Ведомость общепроизводственных расходов пошивочного цеха за январь 2011, руб.
Дебетуемые счета |
Кредитуемые счета (номера счетов) |
Итого |
||||||||||
№ сч. |
Код статьи |
Наименование статьи |
02 |
70 |
69 |
71 |
10 |
10трз |
04 |
60 |
23 |
|
25
|
01
|
Амортизация производственного оборудования |
85000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
85000 |
25 |
02
|
Ремонт производственного оборудования |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
25 |
03
|
Эксплуатация оборудования |
|
|
|
|
3500 |
197,4 |
|
|
|
3697,40 |
25 |
04 |
Содержание аппарата управления |
|
50000 |
17500 |
5400 |
|
|
|
|
|
72900 |
25 |
05 |
Содержание прочего цехового персонала |
|
20000 |
7000 |
|
|
|
|
|
|
27000 |
25
|
06 |
Амортизация зданий, сооружений, инвентаря |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
25 |
07 |
Содержание зданий, сооружений, инвентаря |
|
|
|
|
|
|
|
20000 |
|
20000 |
25 |
08 |
Охрана труда |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
25 |
09 |
Прочие расходы |
|
|
|
|
|
|
500 |
|
102015,06 |
102515,06 |
Итого по счету 25 |
8500 |
70000 |
24500 |
5400 |
3500 |
197,4 |
500 |
20000 |
102015,06 |
311112,46 |
||
Таблица 3.8.
Распределение общепроизводственных расходов
Вид изделий |
База распределения (*з/пл основных рабочих) |
Общепроизводственные расходы |
|
Процент распределения |
Сумма |
||
Куртки |
300000 |
59,64 |
185554,15 |
Комбинезоны |
200000 |
39,76 |
123702,77 |
Брак |
3000 |
0,60 |
1855,54 |
ИТОГО |
503000 |
100 |
311112,46 |
Операция 68. Распределены и списаны общехозяйственные расходы.
Расходы, учтенные на счете 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 по видам продукции с кредита счета 26. Базой распределения расходов - цеховая себестоимость изделий.
Затраты, включаемые в общепроизводственные расходы, собираются в табл. 3.9.
Цеховая себестоимость включает затраты на производство продукции в пределах цеха (прямые материальные затраты, амортизация цехового оборудования, зарплата основных производственных рабочих цеха, общецеховые расходы и другие), используется для определения себестоимости полуфабрикатов, доли цехов в затратах на изделие, а также себестоимости окончательного внутреннего брака.
Калькулирование себестоимости продукции производится по статьям калькуляции, перечень которых устанавливается организацией в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями. Фактическая себестоимость выпуска продукции (ФСвып) определяется следующим образом:
ФСвып = НЗПн + Змес - НЗПк (3.1.),
где НЗПн, НЗПк - соответственно, незавершенное производство на начало и на конец месяца, руб.; Змес - затраты на производство продукции за месяц, руб. (материалы, зар/ плата, соц. отчисления, общепроизводственные расходы, затраты на исправление брака) Калькуляция себестоимости курток составляется в табл. 3.10, калькуляция себестоимости комбинезонов - в табл. 3.11.
Рассчитаем базу распределения – цеховую себестоимость:
куртки: 80000 + (463807,77 +300000 + 105000 + 185552,36 + 4191,11) - 60000 = 1078551,24 руб.
комбинезоны: 45000 + (347459,68 + 200000 + 70000 + 123701,57) – 75000 = 711161,25
Распределение затрат производится в табл. 3.12.
Операция 69. Выпущено из производства и принято на склад готовой продукции по учетной оценке.
В течение месяца учет выпуска готовой продукции ведется по учетным оценкам, так как фактическая себестоимость продукции будет определена только по окончании месяца. Учетная оценка может быть установлена разными способами: по фактической себестоимости за прошлые периоды; по средним оптовым ценам на продукцию; по расчетной плановой себестоимости и др.
