3. Розрахунок суми амортизаційних відрахувань та вартості основних фондів

1. Початкова (первинна) вартість основних виробничих фондів (ОФ) – це сума витрат на придбання (виготовлення), транспортування та монтаж обладнання (устаткування).

Початкова вартість визначається за формулою (3.1.):

(грн.) (3.1.)

де - початкова вартість основних фондів;

Ц – ціна обладнання, грн.;

Т – вартість витрат на транспортування, грн.;

М – вартість витрат на монтаж, грн.

2. Залишкова вартість – це вартість основних фондів з урахуванням суми зносу. Залишкова вартість визначається за формулою (3.2.):

(грн.) (3.2.)

де t – термін експлуатації основних фондів;

А – щорічна сума амортизаційних відрахувань.

3. Середньорічна вартість основних фондів ( ) визначається за формулою (3.3.):

(грн.) (3.3.)

де – середньорічна вартість основних виробничих фондів, грн.

– вартість введених ОФ, грн.;

– час використання протягом року;

– вартість виведених ОФ, грн.;

– час протягом якого ОФ не будуть використовуватись.

В Україні нарахування амортизації здійснюється за допомогою таких методів:

1. Прямолінійний метод – являє собою визначення річної суми амортизації шляхом ділення вартості об’єкта на очікуваний термін корисного використання. Даний метод найбільш прийнятний для нарахування амортизації за об’єктами, які опосередковано беруть участь у виробничому процесі, у випадках, коли досить точно визначити обсяг економічних вигід від їх використання неможливо. Це можуть бути адміністративні будівлі, меблі, службові автомобілі тощо, формула (3.4.):

(3.4.)

де – первісна вартість основних фондів;

– ліквідаційна вартість основних фондів;

– строк корисного використання основних фондів.

2. Метод зменшення залишкової вартості – нараховується шляхом множення річного відсотка амортизації на залишкову вартість об’єкта. Річний відсоток амортизації визначається за формулою (3.5.):

(3.5.)

де – норма амортизації.

– кількість років корисного використання об’єкта, (років).

Одержаний результат необхідно помножити на 100.

Цей метод досить трудомісткий і найбільше підходить для визначення амортизації об’єктів, які швидко знецінюються, оскільки на початковому етапі (перший рік експлуатації) знос значно перевищує наступні нарахування.

3. Метод подвійного зменшення залишкової вартості – відрізняється від прямолінійного (вираженого у відсотках) тільки тим, що нараховується на залишкову вартість об’єкта основних засобів і при цьому сума амортизації множиться на 2. У той же час через те що амортизація нараховується на залишкову вартість об’єкта, прискорений метод має ті ж властивості, що і відсотковий, а саме: більшу суму амортизації у перший рік і поступове її зменшення до кінця терміну експлуатації об’єкта. Річний відсоток амортизації визначається за формулою (3.6.):

(3.6.)

4. Кумулятивний метод – річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт визначається діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання. Сума числа років знаходиться таким чином: наприклад, якщо строк корисного використання об'єкта 3 роки, то сума числа років дорівнюватиме 1+2+3=6.

(3.7.)

де - кількість років, до закінчення терміну використання;

– кількість років корисного використання.

5. Виробничий метод – місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується на загальний обсяг продукції, який підприємство планує виробити з використанням об'єкта основних засобів.

(3.8.)

де – ставка амортизації;

– загальний обсяг продукції, який планується випустити на даному

об'єкті основних засобів.

(3.9.)

де – сума амортизаційних відрахувань за місяць.

– обсяг продукції, випущеної за місяць на даному об'єкті основних засобів.

6. Податковий метод – підприємство може застосовувати норми і методи нарахування амортизації основних засобів, передбачених податковим законодавством. Згідно із Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств”, з метою нарахування амортизації на нормами податкового законодавства, основні фонди підлягають розподілу за такими групами:

Група 1 – будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі жилі будинки та їх частини (квартири і місця загального користування), вартість капітального поліпшення землі.

Група 2 – автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього, меблі, побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше офісне обладнання та устаткування, а також приладдя до нього.

Група 3 – будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1,2,4.

Група 4 – електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, їх програмне забезпечення, пов'язані з ними засоби зчитування та друку інформації, інші інформаційні системи, телефони ( у тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів).

Сума амортизаційних відрахувань кварталу, щодо якого проводяться розрахунки , визначається шляхом множення балансової вартості групи основних фондів на відповідну ставку амортизації.

(3.10.)

де – балансова вартість групи основних фондів на початок

розрахункового кварталу.

– квартальна ставка амортизаційних відрахувань відповідної групи

основних фондів.

Балансова вартість групи основних фондів на початок розрахункового кварталу визначається за формулою (3.11.):

(3.11.)

де – балансова вартість групи основних фондів на початок кварталу.

– балансова вартість групи на початок кварталу, що передував

розрахунковому.

