- •Isbn 966-8148-37-1
- •1.1. Фінансовий облік грошових коштів у касі.
- •Ліміт залишку готівки.
- •1.1. Фінансовий облік грошових коштів у касі
- •1.1.1. Ліміт залишку готівки
- •3.3.1. Облік поточної дебіторської заборгованості
- •3.3.3. Формування резерву сумнівних боргів
- •7.1. Визначення та оцінка нематеріальних активів
- •9.1. Сутність та визнання витрат
- •2.1. Поняття і класифікація банківських кредитів
- •1. Довгострокові облігації, випущені зі знижкою (дисконтом) при емісії
- •7.1. Власний капітал та його складові
- •3. Відвантаження продукції без оплати
- •4. Безкоштовна передача продукції, робіт, послуг
- •5. Відображення курсових різниць
ББК 65.052 я73
К55
Рекомендовано Міністерством освіти і науки України (лист № 14/18.2-1195 від 9липня 2003p.)
Рецензенти:
В.В. Сопко, доктор економічних наук, професор Київського національного економічного університету;
В.А. Шевчук, доктор економічних наук, доцент Державної академії статистики, обліку та аудиту
Коблянська О.І.
К55 Фінансовий облік: Навч. посіб. — К.: Знання, 2004. — 473 с —
(Київському національному університету імені Тараса Шевченка — 170 років).
Isbn 966-8148-37-1
Навчальний посібник написано відповідно до програми курсу "Фінансовий облік" для студентів економічних спеціальностей. У посібнику розкриваються основи фінансового обліку, які необхідно знати для подальшого вивчення облікових дисциплін. У доступній формі висвітлюються найважливіші питання з обліку основних господарських процесів на підприємствах України, наводяться практичні рекомендації щодо порядку оформлення господарських операцій відповідними документами. Навчальний матеріал подається з урахуванням Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, нового Плану рахунків, а також інших законодавчих та нормативних документів.
Розраховано на студентів економічних спеціальностей, викладачів вищих навчальних закладів, працівників економічних служб підприємств, установ і організацій, усіх, хто прагне вдосконалити свої знання з обліку.
УДК 657(075.8) ББК 65.052 я73
ISBN 966-8148-37-1 ©О.І. Коблянська, 2004
©Видавництво "Знання", 2004
ЗМІСТ
Вступ 11
ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК 1 13
Розділ 1. Облік грошових коштів 13
1.1. Фінансовий облік грошових коштів у касі 13
Ліміт залишку готівки 16
Відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку 17
1.2. Фінансовий облік грошових коштів за поточним
рахунком 17
Контрольні запитання та тести 26
Розділ 2. Облік короткострокових і довгострокових
фінансових інвестицій ЗО
Поняття та види інвестицій ЗО
Організація обліку фінансових інвестицій згідно
з П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції" 35
2.3. Документування господарських операцій і аналі-
' тичний облік фінансових інвестицій 38
6 Зміст
2.4. Облік довгострокових фінансових інвестицій
у фінансовому обліку 40
Контрольні запитання та тести 47
Розділ 3. Облік дебіторської заборгованості 53
Сутність та види дебіторської заборгованості 53
Класифікація дебіторської заборгованості 56
Бухгалтерський облік дебіторської заборгованості та формування резерву сумнівних
боргів 57
Облік поточної дебіторської заборгованості 57
Облік довгострокової дебіторської заборгованості 71
Формування резерву сумнівних боргів 77
Контрольні запитання та тести 80
Розділ 4. Облік розрахунків із підзвітними особами 85
Умови видачі готівки під звіт 85
Синтетичний та аналітичний облік операцій
з підзвітними особами 86
Умови відшкодування витрат на відрядження ... 87
Норми добових витрат 89
Контроль за дотриманням порядку видачі
готівки під звіт та за її використанням 91
Контрольні запитання та тести 91
Розділ 5. Облік основних засобів 97
5.1. Визначення основних понять, класифікація
та оцінка основних засобів 97
Синтетичний та аналітичний облік основних засобів 100
Шляхи та облік надходження основних
засобів 103
Отримання від інших юридичних або фізичних осіб 103
Створення власними силами 105
5.4. Облік витрат на утримання необоротних активів 109
5.5. Амортизація необоротних активів 109
5.5.1. Сутність, об'єкти та період амортизації 109
Зміст 7
5.5.2. Методи амортизації необоротних активів 110
Переоцінка основних засобів 113
Облік вибуття основних засобів 117
Контрольні запитання та тести 121
Розділ 6. Облік інших необоротних матеріальних
активів 128
Поняття необоротного матеріального активу. Загальна характеристика рахунка 11 "Інші необоротні матеріальні активи" 128
Бухгалтерський облік інших необоротних матеріальних активів 131
Оцінка та переоцінка інших необоротних матеріальних активів 138
Амортизація та вибуття інших необоротних
матеріальних активів 140