В курсовом проекте учетная оценка устанавливается студентом самостоятельно. В соответствии с условием проекта учетная оценка устанавливается в процентах от фактической себестоимости продукции, рассчитанной в курсовом проекте (см. табл. 3.10. и 3.11.) –– 105 % от фактической себестоимости.
После окончания месяца и определения фактической себестоимости готовой продукции учетная оценка корректируется и доводится до фактической себестоимости.
Калькуляция производственной себестоимости по учетной оценке курток составляется в табл. 3.13., калькуляция себестоимости комбинезонов – в табл. 3.14.
Операция 71,72, 73 Отгружена продукция покупателю. Отражается выручка по отгруженной продукции. Расчет выручки, суммы НДС рассчитано в табл. 3.15.
Операция 74. Списывается отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от ее стоимости по учетным оценкам.
При организации учета на счете 43 готовой продукции по фактической производственной (цеховой) себестоимости синтетический (ежедневный) отпуск конкретных наименований изделий производится, как правило, по учетным ценам. В качестве учетных цен могут быть использованы оптовые цены на продукцию, ее средняя фактическая себестоимость за прошлые периоды, ее плановая себестоимость и др. В курсовом проекте в качестве учетной оценки принимаются средние оптовые цены на продукцию. Фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции (ФСотг) определяется расчетным путем по окончании месяца следующим образом:
ФСотг = УОотг
Оотг (3.2.
),
где УОотг – учетная оценка отгруженной продукции, руб.; Оотг –– отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от ее стоимости по учетной оценке. Отклонение определяется следующим образом:
Оотг = УОотг × Рср/100; Рср = О / УО × 100 (3.3. ),
где Рср – средний процент отклонений учетной оценки отгруженной продукции от ее фактической себестоимости, %; О – общая сумма отклонений фактической себестоимости всей готовой продукции от стоимости по учетной оценке, руб.; УО – стоимость по учетным оценкам всей готовой продукции, руб. Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции приводится в табл.3.16.
Операция 86. Начислен налог на прибыль.
Налоговой базой является – прибыль, учитываемая на 99 счете. Ставка налога 20%.
По Кредиту счета отражен доход в сумме 361745,53 руб., следовательно сумма налога будет: 361745,53 * 0,2 = 72349,11 руб.
Таблица 3.9.
Учет общехозяйственных расходов за январь 2011г., руб.
Наименование статьи |
Кредитуемые счета |
Оборот по кредиту за месяц |
|||||||
70 |
69 |
10 |
10трз |
60 |
02 |
23 |
Итого |
||
1. Расходы на управление: -оплата труда работников аппарата управления -прочие расходы |
130000
|
|
|
|
|
|
68010,04 |
130000
68010,04 |
|
2. Общехозяйственные расходы: - содержание прочего хозяйственного персонала - амортизация основных средств - содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря |
|
|
800 |
45,12 |
6000 500 |
15000 |
|
845,12
15000
6500 |
|
3. Налоги, сборы и отчисления |
|
45500 |
|
|
|
|
|
45500 |
|
Итого по сч. 26 |
13000 |
45500 |
800 |
45,12 |
6500 |
15000 |
68010,04 |
265855,16 |
265855,16 |
Таблица 3.10.
Аналитический счет 20-1 “Куртки”, руб.
Кредит счетов |
Операции |
Дебет счета 20-1 “Куртки” |
Кредит счета 20-1 ”Куртки” |
||||||
Материалы |
Основная заработная плата |
Страховые взносы |
Обшепроизводственные расходы |
Общехозяй-ственные расходы |
Прочие расходы |
Итого по дебету |
|||
Незавершенное производство на 01.01.2011 г. |
80000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
10-1 |
29 |
400000 |
|
|
|
|
|
400000 |
|
10-1 |
31 |
6500 |
|
|
|
|
|
6500 |
|
16 |
36 |
56941,18 |
|
|
|
|
|
56941,18 |
|
10трз |
37 |
366,59 |
|
|
|
|
|
366,59 |
|
70 |
60 |
|
300000 |
|
|
|
|
300000 |
|
69 |
63 |
|
|
105000 |
|
|
|
105000 |
|
25 |
66 |
|
|
|
185552,36 |
|
|
185552,36 |
|
26 |
68 |
|
|
|
|
160214,79 |
|
160214,79 |
|
28-1 |
67 |
|
|
|
|
|
4191,11 |
4191,11 |
|
Оборот по дебету сч. 20-1 |
463807,77 |
300000 |
105000 |
185552,36 |
160214,79 |
4191,11 |
1218766,03 |
|
|
Незавершенное производство на 01.02.2011 г. |
60000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Выпуск готовой продукции |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
1238766,03 |
|
Таблица 3.11.
