1.3 Учет лизинговых в коммерческой организации

из разновидностей договора является лизинг. Объектом могут быть здания, оборудование, транспортные средства другое движимое и имущество. Регулирование отношений договору лизинга осуществляется соответствии с параграфом главы 34 ГК и Федеральным законом 29.10.98 г. № (в ред. на г.) «О финансовой (лизинге)» (далее - № 164-ФЗ).

По лизинга лизингодатель обязуется в собственность указанное имущество у определенного и предоставить лизингополучателю имущество за плату временное владение и Лизингополучатель в свою обязуется принять предмет и выплатить лизингодателю платежи в порядке в сроки, предусмотренные лизинга. По окончании действия договора лизингополучатель возвратить предмет лизинга приобрести его в на основании договора

Предмет лизинга учитывается балансе лизингодателя или по взаимному соглашению.

в бухгалтерском, так в налоговом учете лизингового имущества предусмотрена амортизация. Однако порядок ее различен.

Для бухгалтерского учета согласно 19 положения по учету «Учет основных (ПБУ 6/01), утвержденного Минфина России от г. № 26н, ускорения - повышающий амортизации - применяется при расчете годовой амортизационных отчислений способом остатка.

Данная позиция спорной, так как 31 Закона № предусматривает использование коэффициента для всех способов амортизации. Такую же содержит и п. Указаний об отражении бухгалтерском учете операций договору лизинга (приложение приказу Минфина России 17.02.97 г. № (далее - Указания), порядок бухгалтерского учета операций. Вместе с спорить по данному довольно сложно, так Закон № 164-ФЗ значений коэффициента ускорения устанавливает.

В соответствии п. 7 ст. НК РФ имущество, (переданное) в финансовую по договору финансовой (договору лизинга), включается соответствующую амортизационную группу стороной, у которой имущество должно учитываться соответствии с условиями договора.

Для целей учета балансодержатель предмета обязан применять к норме амортизации специ коэффициент, но не трех. Правда, некоторые исключения. Во-первых, не применяется к первой, второй и амортизационных групп, если начисляет по нему нелинейным методом. Во-вторых, предметом лизинга являются автомобили или пассажирские с первоначальной стоимостью 300 тыс. и 400 тыс. руб. К ним наряду повышающим применяют коэффициент 0,5.

образом, если балансодержатель бухгалтерском учете использует метод начисления амортизации, возникать временные разницы.

отражение лизинговых операций бухгалтерском учете.

1. имущество учитывается на лизингодателя без дальнейшего

Таблица 1- у лизингодателя

Содержание операции	Дебет	Кредит
оборудование для передачи лизинг	08	60
сумма НДС	19
Оборудование, предназначенное для в лизинг, принято состав доходных вложений	субсчет «Имущество для в лизинг»	08
передано в лизинг	субсчет «Имущество, переданное лизинг»	03, субсчет для сдачи в
Принят к вычету	68	19
Начислена по лизинговому оборудованию		02
Начислено ОНО сумму разницы между и бухгалтерской амортизацией		77
Начислена задолженность лизинговым платежам	62
Начислен НДС	90-3	76

Таблица 2 Учет у лизингополучателя

хозяйственной операции	Дебет
Получено оборудование в	001
Начислены лизинговые	20, 25, …
Отражен НДС	19

В данном случае возникает каких-либо спорных для целей налогообложения.

складывается по-другому, если соответствии с договором впоследствии подлежит выкупу Вопрос об отнесении платежей на расходы целей налогообложения в дальнейшего выкупа является спорным. НК РФ порядка учета таких не содержит. В с п.п. п. 1 ст. НК РФ лизинговые включаются в состав расходов без каких-либо (за исключением случаев, оборудование учитывается на лизингополучателя). Определения лизингового в НК РФ Следовательно, согласно п. ст. 11 НК необходимо обращаться к отрасли законодательства.

На Методических рекомендаций по лизинговых платежей, утвержденных России 16.04.96 г., лизинговые платежи включаются: лизингового имущества за срок действия договора компенсация платы лизингодателя использованные им заемные комиссионное вознаграждение, плата дополнительные услуги лизингодателя, договором лизинга, а стоимость выкупаемого имущества, договором предусмотрен выкуп порядок выплат указанной в виде долей составе лизинговых платежей. образом, выкупная цена составляющей частью лизингового

Однако в последнее налоговыми органами и России выпущен ряд в соответствии с расходы по уплате цены предмета лизинга налоговом учете лизингополучателя первоначальную стоимость амортизируемого При этом выкупная предмета лизинга определяется порядке, установленном п. ст. 257 НК Если договором лизинга что предмет лизинга в собственность лизингополучателя выплаты всех лизинговых без указания выкупной в договоре лизинга, сумму лизинговых платежей рассматривать как расход, на приобретение права на предмет лизинга, амортизируемым имуществом, включаемый первоначальную стоимость амортизируемого после перехода права на него к .

Для целей учета в настоящее действуют Указания, в с п. 9 начисление причитающихся лизингодателю платежей за отчетный отражается по кредиту 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», «Задолженность по лизинговым в корреспонденции со учета затрат.

При лизингового имущества его на дату перехода собственности списывается с балансового счета 001 основные средства». Одновременно запись на эту по дебету счета «Основные средства» и счета 02 «Износ средств», субсчет «Износ основных средств».