– сума витрат, понесених на придбання основних фондів,

здійснення капітального ремонту, реконструкцій, модернізацій,

та інших поліпшень основних фондів, що підлягають

амортизації, протягом кварталу, що передував розрахунковому.

– сума виведених з експлуатації основних фондів протягом

кварталу, що передував розрахунковому.

– сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у кварталі, що

передував розрахунковому.

Норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного періоду у такому розмірі (в розрахунку на податковий квартал):

група 1 – 2%; група 2 – 10%; група 3 – 6%; група 4 – 15%.

Розв’язок:

1. Розрахунок вартості основних фондів:

Таблиця 3.1.

Розрахунок вартості основних фондів (ОФ)

Група ОФ	Показники	Кількість шт.;	Ціна за 1 шт.;	Вартість за доставку грн. (1 шт.)	грн.	грн.	Примітка
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Будівлі	210.6	1900		400140
2	Транспорт та меблі					116015
	Зіл 4331	1	85 000			85000	16.01
	ЗАЗ славута	1	30 000			30000	16.01
	Сейф	1	1000	15		1015	28.06
3	Верстати:				259814
	Заготівельний	3	11500	575	35075
	Токарний	3	10520	526	32086
	Токарно-розточний	3	14830	741.5	45231.5
	Свердлильний	3	12630	631.5	38521.5
	Шліфувальний	6	18000	900	108900
4	Офісна техніка					13690
	Комп’ютер (системний блок, клавіатура, мишка)	3	2600	39		7839	28.06
	Монітор	3	1200	18		710.5	28.06
	Сканер	1	700	10.5		1522.5	28.06
	Принтер	1	1500	22.5			28.06
	Початкова вартість основних фондів всього:				659954
	Вартість введених основних фондів					129705
	Середньорічна вартість основних фондів					757333.2
	Сума нарахованих амортизаційних відрахувань екон. метод.					234884.9
	Залишкова вартість основних фондів					539384.08

2. Розрахунок середньорічної вартості основних фондів визначається за формулою 3.3.:

3. Розрахунок амортизаційних відрахувань проводиться за допомогою формул 3.4; 3,5; 3,6; 3,7; 3,10.

Таблиця 3.2.

Розрахунок суми амортизаційних відрахувань

Група основних фондів	грн./1шт.	Кількість шт.	економічним методом, на одиницю грн.	Загальна економічним методом, грн.	Квартал	податковим методом, грн.
1	2	3	4	5	6	7
1. Будівлі та споруди	400140	1	14885,208	14885,208	I	8002,8
					II	7842,744
					III	8319,7
					IV	8153,3
2. Транспорт та меблі
Газ 53	85000	1	13719	13719	II	11500
ДЕУ СЕНС	30000	1	4842,0	4842,0	III	10451,5
Сейф	1015	1	188,79	188,79	IV	9406,35
3. Верстати
Заготівельний	12075	3	2012,9	6038,7	I	15588,84
Токарний	11046	3	1841,37	5524,1	II	14653,5
Токарно-розточний	15571,5	3	2595,77	7787,307	III	13774,3
Свердлильний	13261,5	3	2210,69	6632,08	IV	12947,8
Шліфувальний	18900	6	3150,63	18903,78
4. Офісна техніка
Комп’ютер (системний блок, клавіатура, мишка)	2639	3	818,09	2454,27	III	2053,5
Монітор	1218	3	377,6	1132,8	IV	1745,5
Сканер	710,5	1	220,255	220,255
Принтер	1522,5	1	471,98	471,98
Всього				82800,27		124439

4. Розрахунок амортизаційних відрахувань економічними методами:

- розрахунок річної та місячної суми амортизаційних відрахувань прямолінійним методом (будівля, сейф):

Річна сума амортизації	Місячна сума амортизації

- розрахунок норми амортизації та річної і місячної суми амортизаційних відрахувань методом зменшення залишкової вартості (транспортні засоби):

Річна сума амортизації	Місячна сума амортизації

- розрахунок норми амортизації та річної і місячної суми амортизаційних відрахувань методом подвійного зменшення залишкової вартості (верстати):

Річна сума амортизації	Місячна сума амортизації

- розрахунок річної та місячної суми амортизаційних відрахувань кумулятивним методом (комп’ютерна техніка):

Річна сума амортизації	Місячна сума амортизації

5. Розрахунок амортизаційних відрахувань податковим методом:

- розрахунок амортизації для першої групи ОФ:

Квартальна сума амортизації	Місячна сума амортизації

- розрахунок амортизації для другої групи ОФ:

Квартальна сума амортизації	Місячна сума амортизації

- розрахунок амортизації для третьої групи ОФ:

Квартальна сума амортизації	Місячна сума амортизації

- розрахунок амортизації для четвертої групи ОФ:

Квартальна сума амортизації	Місячна сума амортизації