1. По подотраслям торгово-хозяйственной деятельности выделяют издержки обращения:

- розничных торговых предприятий;

- оптовых торговых предприятий;

- по завозу, длительному хранению и оптовой реализации картофеля, овощей и фруктов (в руб./т);

- по заготовке с/х продукции (по растениеводству в руб./т, по животноводству – в % к закупочной стоимости, в потребительской кооперации – в % к объему заготовленной продукции).

Такая классификация позволяет учесть особенности торгово-технологических процессов различных торговых предприятий. Особенности хозяйственной деятельности определяют уровень ИО: наиболее низкий – на предприятиях оптовой торговли (уровень расходов определяется по отношению к товарообороту, а он на предприятиях оптовой торговли весьма высокий). Различия торговой технологии вызывают также различия в составе и структуре расходов торговых предприятий различных подотраслей деятельности. Различия в составе и структуре расходов торговых предприятий разных подотраслей в значительной степени определяют особенности подходов к ценообразованию.

2. По видам затрат издержки обращения подразделяются:

- на элементы затрат;

- статьи затрат.

Номенклатура и содержание статей и элементов затрат раскрываются в гл.25 НК РФ «Налог на прибыль организации». Группировка расходов по экономическим элементам представлена данной главой НК РФ, поэтому она едина и обязательна для всех предприятий.

При группировке расходов по экономическим элементам в каждый элемент включаются расходы на конкретный вид ресурсов. Группировка производится по следующим экономическим элементам:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- суммы начислений амортизации;

- прочие расходы.

Если группировка по экономическим элементам едина для всех предприятий, то номенклатура статей издержек обращения носит ярко выраженный отраслевой характер.

Номенклатура статей издержек обращения коммерции

№п/п	Наименование статей
1.	Транспортные расходы
2.	Расходы нп оплату труда
3.	Отчисления на социальное страхование
4.	Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря
5.	Расходы на амортизацию
6.	Расходы на ремонт основных средств
7.	Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов и других быстроизнашивающихся материалов и малоценного имущества
8.	Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд
9.	Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров
10.	Расходы на торговую рекламу
11.	Потери товаров и технологические отходы
12.	Расходы на тару
13.	Прочие расходы

Все расходы по реализации товаров могут быть включены в издержки обращения. Следовательно, предприятие получает реальное представление об истинной величине затрат и прибыли. Однако некоторые виды расходов государство по-прежнему регулирует нормированием. К их числу относятся:

- затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков на приобретение товаров;

- командировочные расходы;

- представительские расходы;

- расходы на рекламу;

- расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

- расходы на подготовку кадров.

По названным выше статьям суммы расходов относятся в полном объеме на издержки обращения, однако превышение фактических затрат над нормативами не должно уменьшать налогооблагаемую прибыль, т.е. на сумму затрат налогооблагаемая база увеличивается.

Предприятие для собственных нужд может сократить (объединить отдельные статьи) или расширить (выделив из прочих расходов отдельные статьи) номенклатуру статей издержек обращения. Перечень расходов, которые могут быть отнесены на ту или иную статью издержек обращения, определяется отраслевыми методическими рекомендациями.

Транспортные расходы по экономическому содержанию представляют собой оплату труда сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей). Поэтому на данную статью относится оплата услуг по погрузке, выгрузке и перевозке товаров наемным транспортом. Если доставка и погрузка-выгрузка осуществляется транспортом предприятия и своих работников, то эти расходы включаются в соответствующие статьи издержек обращения (амортизация основных средств, расходы на оплату труда, прочие расходы).

Расходы на оплату труда включают выплаты заработной платы работникам списочного и несписочного состава за фактически отработанное время по действующим на предприятии формам и системам оплаты труда, выплаты стимулирующего и компенсационного характера (компенсации за неиспользованный отпуск, компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми определенного законодательством возраста, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда). В состав расходов на оплату труда включаются выплаты и за неотработанное время (оплата отпусков, льготных часов подростков, оплата времени, занятого выполнением государственных обязанностей, оплата вынужденного прогула и т.п.).

Отчисления на социальное страхование включают отчисления во внебюджетные государственные фонды: фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования. Эти отчисления обязательны для всех предприятий и производятся по ставкам, устанавливаемым законодательным органом.

В расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря входит плата за текущую аренду зданий, помещений, оборудования и инвентаря, причитающаяся арендодателю; расходы на содержание в чистоте помещений и прилегающих территорий, оплата коммунальных услуг, пожарной и сторожевой охраны,

В расходах на амортизацию отражают суммы амортизационных отчислений на восстановление амортизируемого имущества в виде основных средств и нематериальных активов.

Расходы на ремонт основных средств включают затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств.

В износ санитарной специальной одежды, столового белья, посуды, приборов и других быстроизнашивающихся материалов и малоценного имущества включают затраты по использованию предметов инвентаря стоимостью до 20 тыс. руб. или сроком службы до одного года, а также расходы на ремонт, стирку, дезинфекцию, починку столового белья. санитарной и специальной одежды, обуви и т.п.

Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд имеют место на предприятиях общественного питания. На эту статью относят стоимость электроэнергии, газа, пара и других видов топлива, израсходованных на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т.п.).

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров включают стоимость материалов, израсходованных на фасовку и упаковку товаров, расходы на содержание холодильного оборудования, плату за услуги сторонних организаций по фасовке, упаковке, хранению товаров, другие расходы на создание условий для хранения товаров.

К расходам на торговую рекламу относят стоимость печатных рекламных изделий, рекламных мероприятий через средства массовой информации, расходы на наружную рекламу, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов товаров. Статья нормируемая.

К потерям товаров и технологическим отходам относят потери продовольственных товаров при перевозках, хранении и продаже в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке. Утвержденные нормы являются предельными, списание потерь на издержки обращения производятся исходя из фактической недостачи товаров, но только в пределах установленных норм. На эту статью относят также и нормируемые отходы, неизбежные при подготовке и реализации продовольственных товаров (обрезки колбас, потери от зачистки мяса и т.п.).

Расходы на тару включают сумму износа тары-оборудования и расходы на ее ремонт; расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары; разницу в ценах между приемными и сдаточными ценами, другие расходы на тару.

Прочие расходы – комплексная статья. В ней отражаются:

- затраты по уплате налогов, сборов, отчисления в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые за счет издержек обращения в соответствии с установленным законодательством порядком;

- расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- расходы по ведению кассового хозяйства;

- оплата консультативных, информационных услуг, услуг связи и банков;

командировочные, представительские расходы;

- другие затраты подлежащие включению в состав издержек обращения, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.