2.Учет кредитов.

Банковские кредиты являются важным источником заемных средств у предприятия. Кредитно-расчетные отношения предприятий с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности сторон. Банковские учреждения выдают кредиты на условиях соблюдения принципов возвратности, платности, срочности, а так же под обеспечение.

Все вопросы по выдаче, погашению кредитов регулируются правилами банков:

1. «Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашение)» ЦБРФ от31.08.98 №54п.

2. «Положение о порядке начисления % по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» ЦБ РФ от26.06.98 №39-П (ред.24.12.98).

Для получения кредита необходимо организации предоставить в банк:

1) заявление

2) копии учредительных и других документов

3) бухгалтерские отчеты, балансы, которые подтверждают обеспеченность и возвратность кредита

4) технико-экономические расчеты (обоснование)

Для предоставления кредита банк тщательно изучает полученные документы (служба безопасности наводит справки, выезд на место..) и при удостоверении платежеспособности предприятию выдается кредит после заключения договора между банком и предприятием.

Согласно положения №54-П кредит юр.лицам может быть предоставлен только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на р/счет, текущий счет или предоставление кредитной линии (определенная сумма, срок и условия)

При заключении кредитного договора в нем обязательно отражается:

- объект кредитования

-срок выдачи кредита

- порядок выдачи и погашения

- формы обеспечения

- %-ая ставка и порядок уплаты

- права и ответственность сторон

- перечень документов и периодическая отчетность, предоставляемая банку.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления кредиты различают:

1) краткосрочные - на срок до 1 года, предоставляемые текущие на нужды.

2) долгосрочные - на срок более 1 года, выдаются на цели производственного и социального развития (строительство, модернизация основных средств, расширение производства).

Для учета расчетов по кредитам в новом плане счетов предусмотрены счета пассивные, балансовые, синтетические, расчетные: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Сальдо по Кт - означает непогашенную задолженность по кредиту. Кт оборот - получение суммы кредитов за отчетный период. Дт оборот - погашение кредита

Дт 51,52 Кт 66,67 - поступление кредита на расчетный счет, валютный счет.

Дт 55/1 Кт 66,67 - за счет предоставленных средств выставлен аккредитив.

Дт 70,60.. Кт66

Дт 60,67 Кт 51,52- погашение кредита.

3.Учет затрат по кредитам и займам

Перечень затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов, приводится в п. .11 ПБУ 15/01. В него входят:

-проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); -дополнительные расходы по займам. Дополнительными расходами по займам являются: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Основным видом затрат являются проценты по полученным кредитам и займам. Размер процентов и порядок их оплаты отражается в кредитном договоре. Если нет, то определяется по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком суммы долга. ГК РФ предусматривает ежемесячное начисление процентов до дня возврата основной суммы долга. Однако договор может предусматривать иной порядок оплаты: с досрочным начислением процентов или с единовременным начислением в конце срока кредита

Если предметом договора займа являются вещи, то договор может быть и беспроцентным.

По договору денежного займа проценты начисляются, только если это предусмотрено договором.

В бухгалтерском балансе сумма начисленных и причитающихся к уплате процентов отражается в составе соответствующей кредиторской задолженности по кредитам и займам. Порядок отражения процентов на счетах бухгалтерского учета зависит от целей, на которые получены заемные средства. Проценты по привлеченным займам (кредитам) могут подлежать либо декапитализации, либо капитализации.

Декапитализация процентов по кредитам и займам

По общему правилу проценты по кредитам и займам декапитализируются, то есть признаются расходами того периода, в котором произведены. Затраты по полученным заемным средствам являются операционными расходами.

