2. Учет движения нематериальных активов.
Учет нематериальных активов ведут на основном инвентарном активном счете 04 «Нематериальные активы».
По дебету отражается наличие и поступление нематериальных активов, по кредиту – выбытие нематериальных активов.
Вложения во внеоборотные активы по нематериальным активам отражают на субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
К счету 04 открывают субсчета по видам нематериальных активов.
Нематериальные активы могут быть:
1. приобретены у поставщиков или созданы в организации;
2. внесены учредителями в счет вклада в уставный капитал;
3. безвозмездно получены.
Нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи нематериальных активов.
В акте должны быть указаны первоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации.
Акт составляют в одном экземпляре.
К акту приемки-передачи должны прилагаться все относящиеся к объекту нематериальных активов первичные документы:
• подтверждающие права организации на этот объект;
• описывающие его технико-экономические особенности и порядок их использования;
• подтверждающие затраты, входящие в инвентарную стоимость объекта (затраты по приобретению, затраты на работы по доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и др.).
На основании акта в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дт 08 - Кт 60 (70, 75-1, 76, 98-2, ...) - учтены затраты, связанные с приобретением (созданием) нематериального актива;
Дт 04 - Кт 08 - НМА принят к учету.
На каждый объект нематериальных активов бухгалтер должен завести специальную карточку (форма № НМА-1).
Карточку оформляют в одном экземпляре на каждый объект нематериальных активов.
Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект.
В учете поступление нематериальных активов от поставщиков отражается записями:
1. Дт 08 - Кт 60 - на стоимость активов без НДС.
2. Дт 19 - Кт 60 - на сумму НДС, выделенную в счете поставщика.
3. Дт 04 - Кт 08 - на сумму фактических затрат на приобретение активов.
При поступлении нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей. Вклады в уставный капитал НДС не облагаются. В учете такое поступление нематериальных активов отражается записями:
1. Дт 08 - Кт 75 - на сумму стоимости активов, предназначенных вкладом учредителя в уставный капитал.
2. Дт 04 - Кт 08 - на сумму первоначальной стоимости активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал.
Поступление нематериальных активов по договору дарения (безвозмездно) отражается по текущей рыночной стоимости на счете доходов будущих периодов:
1. Дт 08 - Кт 98/2 «Безвозмездные поступления» - на сумму рыночной стоимости активов.
Стоимость безвозмездно полученных активов включается в налоговую базу по налогу на прибыль в момент их получения.
2. Дт 04 - Кт 08 - при вводе активов в эксплуатацию.
После ввода в эксплуатацию часть стоимости активов, равная сумме начисленной амортизации, списывается на счет прочих доходов и расходов записью:
3. Дт 98/2 «Безвозмездные поступления» - Кт 91
Нематериальный актив может выбыть из организации в результате:
1. продажи или безвозмездной передачи;
2. истечения срока его использования.
Выбывший нематериальный актив списывают с баланса организации и оформляют акт на списание.
Если объект нематериальных активов продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляют акт приемки-передачи нематериальных активов.
Типового бланка акта на списание нематериального актива нет. Поэтому в качестве исходного образца такого акта используют бланк акта на списание основных средств (форма № ОС-4).
На основании данного акта в бухгалтерском учете делаю запись:
1. Дт 05 - Кит 04 - списана сумма начисленной амортизации объекта нематериальных активов
2. Дт 91-2 - Кт 04 - списана остаточная стоимость объекта нематериальных активов.