Контрольні запитання та тести 143
Розділ 7. Облік нематеріальних активів 149
Визначення та оцінка нематеріальних активів 149
Бухгалтерський облік нематеріальних активів 155
Нематеріальний актив як об'єкт обліку 155
Переоцінка нематеріальних активів 158
Амортизація нематеріальних активів 159
Контрольні запитання та тести 161
Розділ 8. Облік запасів 166
8.1. Нормативна база організації обліку запасів
на підприємствах України 166
Бухгалтерський облік запасів 168
Кількісно-сумовий облік запасів 172
Оцінка вибуття запасів 176
Первинна документація з обліку запасів 181
Контрольні запитання та тести 184
Розділ 9. Облік витрат виробництва 189
Сутність та визнання витрат 189
Класифікація витрат 191
Поточний облік витрат 196
Відображення витрат у фінансовій звітності ...207
8 Зміст
9.5. Визначення характеру готової продукції
та основні методи обліку витрат 209
Контрольні запитання та тести 219
ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК 2 224
Розділ 1. Облік зобов'язань за розрахунками з поста чальниками 224
Сутність постачання. Призначення обліку розрахунків із постачальниками 224
Документальне оформлення операцій із постачальниками і підрядниками 226
Облік розрахунків із постачальниками і підрядниками 231
Нестачі при отриманні товарно-матеріальних
цінностей і їх облік 237
Контрольні запитання та тести 243
Розділ 2. Облік короткострокових зобов'язань за розра хунками з банками та іншими позиками 248
Поняття і класифікація банківських кредитів 248
Процес банківського кредитування 254
Оподаткування кредитних операцій 262
Бухгалтерський облік кредитних операцій 264
Контрольні запитання та тести 269
Розділ 3. Облік розрахунків з оплати праці та соціаль ного страхування 274
Фінансовий облік праці та її оплати 274
Податок з доходів фізичних осіб 277
Відображення в бухгалтерському обліку утримань із заробітної плати працівника 291
Облік операцій, пов'язаних із нарахуванням
і виплатою відпускних 295
Контрольні запитання та тести 299
Розділ 4. Облік зобов'язань за довгостроковими пози ками та векселями 304
4.1. Облік зобов'язань за довгостроковими позиками 304
Зміст 9
Особливості вексельного законодавства 313
Облік зобов'язань за довгостроковими векселями 317 Контрольні запитання та тести 319
Розділ 5. Облік довгострокових зобов'язань за обліга ціями та з фінансової оренди 324
Визначення облігацій та їх класифікація 324
Облік операцій з облігаціями 328
Визначення орендних операцій згідно
з П(С)БО 14 "Оренда" 336
5.4. Особливості бухгалтерського обліку фінансової
оренди 342
Контрольні запитання та тести 350
Розділ 6. Облік доходів та фінансових результатів діяль ності підприємства 355
Поняття доходу, його склад та оцінка 355
Класифікація доходів 360
Особливості визнання доходів згідно
з П(С)БО 15 "Дохід" 362
6.4. Фінансовий облік доходу та фінансових резуль татів від реалізації продукції (товарів), робіт,
послуг 366
Контрольні запитання та тести 372
Розділ 7. Облік формування і змін статутного капіталу 377
Власний капітал та його складові 377
Фінансовий облік статутного капіталу та розрахунків із засновниками 380
Звітність про власний капітал 387
Фінансовий облік при ліквідації товариства 388
Контрольні запитання та тести 395
Розділ 8. Облік резервного капіталу, вилученого капі талу та нерозподіленого прибутку 400
8.1. Облік резервів підприємства 400
Резерв сумнівних боргів 400
Резервний капітал 403
Резерв на виплату відпусток 405
Резерв на виконання гарантійних зобов'язань 406
10 Зміст
Облік вилученого капіталу 408
Облік нерозподіленого прибутку 413
Контрольні запитання та тести 415
Розділ 9. Облік податку на прибуток 420
9.1. Нормативна база ведення податкового обліку
в Україні 420
9.2. Облік валових доходів та валових витрат 425
Контрольні запитання та тести 433
Розділ 10. Облік податку на додану вартість 437
Об'єкт оподаткування податком на додану вартість та операцій, що не є об'єктом оподаткування 437
Особливості обліку операції, які оподатковуються податком на додану вартість, та операцій, що звільнені від оподаткування 441
Бухгалтерський облік податку на додану
вартість 448
Контрольні запитання та тести 462
Список використаної літератури 467
Алфавітний покажчик 4 70
ВСТУП
Процес ринкової трансформації економіки України зумовив появу низки нових об'єктів обліку та аудиту. На сьогодні ситуація складається таким чином, що методологія фінансового обліку на підприємствах України потребує ґрунтовної розробки. Це зумовлено насамперед потребами користувачів цією інформацією, а також необхідністю адаптації обліку підприємств до Національних стандартів бухгалтерського обліку.