Аналитический счет 20-2 “Комбинезоны”, руб.
Кредит счетов |
Операции |
Дебет счета 20-2 “Комбинезоны” |
Кредит счета 20-2 “Комбинезоны” |
||||||
Материалы |
Основная заработная плата |
Страховые взносы |
Обшепроизводственные расходы |
Общехозяй-ственные расходы |
Прочие расходы |
Итого по дебету |
|||
Незавершенное производство на 01.01.2011г |
45000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
10-1 |
29 |
300000 |
|
|
|
|
|
300000 |
|
10-1 |
31 |
4500 |
|
|
|
|
|
4500 |
|
16 |
36 |
42705,88 |
|
|
|
|
|
42705,88 |
|
10трз |
37 |
253,80 |
|
|
|
|
|
253,80 |
|
70 |
60 |
|
200000 |
|
|
|
|
200000 |
|
69 |
63 |
|
|
70000 |
|
|
|
70000 |
|
25 |
66 |
|
|
|
123701,57 |
|
|
123701,57 |
|
26 |
68 |
|
|
|
|
105640,37 |
|
105640,37 |
|
Оборот по дебету сч. 20-2 |
347459,68 |
200000 |
70000 |
123701,57 |
105640,37 |
0 |
846801,62 |
|
|
Незавершенное производство на 01.02.2011 г. |
75000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Выпуск готовой продукции |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
816801,62 |
|
Таблица 3.12
Распределение общехозяйственных расходов, руб.
Счёт |
База распределения (цеховая себестоимость изделия) |
Общехозяйственные расходы |
|
Процент распределения |
Сумма, руб.
|
||
20-1 |
1078551,24 |
60,26 |
160214,79 |
20-2 |
711161,25 |
39,74 |
105640,37 |
ИТОГО |
1789712,49 |
100 |
265855,16 |
Таблица 3.13.
Калькуляция производственной (цеховой) себестоимости курток
Выпуск 2000 шт. Производственная себестоимость изделия 619,38 руб.
Статьи затрат |
Незавершённое производство на начало месяца (сальдо на счете 20-1) |
Затраты на месяц (оборот по дебету сч. 20-1) |
Незавершённое производство на конец месяца (сальдо на счете 20-1) |
Фактическая производствен- ная (цеховая) себестоимость выпуска (гр.2 +гр.3–гр.4) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1.Материалы |
80000 |
463807,77 |
60000 |
|
2.Основная заработная плата производственных рабочих |
|
300000 |
|
|
3.Страховые взносы по основной заработной плате производственных рабочих |
|
105000 |
|
|
4.Общепроизводственные расходы |
|
185552,36 |
|
|
5.Общехозяйственные расходы |
|
160214,79 |
|
|
6.Прочие |
|
4191,11 |
|
|
Производственная (цеховая) себестоимость |
|
|
|
1238766,03 |
Учетная оценка выпуска |
Х |
Х |
Х |
1300704,33 |
Отклонение фактической производственной (цеховой) себестоимости выпуска от учетной оценки |
Х |
Х |
Х |
-61938,30 |
Таблица 3.14.
Калькуляция производственной (цеховой) себестоимости комбинезонов
Выпуск 1800 шт. Производственная себестоимость изделия 453,78 руб.
