Как учесть расходы по кредитам (займам), полученным для оплаты инвестиционного актива

Если фирма на приобретение и (или) строительство основного средства, нематериального или иного внеоборотного актива затратила много времени и средств, то такой актив для фирмы является инвестиционным.

Проценты по кредитам и займам, взятым на покупку инвестиционного актива, включают в стоимость актива при следующих условиях (п. 9 ПБУ 15/2008):

- расходы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;

- расходы по кредитам на приобретение, сооружение и изготовление инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;

- работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива должны быть начаты.

В остальных случаях проценты по кредитам и займам включают в состав прочих расходов. Это же правило действует и для дополнительных расходов.

Начиная с годовой отчетности за 2010 год, малые предприятия могут учитывать любые расходы по займам как прочие. В том числе и расходы на покупку инвестиционных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).

В случае приостановки приобретения (изготовления) инвестиционного актива на срок свыше трех месяцев, проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления.

В этот период проценты включают в состав прочих расходов. Если фирма возобновит приобретение (изготовление) инвестиционного актива, то проценты по займам включают в стоимость актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления.

Бывают случаи, когда фирмы начинают использовать инвестиционный актив в производственных целях, несмотря на то что работы по его приобретению (изготовлению) не завершены. В этом случае проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива. При этом проводки будут такими:

Дебет 51, 52 Кредит 66-1, 67-1

- получены заемные средства;

Дебет 08 Кредит 60

- отражена покупная стоимость основного средства без НДС;

Дебет 19 Кредит 60

- отражена сумма "входного" НДС по счету-фактуре поставщика;

Дебет 08 Кредит 66-2, 67-2

- отражено начисление процентов за пользование заемными средствами и их включение в стоимость инвестиционного актива до начала его использования;

Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2

- отражено начисление процентов за пользование заемными средствами после начала использования инвестиционного актива.

Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца.

Остальные организации - в пределах квартала.

Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли исходя из размера, установленного статьей 269 Налогового кодекса. Величина учитываемых процентов зависит от валюты кредита (займа) и времени уплаты процентов:

Период действия	Размер учитываемых процентов (по рублевым кредитам и займам)	Размер учитываемых процентов (по валютным кредитам и займам)
С 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г.	Ставка рефинансирования, увеличенная в 2 раза (для кредитов и займов, взятых до 1 ноября 2009 г.). Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза (для прочих кредитов и займов)	15% годовых
С 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2010 г.	Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза	15% годовых
С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г.	Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза	0,8 ставки рефинансирования
с 1 января 2013 г.	Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,1 раза	15% годовых