При начислении процентов производится бухгалтерская запись:

Дт 91 Кт 66, 67 начислены проценты по договору кредита

Пример 1. Организация получила в банке краткосрочный кредит в сумме 100000 руб. под 20% годовых начислены проценты по кредиту за сентябрь1 667 руб., на период с 01 09.05 по 31 10.05 включительно Процен­ты уплачиваются ежемесячно. В учете производятся следующие бухгалтерские записи

Дт 51 Кт 66 100000руб. на расчетный счет поступили денежные средства,

Дт 91 Кт 66 1667 руб. начислены проценты за сентябрь

Дт 66 Кт 51 1 667 руб. проценты за сентябрь перечислены банку

Дт 66 Кт 51 100000 руб. основная сумма долга возвращена банку

Капитализация процентов по кредитам и займам

Капитализация процентов, т е включение их в первоначальную стоимость актива, осуществляет­ся в том случае, когда заемные средства расходу­ются на приобретение инвестиционного актива

К инвестиционным активам относятся объек­ты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие боль­ших временных и финансовых затрат на приобре­тение и (или) строительство. Если перечисленные объекты приобретаются непосредственно для пе­репродажи, то они к инвестиционным активам не относятся, их следует учитывать как товары на счете 41 'Товары". Это единственный вид акти­вов, который прямым указанием ПБУ 15/01 не относится к инвестиционным.

Затраты по полученным займам и кредитам, предназначенным для финансирования приобретения и (или) строительства инвестици­онного актива, должны включаться в стоимость этого актива Включение затрат в первоначаль­ную стоимость инвестиционного актива возмож­но при соблюдении следующих условий

— возникновение расходов по приобрете­нию и (или) строительству инвестиционного актива,

— фактическое начало работ,

— наличие фактических затрат по займам и кредитам.

Далее сумма затрат, отнесенная на стоимость актива, погашается при начислении амортиза­ции.

Дт 51 Кт 66

Дт 08 Кт 66

Начисление процентов может осуществляться одним из способов

-по формулам простых процентов с использованием фиксированной ставки

-по формулам сложных процентов с использованием фиксированной ставки

--по формулам простых процентов с использованием плавающей ставки

-по формулам сложных процентов с использованием плавающей ставки

При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации. При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

Для целей налогового учета проценты по долговым обязательствам – внереализационные расходы. Причем, статья 269 НК РФ устанавливает особенности отнесения % по заемным средствам к расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (при их определении применяется два способа:

1) определение среднего уровня %

2) использование ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1(1,5) раза по долговым обязательствам в рублях и на 15% (22) - по долговым обязательствам в валюте)

В соответствии с п. 19, 20 ПБУ 15/01 в состав дополнительных затрат могут быть включены расходы, связанные с оказанием заемщику юридических; консультационных услуг; осуществлением копировально-множительных работ; оплатой налогов сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством); проведением экспертиз; потреблением услуг связи; другие затрат, непосредственно связанных с получением займов и кредитов и размещением заемных обязательств.

Дополнительные затраты могут отражаться учете в отчетном периоде, в котором были произведены двумя вариантами

1. эти расходы, или предварительно учитываются как дебиторская задолженность с последующим внесением в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных заемных обязательств.

2.относятся на операционные расходы в том периоде в котором произошли.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (ежемесячно).

Пример 6. В марте 2005 г. организация приняла ре­шение о привлечении краткосрочного кредита на 4 мес. для приобретения оборотных активов на сумму 200 000 руб. Для получения консультации по вопросам кредитования организация обратилась в специализиро­ванную фирму, стоимость услуг которой составила 9 000 руб. (в том числе НДС 1 373 руб.). В бухгалтерском учете операции по расходам отражены записями: в марте 2005 г.

вариант 1: дополнительные затраты относятся на прочие расходы в том отчетном периоде, в кото­ром они имели место. Производится запись:

Дт 91 Кт 76 7 627 руб. (9 000 - 1 373) списаны дополнительные затраты, связанные с при­влечением кредита;

вариант 2: дополнительные затраты включаются в состав дебиторской задолженности с последующим отне­сением к операционным расходам в течение срока пога­шения обязательств по кредиту. Производятся записи:

Дт 76 Кт 76 7 627 руб. (9 000 - 1 373) отражена стоимость юридических услуг без НДС в составе дополнительных затрат;

Дт 91 Кт 76 7 907 руб. (7627 руб. : 4 мес.) списана часть дополнительных затрат, связанных с привлечением кредита (эта запись повторяется еже­месячно с марта по июнь 2005 г.).

Аналитический учет ведется по видам кредитов и кредитным организациям. Кредиты, не уплаченные в срок, учитываются обособленно.