5. Государственные органы и профессиональные организации, регулирующие аудиторскую деятельность в Республике Казахстан, и их функции

В нашей стране в определенной степени аудиторская деятельность регулируются Правительством Республики Казахстан, в компетенцию которого входит следующие функции:

1) определяет уполномоченный государственный орган, осуществляющий государственное регулирование в области аудиторской деятельности;

2) определяет организации с участием государства, для которых аудит обязателен, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Казахстан;

3) утверждает правила лицензирования аудиторской деятельности и квалификационные требования, предъявляемые при лицензировании аудиторской деятельности.

Непосредственное участие в регулирования аудиторской деятельности в Республике Казахстан осуществляют следующие государственные органы и профессиональные организации:

1. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК.

2. Профессиональные аудиторские организации: Палата аудиторов РК и Коллегия аудиторов РК;

3. Квалификационные комиссии по аттестации аудиторов, созданных в названных профессиональных аудиторских организациях.

Основным уполномоченным государственным органом, определенным Правительством РК для регулирования в стране аудиторской деятельности, является Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК. Он выполняет следующие функции, которые указаны в действующем законе «Об аудиторской деятельности»:

1.обеспечивает реализацию государственной политики в области аудиторской деятельности;

1-1)ведет реестр аудиторов;

1-2)разрабатывает и утверждает квалификационные требования к аудиторским организациям, которые допускаются к проведению обязатель-ного аудита, а в отношении обязательного аудита финансовых организаций – по согласованию с уполномоченным государственным органом по регули-рованию и надзору финансового рынка и финансовых организаций;

1. утверждает порядок аккредитации профессиональных организаций;

2. проводит аккредитацию и ведет реестр профессиональных организаций;

3. разрабатывает правила лицензирование аудиторской деятельности и квалификационные требования, предъявляемые при лицензировании аудиторской деятельности;

5) осуществляет лицензирование аудиторской деятельности и ведение реестра аудиторских организаций;

6) публикует в периодических печатных изданиях на государственном и русском языках сведения о выдаче, приостановлении, лишении и прекра-щении действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

7) утверждает порядок проведения аттестации кандидатов в аудиторы;

8) утверждает Правила формирования и осуществления деятельности Квалификационной комиссии;

9) обеспечивает условия для распространения стандартов аудита;

10)осуществляет проверку деятельности профессиональных организаций в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан;

11) определяет порядок осуществления проверок профессиональных организаций;

12) выносит предупреждение профессиональным организациям в случаях несоблюдения законодательства Республики Казахстан об аудиторской деятельности;

13) определяет перечень, формы и периодичность представления отчетности профессиональными и аудиторскими организациями;

14) осуществляет проверку деятельности аудиторских организаций в порядке, установленном законами Республики Казахстан;

15) утверждает формы реестров аудиторских и профессиональных организаций;

16) взаимодействует с другими государственными органами, профессиональными организациями и иными организациями по вопросам аудиторской деятельности.

Предметом проверки, проводимой уполномоченным органом в отно-шении аудиторов, аудиторских организаций при имеющихся материалах о нарушении законодательства, является соответствие их деятельности требованиям законодательства Республики Казахстан об аудиторской деятельности.

Главными профессиональными организациями, регулирующими аудиторскую деятельность в стране, являются аккредитованные профес-сиональные аудиторские организации (ПАО) «Палата аудиторов Республики Казахстан» и «Коллегия аудиторов Республики Казахстан».

Их права и обязанности закрепляется законодательством.

Профессиональные организации вправе:

1) осуществлять внешний контроль качества аудиторских организаций;

2) проводить курсы по повышению квалификации аудиторов, выдавать сертификаты о прохождении курсов в порядке, установленном уполномоченным органом;

3) анализировать, обобщать и распространять опыт работы аудиторов и аудиторских организаций;

4) представлять интересы аудиторов и аудиторских организаций в государственных, общественных, иностранных и международных организациях;

5)рассматривать споры аудиторов, аудиторских организаций, являю-щихся их участниками, связанные с осуществлением аудиторской деятельности;

6) проводить рейтинг аудиторских организаций и публиковать в периодических печатных изданиях;

7)участвовать в работе международных организаций по бухгалтерскому учету и аудиту;

8)разрабатывать, издавать и распространять учебную литературу, методические рекомендации, периодические печатные издания в области аудиторской деятельности;

9)давать рекомендации по стандартам аудита и иным вопросам аудиторской деятельности;

10)по итогам проведенного внешнего контроля качества исключить из профессиональной организации лиц, допустивших нарушения стандартов аудита и Кодекса этики;

11)разрабатывать и утверждать учебные программы повышения квалификации аудиторов.