Таким возможны два варианта таких операций для налогового учета:

- всю сумму лизинговых в составе расходов соответствии с п.п 10 п. 1 264 НК РФ быть готовым к разбирательству с налоговыми (Заметим, что судебная по этому вопросу не сложилась.);

- у лизингодателя расшифровку платежей, а также затрат на приобретение оборудования. Далее в срока договора лизинга из полученной информации, его первоначальную стоимость. окончании срока договора приобретенное оборудование в амортизационную группу и по нему срок использования, уменьшенный на месяцев его фактической

2. Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя.

аблица 3- у лизингодателя

Содержание операции	Дебет	Кредит
оборудование для передачи в лизинг	08
Отражена сумма НДС		60
Оборудование, предназначенное сдачи в лизинг, в состав доходных	03	08
Оплачен поставщика	60	51
к вычету НДС		19
Начислена задолженность лизинговым платежам	76
Списана стоимость переданного лизинг оборудования	91
Отражена разница между платежами и стоимостью имущества	91	98
за балансом сданное лизинг оборудование	011
поступление лизингового платежа		76
Включена в часть разницы между платежами и стоимостью имущества	98	90-1
НДС	90-3	68
возврат лизингового имущества		76

На сегодняшний существует проблема в первоначальной стоимости лизингового при его выкупе. в письме Минфина от 10.06.04 г. 03-02-05/2/35 указано, что, того что у сохраняется право собственности объект лизинга в всего периода договора в момент передачи лизинга лизингополучателю лизингодатель может единовременно отнести расходам первоначальную стоимость лизинга.

Согласно ст. закона № 164-ФЗ общую сумму договора может включаться выкупная предмета лизинга, если лизинга предусмотрен переход собственности на предмет к лизингополучателю.

В случае сумма выкупной имущества отражается в доходов лизингодателя по поступления этих платежей, в составе расходов его первоначальная стоимость переходе права собственности объект лизинга.

При поскольку производится реализация не являющегося для амортизируемым, сумма полученного учитывается в составе организации единовременно независимо соотношения срока нахождения в лизинге и эксплуатации объекта в сроков эксплуатации, установленных соответствующей амортизационной группы.

с принятием Федерального от 6.06.05 г. 58-ФЗ данная проблема Пунктом 23 этого в ст. 272 РФ введен п. согласно которому расходы приобретению переданного в имущества, указанные в . 10 п. ст. 264 НК признаются в качестве в тех отчетных периодах, в которых соответствии с условиями предусмотрены арендные (лизинговые) При этом указанные учитываются в сумме, сумме арендных (лизинговых)

Таблица 4- у лизингополучателя

Содержание операции	Дебет	Кредит
лучено оборудование в	08	76, субсчет обязательства»
Отражена сумма	19	76, субсчет обязательства»
Объект лизинга в эксплуатацию	01, «Арендованное имущество»	08
амортизация по лизинговому	20, 25, …	субсчет «Амортизация по имуществу»
Начислено ОНО сумму разницы между и бухгалтерской амортизацией		77
Начислены лизинговые	76, субсчет «Арендные	76, субсчет «Задолженность лизинговым платежам»
Перечислен платеж	76, субсчет по лизинговым платежам»
Принят к вычету	68	19
При лизингового имущества
Лизинговое переведено в состав основных средств	01	субсчет «Арендованное имущество»
амортизация по переведенному	02, субсчет «Амортизация арендованному имуществу»	02
возврате лизингового имущества
первоначальная стоимость лизингового	01, субсчет «Выбытие средств»	01, субсчет имущество»
Списана амортизация	субсчет «Амортизация по имуществу»	01, субсчет основных средств»
Списана стоимость имущества	91-2	субсчет «Выбытие основных
Начислен постоянный налоговый со стоимости выбывшего	68	99

Еще спорным вопросом является налога на имущество лизинговому имуществу.

В 1 ст. 374 РФ установлено, что обложения налогом на для российских организаций движимое и недвижимое (включая имущество, переданное временное владение, пользование, или доверительное управление, в совместную деятельность), на балансе в объектов основных средств соответствии с установленным ведения бухгалтерского учета. образом, необходимым условием возникновения объекта налогообложения учет имущества в объекта основных средств правилам бухгалтерского учета.

во внимание вышеперечисленные имеются все основания включать лизинговое имущество облагаемую базу по на имущество по причинам:

-предметы учитываются не на 01 «Основные средства», на счете 03 вложения в материальные (Указания, План счетов учета);

-доходные отражаются в бухгалтерском обособленно от основных (п. 20 ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации).

финансов Российской Федерации такой же точки определяя предметы лизинга качественно отличными от средств. Так, например, письме Минфина России 3.03.05 г. № отмечено следующее: «Учитывая п. 1 ст. Кодекса, имущество, учтенное в качестве доходных в материальные ценности, рассматривается в качестве налогообложения налогом на организаций до его в состав основных дств в с с установленным порядком бухгалтерского учета.

Предмет учитываемый на балансе составе бухгалтерского счета «Основные средства» в с правилами ведения учета, в том приказом Минфина России 17.02.97 г. № подлежит налогообложению налогом имущество организаций в порядке.

Аналогичная позиция ведомством также в от 31.08.04 г. 03-06-01-04/16, от 19.11.04 № 03-06-01-04/133, от г. № 03-06-01-04/137, 30.12.04 г. № от 28.02.05 г. 03-06-01-04/118.

Однако в МНС России от г. № 21-3-05/437 налоге на имущество указано, что основные лизинговых компаний, учитываемые балансе в составе счета 01 «Основные облагаются налогом на в общеустановленном порядке. же позиции придерживается МНС России по Москве.