У запропонованому посібнику робиться спроба комплексного розгляду обліку економічної сутності основних процесів бухгалтерського обліку. У посібнику використано Національні стандарти бухгалтерського обліку, новий План рахунків, а також інші останні законодавчі та нормативні документи. Посібник у доступній формі висвітлює всі питання фінансового обліку основних господарських процесів на підприємствах України; подається матеріал, що стосується порядку оформлення господарських операцій відповідними документами: наводиться класифікація документів за призначенням, розглядаються основні облікові регістри, помилки при їх заповненні та порядок виправлення таких помилок. У посібнику робляться пропозиції щодо удосконалення методології бухгалтерського обліку згідно з Національними стандартами. Ці питання викладені з погляду як бухгалтерського, так і податкового обліку.
На сьогодні в Україні спостерігаються великі відмінності між бухгалтерським та податковим обліком, які з кожним днем зро-
12 Вступ
стають. Відрізняються як самі поняття доходів і витрат у бухгалтерському та податковому обліку, так і, відповідно, методологія їх обліку та розрахунку. Часто це призводить до суперечливих результатів, коли розміри бухгалтерського та податкового прибутків суттєво відрізняються, а інколи навіть мають протилежні значення. Крім того, такі методологічні відмінності призводять до ускладнення роботи бухгалтера: збільшується кількість звітів, з'являється необхідність паралельного обліку одних і тих же господарських операцій у бухгалтерському та податковому обліку. Є також проблеми складності ведення податкового обліку та трактування законодавчих актів. Інколи податкові роз'яснення, листи, інструкції так викривляють сутність закону, що він набуває протилежного звучання. Це спричинює часті спори між податківцями та платниками податків, накладення несправедливих штрафів, порушення судових справ тощо. Тому мета посібника полягає у методологічній підтримці бухгалтерів щодо ведення податкового обліку. У посібнику наведено інформацію про бухгалтерську, податкову і статистичну звітність підприємств, яка охоплює тематику, що цікавить кожного бухгалтера на підприємствах України. Висвітлюються головні питання, що стосуються пооб'єктного обліку: облік необоротних і оборотних активів, облік власного капіталу підприємства, облік поточних та довгострокових зобов'язань тощо.
Фінансовий облік як навчальна дисципліна формує систему знань студентів щодо методології та організації бухгалтерського обліку, використання облікової інформації для складання звітності, прийняття управлінських рішень.
Цей навчальний посібник написаний відповідно до затвердженої програми з курсу "Фінансовий облік". У ньому в логічній послідовності викладено теоретичні основи предмета, форми та організацію ведення фінансового обліку на підприємстві, напрямки удосконалення такого обліку. Кожен розділ посібника складається з двох частин: теоретичної, де висвітлюються питання методології та організації фінансового обліку на підприємстві, та контрольної, де наводяться перелік запитань та контрольних тестів для перевірки засвоєння навчального матеріалу, вправи та проблемні ситуації для самостійної роботи студентів.
Підручник розрахований не тільки на студентів та викладачів, а й бухгалтерів, працівників податкових інспекцій, аудиторів, ревізорів, керівників підприємств.
ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК 1
Розділ 1
ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