Профессиональные организации обязаны:

1) соблюдать законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности, стандарты аудита, Кодекс этики;

2) в течении шести месяцев с момента получения аккредитации создать Квалификационную комиссию;

3) обеспечивать своих членов нормативными правовыми актами Республики Казахстан в области аудиторской деятельности;

4) разрабатывать и принимать Кодекс этики, способствовать развитию аудита, повышению его эффективности, организации и координации деятельности аудиторов и аудиторских организаций;

5) обеспечивать соблюдение аудиторами и аудиторскими органи-зациями требований стандартов аудита, Кодекса этики;

6) в случае принятия (выбытия, исключения) членов, а также изменения персонального состава рабочего органа управления сообщать об этих изменениях уполномоченному органу;

7) предоставлять информацию о своей деятельности в уполномоченный орган в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Профессиональная организация лишается свидетельства об аккреди-тации в случае, если:

1) в течение шести месяцев с момента получения аккредитации не создает Квалификационную комиссию;

2) десять процентов от средней численности, но не менее пяти аудиторских организаций-членов профессиональной организации за двенадцать календарных месяцев были лишены лицензии на осуществление аудиторской деятельности без ходатайства со стороны такой профессиональной организации;

3) систематически (более двух раз подряд) в течение года нарушала Правила аккредитации;

4) предоставляла заведомо ложную информацию в уполномоченный орган о себе и свой деятельности;

5) в течение трех месяцев не устранена причина, по которой вынесено предупреждение уполномоченного органа;

6) несоответствие Кодекса этики требованиям Кодекса этики Международной Федерации бухгалтеров.

Профессиональные организации вправе обжаловать решение уполномоченного органа в судебном порядке.

В составе профессиональных аудиторских организаций имеются Квалифицированной комиссий по аттестации кандидатов в аудиторы.

В действующем Законе РК «Об аудиторской деятельности» закреплены о ней следующие положения:

«1) Квалификационная комиссия создается профессиональной органи-зацией, являющейся ее учредителем, с численностью не менее десяти аудиторских организаций.

2) Квалификационная комиссия является некоммерческой организацией, созданной в организационно-правовой форме учреждения, и действует на основании положения (устава).

3) Квалификационная комиссия не вправе создавать филиалы и представительства.

4) В состав квалификационных комиссий входят по одному представителю от уполномоченного органа.

5) Председателями квалификационных комиссий избираются аудиторы, занимающиеся аудиторской деятельностью, из числа их членов простым большинством голосов сроком на три года. Одно и то же лицо не может быть избрано председателем два раза подряд.

6) Финансирование и материально-техническое обеспечение деятель-ности квалификационных комиссий осуществляются учредителями (участниками) за счет собственных средств и иных источников, не запрещенных законодательством Республики Казахстан.

7) Квалификационная комиссия разрабатывает и утверждает программу аттестации кандидатов в аудиторы, которая должна соответствовать международным стандартам финансовой отчетности, утвержденным Фондом Комитета международных стандартов финансовой отчетности, стандартам аудита и законодательству Республики Казахстан.

8) Квалификационные комиссии обязаны представлять в уполно-моченный орган в течение пятнадцати рабочих дней со дня принятия решения протокол заседания с указанием номера квалификационного свидетельства и нотариально удостоверенные копии документов, представленных в Квалификационную комиссию лицами, которым была присвоена квалификация «аудитор».

9) В случае нарушения порядка проведения аттестации кандидатов в аудиторы, уполномоченный орган вправе обжаловать решение квалифи-кационных комиссий в судебном порядке».

Эти положения законодательного акта положены в основу Правил формирования и осуществления деятельности Квалификационных комиссий по аттестации кандидатов в аудиторы Республики Казахстан, утвержденных Министром финансов Республики Казахстан от 19 март а2009 года №115.

Формирует Квалификационную комиссию высший орган управления профессиональной организации из чисел кандидатур, представленных аудиторскими организациями и аудиторами, являющимися членами этой профессиональной организации.

Председателя Квалификационной комиссии избирает ее члены после формулирования ее состава.

Заседания Комиссии проводятся в соответствии с ежегодно утверждаемым планом работы.

Заседание считается правильным при наличии не менее 51 процента от общего числа членов Комиссии. Внеочередные заседания Комиссии проводятся по требованию Председателя Комиссии или не менее трех членов Комиссии. Решения Комиссии принимаются простым большинством голосов присутствующих членов Комиссии. В случае равенства голосов решающим является голос Председателя Комиссии.

Принятые решения оформляются протоколом, который подписывается Председателем Комиссии и членами Комиссии, присутствующими на заседании.

Ведение делопроизводства, подготовка протоколов обеспечиваются секретарем Комиссии.