Статьи затрат |
Незавершённое производство на начало месяца (сальдо на счете 20-1) |
Затраты на месяц (оборот по дебету счёта 20-1) |
Незавершённое Производство на конец месяца (сальдо на счете 20-1) |
Фактическая производствен ная (цеховая) себестоимость выпуска (гр.2+гр.3–гр.4) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1.Материалы |
45000 |
347459,68 |
75000 |
|
2.Основная заработная плата производственных рабочих |
|
200000 |
|
|
3.Страховые взносы по основной заработной плате производственных рабочих |
|
70000 |
|
|
4.Общепроизводственные расходы |
|
123701,57 |
|
|
5.Общехозяйственные расходы |
|
105640,37 |
|
|
6.Прочие |
|
0 |
|
|
Производственная (цеховая) себестоимость |
|
|
|
816801,62 |
Учетная оценка выпуска |
Х |
Х |
Х |
857641,70 |
Отклонение фактической производственной (цеховой) себестоимости выпуска от учетной оценки |
Х |
Х |
Х |
-40840,08 |
Таблица 3.15.
Расчет цен на производимую продукцию
Наименование выпускаемой продукции |
Цеховая себестоимость, руб. |
Рентабельность, % |
Цена за единицу без НДС, руб. |
Количество реализованных товаров, шт. |
Выручка без НДС, руб. |
НДС, руб. (гр.6 * 0,18) |
Выручка с НДС, руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
куртки |
619,38 |
20 |
743,27 |
1900 |
1 412186,40 |
254193,55 |
1666379,95 |
комбинезоны |
453,78 |
20 |
544,54 |
1600 |
871257,60 |
156826,37 |
1028083,97 |
Таблица 3.16.
Учетной себестоимости реализованной продукции
Наименование выпускаемой продукции |
Себестоимость произведенной продукции по учетным ценам, руб. |
Количество произведенной продукции |
Себестоимость по учетным ценам ед. продукции, руб. |
Количество реализованных товаров, шт. |
Себестоимость реализованной продукции по учетным ценам, руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
куртки |
1300704,33 |
2000 |
650,35 |
1900 |
1235669,11 |
комбинезоны |
857641,70 |
1800 |
476,47 |
1600 |
762348,18 |
Таблица 3.17.
Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной продукции
Показатели |
По учетной оценке, руб. |
Отклонение фактической себестоимости от учетной оценки, руб. |
Фактическая себестоимость |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
||
Остаток готовой продукции на складе на начало месяца: куртки комбинезоны |
510000 340000 |
+ 90000 + 60000 |
600000 400000 |
||
Поступило на склад готовой продукции за месяц: куртки комбинезоны |
1362642,63 898481,78 |
-123876,60 -81680,16 |
1238766,03 816801,62 |
||
Итого за месяц с остатком: куртки комбинезоны |
1872642,63 1238481,78 |
-33876,60 -21680,16 |
1838766,03 1216801,62 |
||
Процент отклонений фактической себестоимости от стоимости продукции по учетной оценке: куртки комбинезоны |
Итого по графе 3 Итого по графе 2
|
. 100 |
= -1,81 = - 1,75 |
||
Отгружено готовой продукции за месяц: куртки – 1900 шт. комбинезоны – 1600 шт. |
1235669,11 762348,18 |
- 22353,58 - 13345,24 |
1213315,53 749002,94 |
||
Остаток готовой продукции на конец месяца: куртки комбинезоны |
636973,52 476133,60 |
- 11523,02 - 8334,92 |
625450,50 467798,68 |
||
3.2. Отчетность организации
Далее составим оборотно-сальдовую ведомость по счетам синтетического учета. В отличие от простейшего пробного баланса, состоящего из двух граф (сальдо конечное по дебету и сальдо конечное по кредиту), оборотная ведомость представляет форму динамического баланса, предусматривающего шесть граф.
Оборотно-сальдовая ведомость (оборотно-сальдовый баланс) составляется на конец месяца на основании данных по каждому синтетическому счету: остатков (сальдо) на начало месяца, оборотов за месяц и остатков на конец месяца (данные для составления можно взять из «самолетиков» по соответствующим счетам»). Оборотно-сальдовую ведомость можно составить только по синтетическим счетам либо в разрезе субсчетов.
