1.7. Виды аудита. Особенности организации внешнего и внутреннего аудита
В современной литературе представлены различные классификации аудита. В основу классификаций положены разные критерии и подходы.
По цели аудита выделяются аудит на соответствие и операционный (управленческий) аудит5. Цель аудита на соответствие заключается в установлении соответствия бухгалтерской отчетности принципам бухгалтерского учета, а также соответствия действий налогоплательщиков требованиям налогового законодательства, соответствия деятельности государственных организаций указаниям, установленным вышестоящими органами, соответствия действий внутренних подразделений организации требованиям ее внутреннего распорядка. Аудит на соответствие может проводиться как внутренними по отношению к проверяемому субъекту аудиторами, так и внешними. Результаты аудита на соответствие предоставляются как внутренним пользователям, так и внешним.
Операционный (управленческий) аудит – это проверка деятельности организационного и управленческого характера. Другими словами это оценка эффективности применяемых методов управления и выработка соответствующих рекомендаций. Операционный (управленческий) аудит может проводиться на межотраслевом, отраслевом и внутрихозяйственном уровнях. Он может выполняться внутренними и внешними аудиторами. Информация может быть предоставлена внешним и внутренним пользователям.
В зависимости от статуса исполнителя аудит подразделяют на внутренний и внешний. Внутренние аудиторы являются сотрудниками самой проверяемой организации. Речь идет о самопроверке. Внутренний аудит является элементом контроля в процессе деятельности хозяйствующего субъекта. Он необходим для предотвращения потери ресурсов для локализации недостатков и своевременного предупреждения финансовых затруднений. Внутренние аудиторы при осуществлении аудита на соответствие выполняют исключительно контрольную функцию.
В отличие от них внешние аудиторы при проведении аудита на соответствие выполняют функцию заверения и подтверждения финансовой отчетности. Внешними аудиторами могут быть независимые аудиторские фирмы или индивидуальные аудиторы. Внешний аудит – это получение объективной оценки достоверности результатов бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Взаимоотношения между внешним аудитором и проверяемой организацией регулируются на основе договора.
Понятие внутреннего аудита в мировой теории и практике эволюционировало со временем. По мнению специалистов, можно выделить три этапа развития мирового внутреннего аудита в XX - начале XXI вв., определяемые ролью и задачами внутреннего аудита на каждом из них: начальный, переходный, современный 6.
На начальном этапе задачи внутреннего аудита заключались в проверке бухгалтерско-финансовой отчетности, а также в осуществлении ревизионной функции - проверке сохранности товарно-материальных ценностей и выполнения распоряжений руководства организации. При этом основным потребителем результатов деятельности внутреннего аудита на данном этапе является руководство функциональных отделов, как правило, финансовый директор или менеджер компании; в некоторых случаях внутренний аудит функционирует в рамках бухгалтерской службы с подчинением главному бухгалтеру или финансовому контролеру компании.
На переходном этапе внутренний аудит наряду с финансовыми проверками, фокусирующимися на системе бухгалтерско-финансового контроля, осуществляет проверки системы внутреннего контроля в рамках всей организации. На операционный аудит затрачивается значительное время. Основные потребители - высшее руководство и руководители функциональных и отраслевых подразделений, обычно в лице генерального директора или финансового директора компании, заместителей директора по различным направлениям.
На современном этапе внутренний аудит участвует в совершенствовании процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. Основные потребители - совет директоров (комитет по аудиту совета директоров) и высшее исполнительное руководство компании, которые определяют направления работы и задачи внутреннего аудита. Для данного этапа характерна полная независимость внутреннего аудита от руководства более низкого управленческого уровня. Следует заметить, что поскольку советы директоров и исполнительное руководство компаний во многих случаях по-разному понимают роль и задачи внутреннего аудита, для внутренних аудиторов становится крайне важным умение эффективно взаимодействовать со всеми потребителями.
В российской экономике функционирование внутреннего аудита соответствует первому и второму этапам в зависимости от масштабов организации, в которой он действует. При более простой организационной структуре экономического субъекта внутренний аудит в большей степени выполняет ревизионные функции. В условиях холдингов, особенно если их собственниками являются иностранные лица, деятельность внутреннего аудита относится ко второму этапу приведенной периодизации.
1.8. Обязательный аудит
1 Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ. Ст.1.
1 См. Робертсон Дж. Аудит / Пер. с англ. - М.: КРМС. Аудиторская фирма "Контакт", 1993.
2 Аудиторские стандарты (стандарты №№1-34): Постановление правительства № 696 от 26.09.02., ФПСА № 1.
3 См.: Терехов А.А.. Аудит.- М.: Финансы и статистика.1998г.
4 См.: Аудиторские стандарты (стандарты №№1-34): Постановление правительства № 696 от 26.09.02., ФПСА № 5, п. 13.
5 См.: Аудит Монтгомери /Пер. с англ; Под ред. Я.В.Соколова.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
6 Серебрякова Т.Ю. Сущность и задачи внутреннего аудита//Аудиторские ведомости, № 11,2008.