В случае систематия неучастия членами Комиссии в очередных заседаниях (не менее 3 (трех) очередных), Председатель Комиссии вносит предложение в высший орган управления профессиональной организации и (или) уполномоченный орган об исключении представителя из состава Комиссии и его замене.

В случае лишения свидетельства об аккредитации профессиональной организации, созданная его Комиссия не вправе осуществлять права и нести обязанности, предусмотренные указанными Правилами с момента вынесения приказа о лишении свидетельства об аккредитации профессиональной организации.

Комиссия возобновляет свою профессиональной организации с вновь выданным свидетельством об аккредитации профессиональной организации либо на основании выступившего в законную силу судебного акта.

При выбытии представителя аудиторской организации – члена Комиссии из состава профессиональной организации или увольнении представителя уполномоченного органа, высший орган управления профессиональной организации или уполномоченный орган осуществляет замену соответствующих лиц.

В состав Комиссий входят по одному представителю от уполномоченного органа.

Уполномоченный орган письменно уведомляет Комиссии о представителе уполномоченного органа, который будет входить в состав Комиссий.

Уполномоченный орган присваивает номера квалификационных свидетельств «аудитор» лицам, прошедшим аттестацию кандидатов в аудиторы на основании информации из реестра аудиторов.

В ходе проведения аттестации кандидатов в аудиторы представитель уполномоченного органа в аудиторы в письменном виде вносит Председателю Комиссии замечания при выявлении нарушений порядка проведения аттестации кандидатов.

Комиссия незамедлительно рассматривает эти замечания и при необходимости принимает меры по их устранению.

Представленные замечания и решения, принятые по ним должны включаться в протокол заседания Комиссии.

В случае неустранения нарушений Комиссией и (или) необоснованного отклонения замечаний представителя уполномоченного органа по нарушениям порядка проведения аттестации кандидатов в аудиторы, уполномоченный орган обжалует решение Комиссий в судебном порядке.

Комиссии:

• разрабатывают и утверждают программу аттестации кандидатов в аудиторы, которая должна соответствовать международным стандартам финансовой отчетности, утвержденным Фондом Комитета международных стандартов финансовой отчетности, международным стандартам аудита и налоговому, гражданскому, банковскому, страховому, пенсионному законодательствам Республики Казахстан;

• утверждают состав обзорной, организационной и оценочной групп;

утверждают даты проведения квалификационных экзаменов;

• принимают документы на аттестацию кандидатов в аудиторы;

• проводят аттестацию кандидатов в аудиторы, посредством рассмотрения результатов квалификационных экзаменов;

• в целях улучшения качества аттестации кандидатов в аудиторы привлекают на договорной основе практикующих аудиторов и бухгалтеров, преподавателей специальных дисциплин, ученых;

• в течение месяца с даты принятия решения о выдаче квалификационного свидетельства «аудитор» публикуют решение Комиссии о присвоении квалификации «аудитор» на государственном и русском языках в периодических печатных изданиях, распространяемых на всей территории Республики Казахстан;

• по результатам проведенной аттестации кандидатов в аудиторы выдают квалификационные свидетельства «аудитор» по форме согласно приложению к настоящему приказу и личную печать аудитора с указанием номера квалификационного свидетельства «аудитор», фамилии, собственного имени, а также, по желанию - отчества;

• организовывают процесс приема квалификационного экзамена;

• своевременно извещают кандидатов в аудиторы о месте и времени проведения аттестации кандидатов в аудиторы;

• обеспечивают надлежащие условия для проведения квалификационного экзамена;

• не позднее пяти рабочих дней до даты проведения заседания извещают представителя уполномоченного органа, входящего в состав Комиссии, о месте и времени проведения заседания Комиссии;

• принимают решения по замечаниям и предложениям представителя уполномоченного органа;

• представляют в уполномоченный орган в течение пятнадцати рабочих дней со дня принятия решения протокол заседания с указанием номера квалификационного свидетельства и нотариально удостоверенные копии документов, представленных в Комиссию лицами, которым была присвоена квалификация «аудитор».

Обобщая данную главу, можно сделать вывод о том, что регулирование аудиторской деятельности в Республики Казахстан осуществляется по третьей (смешанной) концепции, в которой имеет место объединение и принципов государственного и общественного регулирования, т.е. оно осуществляется на паритетном участии государства и профессионального сообщества.

Вопросы для самопроверки

1. Какую роль в регулировании аудиторской деятельности играет «Закон об аудиторской деятельности» в Республике Казахстан?

2. Кто в Казахстане осуществляет функцию регулирования аудиторской деятельности»?

3. Какой орган в Казахстане осуществляет функцию контроля за аудиторской деятельностью?

4. Представьте структуру кодекса профессиональной этики аудиторов

5. Кто и как осуществляет регулирование аудиторской деятельности на международном уровне?