Чтобы проверить, правильно ли составлен оборотно-сальдовый баланс, следует знать такие правила:
- итог дебетовых начальных и сальдо по счетам должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;
- итог дебетовых оборотов за период должен равняться итогу кредитовых оборотов;
- итог дебетовых конечных сальдо по счетам должен равняться итогу конечных кредитовых сальдо.
Составление оборотно-сальдовой ведомости основано на применении двойной записи. Двойная запись в бухгалтерском учете позволяет контролировать правильность отражения хозяйственных операций. Поскольку каждая сумма находит отражение по дебету одного счета и кредиту другого счета, то итог оборотов по дебету всех счетов должен равняться итогу оборотов по кредиту всех счетов. Если такого равенства нет, то это означает, что в записях по счетам допущены ошибки, которые необходимо найти и исправить. Таким образом, двойная запись является одним из приемов обеспечения постоянного балансового обобщения показателей, отражающих оборот активов организации во взаимосвязи с источниками их формирования.
Данные оборотно-сальдовой ведомости об остатках по счетам используются при составлении бухгалтерского баланса. Оборотно-сальдовая ведомость ЗАО «Стимул» приведена в табл. 3.18. и 3.19.
Таблица 3.18.
Оборотно-сальдовая ведомость ЗАО «Стимул» по балансовым счетам
Номер счета |
Сальдо на 01.01.2011 |
Обороты за январь 2011 |
Сальдо на 01.02.2011 |
|||
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
|
01 |
7 396 600,00 |
- |
858 000,00 |
640 000,00 |
7 614 600,00 |
- |
01в |
- |
- |
640 000,00 |
640 000,00 |
- |
- |
02 |
- |
2 200 000,00 |
90 000,00 |
125 000,00 |
|
2 235 000,00 |
04 |
55 537,00 |
- |
80 800,00 |
|
136 337,00 |
- |
05 |
- |
10 000,00 |
- |
500,00 |
- |
10 500,00 |
08 |
- |
- |
938 800,00 |
938 800,00 |
- |
- |
10- ткань |
250 000,00 |
- |
600 000,00 |
700 250,00 |
149 750,00 |
- |
10- топливо |
- |
- |
21 800,00 |
20 000,00 |
1 800,00 |
- |
10-прочие |
38 000,00 |
- |
8 200,00 |
17 400,00 |
28 800,00 |
- |
10-тзр |
2 000,00 |
- |
2 600,00 |
2 788,01 |
1 811,99 |
- |
15 |
- |
- |
671 000,00 |
671 000,00 |
- |
- |
16 |
50 000,00 |
- |
71 000,00 |
99 682,65 |
21 317,35 |
- |
19 |
- |
- |
300 798,00 |
300 798,00 |
- |
- |
20-1 |
80 000,00 |
- |
1 218 767,82 |
1 238 766,03 |
60 001,79 |
|
20-2 |
45 000,00 |
- |
846 802,82 |
816 801,62 |
75 001,20 |
|
23 |
- |
- |
170 025,10 |
170 025,10 |
- |
- |
25 |
- |
- |
311 112,46 |
311 112,46 |
- |
- |
26 |
- |
- |
265 855,16 |
265 855,16 |
- |
- |
28 |
- |
- |
6 191,13 |
6 191,13 |
- |
- |
43-1 |
600 000,00 |
- |
1 238 766,03 |
1 213 315,53 |
625 450,50 |
