Нормативная калькуляция затрат и анализ отклонений

На основании исходных данных провести анализ затрат по нормативным издержкам. Указать возможные причины отклонений и способы устранения перерасхода.

Таблица 2.1 – Исходные данные к заданию 2

Показатели	Значение показателя
Данные на ед., у.е.
Цена	67,50
Материалы	15,00
Зарплата	6,00
Накладные расходы переменные	3,75
Коммерческие расходы переменные	2,25
В год, у.е.
Постоянные накладные расходы	600 000
Коммерческие расходы постоянные	1 200 000
Административные расходы	1 800 000
Сметный объём, ед.	480 000
Данные за 6 мес.
Продажи, ед
1 квартал	90 000
2 квартал	135 000
Производство
1 квартал	105 000
2 квартал	150 000

 Анализ отклонения по объему реализации в директ-костинг

(1)

Где – , объём реализации сметный и фактический ;

где – маржинальный доход на единицу

(2)

где Ц_Н – нормативная или сметная цена продукта

S_пер – переменные затраты на единицу;

Маржинальный доход (валовый) = Выручка – Переменные расходы Маржинальный доход (на единицу продукции) = Цена товара – Переменные расходы (на ед.)

Рассмотрим пример.

Условие:

Цена продукции – 200$ Переменные затраты - 150$ Плановый объем продаж в единицах – 12 000 ед.

Из этих данных мы можем рассчитать маржинальный доход.

Плановый объем продаж: 12 000 ед.х 200$ = 24 000$

Плановые переменные затраты: 12 000 ед.х 150$ = 18 000$

Валовый маржинальный доход равен

24 000$ – 18 000$ = 6 000$.

Маржинальный доход на единицу продукции равен

200$ – 150$ = 50$.

По данным задачи в результате продажи каждой дополнительной единицы продукции мы получим дополнительный доход в 50$. Но он нам будет необходим для покрытия постоянных затрат. И только, когда постоянные затраты будут перекрыты (мы пересечем точку безубыточности) у нас появится операционная прибыль. Это можно увидеть из формулы:

Маржинальный доход = Постоянные затраты + Прибыль.

А в точке безубыточности прибыль равна нулю. Следовательно:

Маржинальный доход = Постоянные затраты.

Точка безубыточности в денежном выражении = Постоянные затраты/Коэф.маржинального дохода,

где Коэф.маржинального дохода = Маржинальный доход/Выручка

Точка безубыточности в натуральном выражении = Постоянные затраты/Маржинальный доход единицу.

 Отклонение по цене материалов (ОЦМ) равно:

ОЦМ = (НЦ – ФЦ) * КМ Где: НЦ  - нормативная цена единицы материалов; ФЦ -  фактическая цена закупленной единицы материалов;  КМ  - количество закупленного материала.  Основные причины отклонений:

1. Отрицательное отклонение из-за низкой эффективности работы с поставщиками

2. Отрицательное отклонение вследствие рыночного повышения цен поставщиков

3. Положительное отклонение ввиду низкого качества материала, обнаруживаемого при входном контроле

4. Положительное отклонение ввиду низкого качества материала, обнаруживаемого в ходе производственного процесса

5. Повышение цены поставщиком за срочность поставки

6. Положительное отклонение ввиду несоответствия материала техпроцессу

   Отклонение по использованию материалов (ОКМ) равно:

ОКМ = (НК - ФК) * НЦ Где: НК - нормативное количество материалов, необходимых для фактического выпуска продукции;  ФК - фактическое количество, использованных материалов; НЦ - нормативная цена материалов. Основные причины отклонений:

1. Положительное отклонение из-за низкого контроля движения материалов между складами

2. Положительное отклонение из-за низкого контроля получения в цех и выдачи материалов в производство

3. Положительное отклонение из-за закупки материалов низкого качества

4. Положительное отклонение из-за краж

5. Отклонения из-за изменения технологического процесса

6. Отклонения ввиду изменений требований контроля  качества

Общее отклонение по материалам (ООМ) равно:

ООМ = НЗ – ФЗ Где: НЗ - нормативные затраты на материалы для фактического выпуска продукции ФЗ - фактические затраты выпуска продукции. При этом надо учесть, что для расчета общего отклонения необходимо выделить из отклонения по ценам на закупленные материалы отклонение по ценам на использованные материалы.

1. Отклонения по трудозатратам

 

Отклонение по ставке заработной платы (ОСЗ) равно:

ОСЗ = (НСЗ – ФСЗ) * ФЧ Где: НСЗ - нормативная ставка заработной платы; ФСЗ - фактическая ставка заработной платы; ФЧ - фактическое число отработанных часов.  Основные причины отклонений:

1. Повышение  ставки по требованию персонала

2. Повышение  ставки при сверхурочной работе

3. Повышение ставки при усреднении ставки

4. Повышение ставки при использовании работника большей квалификации

Отклонение по производительности труда (ОПТ) равно:

ОПТ = (НЧ – ФЧ) * НСЗ Где: НЧ - нормативное время в часах, затраченное на фактический выпуск продукции; ФЧ - фактическое  время в часах, отработанное за рассматриваемый период НСЗ - нормативная почасовая ставка заработной платы.  Основные причины отклонений:

1. Повышение отклонения из-за материалов низкого качества

2. Повышение отклонения из-за некачественного технического обслуживания станков

3. Повышение отклонения из-за использования нового оборудования

4. Повышение отклонения из-за изменения технологических процессов

5. Изменение отклонений из-за изменения норм контроля качества

Общее отклонение по труду (ООТ) равно:

ООТ = НЗ - ФЗ Где: НЗ - нормативные затраты на фактический выпуск продукции; ФЗ - фактические затраты на труд.

1.  Отклонение по переменным накладным расходам

 

Отклонение по переменным накладным затратам (ОПЗ) равно:

ОПЗ = СНЗ – ФНЗ Где: СНЗ – сметные накладные затраты для фактического времени труда основных работников; ФНЗ – фактические переменные накладные затраты Анализ отклонений производится постатейно. Основные причины отклонений:

1. Отклонение по труду вспомогательных работников

2. Отклонение по косвенным материальным затратам

3. Отклонение потреблению электроэнергии

4. Отклонение по техобслуживанию

Отклонение по эффективности переменных накладных расходов (ОЭПР) равно:

ОЭПР = (НЧ – ФЧ) * НСР Где: НЧ - нормативное время в часах, затраченное на фактический выпуск продукции; ФЧ - фактическое  время в часах, отработанное за рассматриваемый период НСР - нормативная почасовая ставка переменных накладных расходов.  Причины отклонений, как видим, связаны с производительностью труда основных работников.

1. Отклонение по постоянным накладным расходам

 

Отклонение по постоянным накладным расходам (ОПР) равно:

ОПР = СПР - ФПР Где: СПР – сметные постоянные накладные расходы; ФПР – фактические постоянные накладные расходы. Анализ производится постатейно в разрезе центров затрат. Основные причины отклонений:

1. Изменение зарплаты работников среднего звена

2. Назначение дополнительных руководителей

3. Изменение косвенных материальных затрат

4. Отклонение потреблению электроэнергии