - Нарушения и рекомендации по их исправлению в учете расчетов с дебиторами и кредиторами ООО «Апекс»
|
Нарушения |
Рекомендации |
|
Учет расчетов с покупателями и заказчиками |
|
|
Выявлены расхождения между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете. Установлено, что они носят разовый характер. Так, поступившие товары по счету-фактуре № 2531 от 10.07.2016 г. были зарегистрированы в учете только 03.08.2016 г., также расхождения выявлены по поступившим товарам по счету-фактуре №1139 от 10.08.2016 г. зарегистрированные 10.08.2016 г.; Изучение законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с покупателями и заказчиками показала, что в ряде случаев соблюдены не все требования к оформлению документации. Так в счете-фактуре № 128 на отгрузку продукции от 20.08.2016 г. не указаны реквизиты получателя продукции. Такие же нарушения выявлены по счетам-фактурам №139 от 25.08.2014 г., № 141 от 27.08.2016 г. |
Не допускать расхождений между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете. Соблюдать все требования к оформлению документации |
|
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками |
|
|
По счету 60 субсчету 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» выявлено расхождение синтетического и аналитического учета в сумме 15318 руб. |
Исправить ошибку |
Руководству необходимо обратить внимание на выявленные нарушения, внести исправления в первичные документы во избежании штрафных санкций. Также ООО «Апекс» необходимо проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
В заключении отметим, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В аналитическом учете в ООО «Апекс» по счету 60 ведется учет по каждому поставщику и подрядчику по отдельным договорам поставки. Для обобщения информации о расчетах за готовую продукцию, работы и услуги в ООО «Апекс» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по счету 62 в ООО «Апекс» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету.
Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности, отражаемой в Бухгалтерском балансе производится в Пояснениях к Балансу и отчету о финансовых результатах.
Таким образом в учете дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Апекс» имеется ряд недостатков, в частности:
- не определены обязанности и ответственность работников службы внутреннего контроля;
- не соблюдаются требования к оформлению первичной документации;
- не составляется график документооборота;
- нет четкого установленного порядка хранения документации;
- выявлено расхождение синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Руководству предприятия и бухгалтерии необходимо устранить выявленные нарушения во избежании штрафных санкций.