|
43-2 |
400 000,00 |
- |
816 801,62 |
749 002,94 |
467 798,68 |
|
44 |
- |
- |
8 500,00 |
8 500,00 |
- |
- |
50 |
10 000,00 |
- |
706 800,00 |
706 100,00 |
10 700,00 |
|
51 |
4 906 666,00 |
- |
3 344 463,92 |
4 255 308,00 |
3 995 821,92 |
|
60 - триумф |
- |
800 000,00 |
1 142 200,00 |
342 200,00 |
- |
- |
60 - невская мануфактура |
- |
300 000,00 |
300 000,00 |
- |
- |
- |
62 - рабочий |
400 000,00 |
- |
- |
400 000,00 |
- |
- |
62 - труд |
200 000,00 |
- |
- |
200 000,00 |
- |
- |
62 - покупатель ос |
- |
- |
600 000,00 |
- |
600 000,00 |
- |
62 - покупатель продукции |
- |
- |
2 694 463,92 |
2 694 463,92 |
- |
- |
60 - надежда |
- |
- |
181 720,00 |
181 720,00 |
- |
- |
60 - восход |
- |
- |
266 680,00 |
266 680,00 |
- |
- |
60 - 1 |
- |
- |
1 180,00 |
1 180,00 |
- |
- |
60- золотая нить |
- |
- |
5 900,00 |
5 900,00 |
- |
- |
60 - транспортная комп. |
- |
- |
4 248,00 |
4 248,00 |
- |
- |
60 - нефьтебаза№1 |
- |
- |
25 960,00 |
25 960,00 |
- |
- |
60 - поставщик оборудования |
- |
- |
1 012 440,00 |
1 012 440,00 |
- |
- |
60 - арендодатель |
- |
- |
7 080,00 |
7 080,00 |
- |
- |
60 - 3 |
- |
- |
- |
24 190,00 |
- |
24 190,00 |
60 - патент |
- |
- |
94 400,00 |
94 400,00 |
- |
- |
60 - рекламное агенство |
- |
- |
5 900,00 |
5 900,00 |
- |
- |
66 |
- |
500 000,00 |
- |
1 500,00 |
- |
501 500,00 |
68-1 |
- |
100 000,00 |
400 798,00 |
411 199,92 |
- |
110 401,92 |
68-2 |
- |
100 000,00 |
100 000,00 |
90 045,00 |
- |
90 045,00 |
68-4 |
- |
- |
- |
72 349,11 |
- |
72 349,11 |
69-11 |
- |
40 000,00 |
48 000,00 |
22 997,00 |
- |
14 997,00 |
69-12 |
- |
8 000,00 |
8 000,00 |
7 930,00 |
- |
7 930,00 |
69-2 |
- |
224 000,00 |
224 000,00 |
206 180,00 |
- |
206 180,00 |
69-3 |
- |
28 800,00 |
28 800,00 |
40 443,00 |
- |
40 443,00 |
70 |
- |
700 000,00 |
792 045,00 |
801 500,00 |
- |
709 455,00 |
71 - Бочаров |
3 000,00 |
- |
100,00 |
3 100,00 |
- |
- |
71 - Николаев |
2 000,00 |
- |
- |
2 000,00 |
- |
- |
71 - Иванова |
- |
- |
6 000,00 |
6 000,00 |
- |
- |
73 |
- |
- |
2 000,00 |
2 000,00 |
- |
- |
76-4 |
- |
- |
- |
50 000,00 |
- |
50 000,00 |
76-1 |
- |
22 000,00 |
1 500,00 |
800,00 |
- |
21 300,00 |
80 |
- |
5 000 000,00 |
- |
- |
- |
5 000 000,00 |
82 |
- |
402 203,00 |
- |
- |
- |
402 203,00 |
83 |
- |
1 000 000,00 |
- |
- |
|
1 000 000,00 |
84 |
- |
3 003 800,00 |
500,00 |
- |
|
3 003 300,00 |
91 |
- |
- |
600 800,00 |
600 800,00 |
- |
- |
90 |
- |
- |
2 694 463,92 |
2 694 463,92 |
- |
- |
99 |
- |
- |
72 349,11 |
361 745,53 |
- |
289 396,42 |
Итого |
14 438 803,00 |
14 438 803,00 |
24 538 612,01 |
24 538 612,03 |
13 789 190,43 |
13 789 190,45 |
Таблица 3.19.