- •Оглавление
- •Глава 1. Принципы и основные отчётные формы управленческого учёта 8
- •Глава 2. Минимальный финансовый анализ 19
- •Глава 3. Десять базовых принципов финансового планирования 29
- •Глава 8. Нормирование ключевых факторов эффективности в целях финансового планирования 94
- •Глава 9. Планфактный контроль 101
- •Введение
- •Глава 1. Принципы и основные отчётные формы управленческого учёта
- •Понятие управленческой финансовой модели предприятия
- •Аналитические разрезы
- •Принцип начисления и принцип оплаты
- •Управленческий баланс
- •Управленческий отчёт о доходах и расходах (одр)
- •Отчёт об использовании собственного капитала (оиск)
- •Управленческий отчёт о движении денежных средств (оддс)
- •Задача о двух шоколадках
- •Глава 2. Минимальный финансовый анализ
- •Горизонтальный анализ
- •Вертикальный анализ
- •Кросс-анализ
- •Анализ данных по оддс
- •Анализ данных по оиск
- •Определение точки операционной безубыточности методом маржинального анализа
- •Определение условий достижения чистой безубыточности
- •Связь между формами финансовой отчётности
- •Глава 3. Десять базовых принципов финансового планирования
- •Ключевые определения
- •Принцип 1. Стартовые гипотезы
- •Принцип 2. Модель плана совпадает с моделью факта
- •Принцип 3. План зависит от состояния жизненного цикла организации
- •Принцип 4. Начать планирование: бдр плюс входящие остатки по балансу
- •Принцип 5. Планирование от цели или от факта?
- •Принцип 6. Использование передаточных отношений
- •Принцип 7. Планирование сверху – снизу - встречное
- •Принцип 8. Брутто- и нетто-консолидация плана
- •Принцип 9. Планирование в условиях ограничений
- •Принцип 10. Выбор масштаба цен, горизонта и интервала планирования
- •Глава 4. Стратегический финансовый план развития бизнеса
- •Принципы стратегического финансового планирования
- •Применение модели бкг при построении стратегического плана
- •Система сбалансированных показателей (ссп) бизнеса - инструмент стратегического финансового планирования
- •Пример стратегического плана на расширение бизнеса
- •Пример стратегического плана на сжатие бизнеса
- •Глава 5. Инвестиционный финансовый план
- •Принципы инвестиционного планирования
- •Пример инвестиционного плана
- •Разбор традиционных ошибок инвестиционного планирования
- •Глава 6. Финансовый план в узком смысле
- •Принципы финансового планирования в узком смысле
- •Оценка капитала предприятия
- •Анализ состояния и структуры источников покрытия имущества предприятия
- •Анализ эффективности использования собственного капитала предприятия
- •Пример финансового плана в узком смысле
- •Глава 7. Операционный финансовый план
- •Принципы операционного финансового планирования
- •Вспомогательный план продаж
- •Вспомогательный план движения по складу готовой продукции
- •Вспомогательный план производства
- •Вспомогательный план движения по складу сырья и материалов (см)
- •Вспомогательный план закупок сырья и материалов
- •Вспомогательный план непроизводственных затрат
- •Вспомогательный план расчётов с дебиторами
- •Вспомогательный план расчётов с кредиторами
- •Консолидированный операционный план
- •Глава 8. Нормирование ключевых факторов эффективности в целях финансового планирования
- •Глава 9. Планфактный контроль
- •Двухфакторная модель планфактного контроля
- •Трёхфакторная модель планфактного контроля
- •Заключение
- •Перечень цитируемых источников
- •Приложение 1. Формы уб, одр, оддс п1.1. Управленческий баланс (уб)
- •П1.2. Управленческий отчет о доходах и расходах (одр)
- •П1.3. Управленческий отчет о движении денежных средств (оддс)
- •Приложение 2. Перечень используемых сокращений
- •Приложение 3. Терминологический словарь
- •Сведения об авторах
Вспомогательный план движения по складу готовой продукции
Движение по складу ГП увязывает производственную и сбытовую функцию в бизнесе, а складской остаток подлежит нормированию, из соображений расчётной оборачиваемости, по аналогии с тем, как это делалось нами в параграфе 6.5. Движение по складу ГП ведётся как натуральных, так и в стоимостных показателях, причём стоимость производственного выпуска калькулируется в ценах отгрузки. Должно быть соблюдены условия материального и стоимостного баланса по складскому движению.
План движения по складу ГП в натуральном выражении представлен в табл. 7.2, то же самое в стоимостном выражении – в табл. 7.3. Чтобы запустить процедуру планирования, необходимо зафиксировать остаток ГП на начало периода с разрезом по товарным группам (в табл. 7.2 стартовые остатки по ТГ затемнены). Уравнение баланса движения ГП:
Остаток ГП на начало месяца + Производство за месяц = Остаток ГП на конец месяца + Реализация за месяц с НДС. (7.3)
Принцип формирования нормативного остатка исходит из того, что надо подготовиться к реализации будущего месяца, не допустив срыва поставок (обеспечить реализацию производством и накопленным на начало периода складским остатком). Соответственно, расчётный остаток ГП на конец планового месяца t определяется по формуле:
ГПt = Реализацияt+1 * 12 / НормОбГПt, (7.4)
где НормОбГП – норматив оборачиваемости ГП, установленный в месяце с номером t. Этот норматив устанавливается по каждой товарной группе, исходя из накопленного опыта производства и сбыта. При этом, поскольку мы не знаем выручку в июле (если не знаем), то остаток на конец июня признаётся равным остатку на конец мая, а объём производства приравнивается к объёму реализации.
Соответственно, производство за месяц – это регулирующая статья, которая обусловлена расчётным сбытом и динамикой остатков по складу ГП.
Таблица 7.2. План движения по складу ГП в натуральном выражении
Таблица 7.3. План движения по складу ГП в стоимостном выражении
Теперь мы плавно переходим от целеполагания в области реализации к целеполаганию в сфере производства (к производственному заданию, сформулированному в стоимостном и в натуральном выражении).
Вспомогательный план производства
Если рассмотреть производство как «чёрный ящик», то входом в этот ящик являются материальные ресурсы (СМ), энергоресурсы и затраты живого труда производственного персонала, а выходом – готовая продукция (ГП). Общепринято описывать связь между входом и выходом рецептурной матрицей, по строкам которой идут товарные группы или отдельные товарные позиции (ТП), а по столбцам – входные ресурсы, затрачиваемые на производство данной позиции. На пересечении строки и столбца образуется доля участия ресурса в результате, в процентном выражении от стоимости. Отдельным последним столбцом в рецептурной матрице выступает добавленная стоимость (планируемая торговая наценка с НДС) как разница между производственным выпуском и себестоимостью производства с НДС. Соотношение между добавленной стоимостью и производственным выпуском – это маржинальная рентабельность (МР), которая служит основанием для планирования маржинальной прибыли на листе БДР.
В нашей рецептурной матрице столбцами являются:
себестоимость дерева с НДС, в % к выпуску;
себестоимость ткани с НДС, в % к выпуску;
себестоимость наполнителя с НДС, в % к выпуску;
себестоимость металла и фурнитуры с НДС, в % к выпуску;
сдельная составляющая оплаты труда производственного персонала, включая отчисления на зарплату, в % к выпуску. Замечание: повремённую составляющую оплаты труда производственного персонала мы учитываем в плане непроизводственных затрат;
торговая наценка с НДС, в % к выпуску;
Замечание. Энергетические затраты на выпуск мы учитываем в составе постоянных операционных затрат. Это возможно, поскольку производство мебели не является энергоёмким. В альтернативном случае, нам пришлось бы вводить в рецептурную матрицу дополнительные столбцы, отвечающие затратам на электроэнергию, воду, тепло, газ, горюче-смазочные материалы и т.п.
Также мы для упрощения считаем, что в пределах планируемого полугодия рецептурная матрица изменений не претерпевает. Если изменения существенны, то воспроизводить рецептурную матрицу придётся в отношении каждого планового месяца.
Рецептурная производственная матрица приведена в табл. 7.4.
Таблица 7.4. Рецептурная производственная матрица
Обозначим:
Выпi – месячный производственный выпуск по i-ой товарной группе, в тыс. руб. c НДС; Вып – совокупный ежемесячный выпуск товарной продукции;
δij – компонент рецептурной матрицы табл. 7.4, отвечающий i-ой ТГ и j-му ресурсу;
Отгрузкаj – объём отпуска j-го ресурса в производство, тыс. руб. в месяц c НДС;
ПерОЗi – переменные операционные затраты на выпуск по i-ой ТГ, тыс. руб. в месяц c НДС;
Наценкаi – суммарный объём наценки по i-ой ТГ, тыс. руб. в месяц c НДС;
МРi – маржинальная рентабельность выпуска i-ой ТГ.
Тогда выполняются соотношения:
, (7.5)
, j≠6, (7.6)
, j≠5,6, (7.7)
Наценкаi = Выпi – ПерОЗi (7.8)
МРi = Наценкаi / Выпi . (7.9)
Результаты расчётов по формулам (7.5) – (7.9) сведены в табл. 7.5. Видно, что данные по маржинальной рентабельности совпадают с последним столбцом рецептурной матрицы, для всех плановых месяцев. Это косвенно свидетельствует о правильности настройки формул в таблицах Excel, о безошибочности наших расчётов. Теперь, когда мы знаем параметры отгрузки сырья в производства, настало время приступить к планированию движения по складу СМ. Производственное задание плавно перетекает в задание на закупку сырья и материалов, а также в рабочее задание для производственного персонала.