Тема 4. Методика экономического анализа

1. Экономико-математическое моделирование как способ изучения и оценки хозяйственной деятельности

2. Методы факторного анализа экономических показателей

3. Индексный метод факторного анализа

4. Метод цепных подстановок

5. Интегральный метод факторного анализа

6. Метод выявления изолированного влияния факторов

7. Количественные и качественные методы ЭА

8. Понятие методики ЭА:

• сравнение

• детализация и группировки

• взаимосвязанное изучение производственных, финансовых и хозяйственных процессов

• элиминирование (устранение исключения)

9. Статистические и экономико-математические методы анализа

1. Экономико-математическое моделирование позволяет определить количественное выражение взаимосвязи между результативным показателем и факторами, влияющими на его величину. Данная зависимость м.б. представлена в виде экономико-математической модели (формулы)

Основные виды математических моделей, используемых в анализе:

• аддитивные

• мультипликативные

• кратные

• комбинированные (смешанные)

Общая формула аддетивной модели

Q = a + b –c + d – f … +n

В этой модели результативный показатель Q представляет собой алгебраическую сумму факторов-слагаемых. Примером аддитивной модели может служить показатель прибыли до налогообложения по данным отчета о прибылях и убытках.

П до н/о = П от продаж + % к получению – % к уплате + Доходы от участия в др. организациях + Прочие доходы – Прочие расходы

Общая формула мультипликативной модели

Q = a*b*c*d …*n

В этой модели результативный показатель представляет собой произведение факторов-сомножителей. Примером может служить выручка от продаж в торговой точке, торгующей одним видом товара.

В = q (в натуральном выражении) * p

Общая формула кратной модели

Q = a/b

В этой модели результативный показатель представляет собой относительную величину, отражающую соотношение факторов. Примерами могут служить различные показатели рентабельности.

Рентабельность активов -> RA = П (сумма прибыли)/А (средняя стоимость активов)

Общая формула комбинированной модели

Q = (a+b-c)/d*f

В этой модели может присутствовать любая комбинация математических знаков.

При решении аналитических задач модели могут преобразовывать из одного вида в другой.

Рассмотрим пример.

Рентабельность активов:

RA = П/А

А = П/(Внеоб.А+Обор.А)

Используем в этой формуле показатель выручки от продаж:

RA = (П/В)/(Внеоб.А/В+Обор.А/В) = Rпродаж/(Фондоемкость внеоб.А+Коэф-т оборач-ти обор.А)

2. Методы факторного анализа экономических показателей.

Факторный анализ – анализ влияния факторов на изменение результативного показателя.

Методы факторного анализа применяются в тех случаях, когда поставлена задача рассчитать влияние отдельных факторов на изменение результативного показателя.

Задачи факторного анализа:

а) отбор факторов, которые определяют динамику результативных показателей

б) классификация и систематизация факторов с целью обеспечения системного подхода

в) моделирование взаимосвязей факторов с результативными показателями (построение моделей)

г) расчеты влияния факторов на изменение результативного показателя

д) принятие управленческих решений на основе результатов анализа

Методы факторного анализа:

1) Метод экономико-математического моделирования

2) Метод сравнений

3) Мет. элиминирования

4) Индексный метод

5) М. цепных подстановок

6) Интегральный м-д

7) М. выявления изолированного влияния факторов

8) Другие методы

Рассмотрим применение этих методов на примере мультипликативной модели.

Поставлена задача – провести факторный анализ выручки от продаж за 2 рабочих дня в торговой точке, реализующей 1 вид товара и выявить влияние основных факторов.

1) Применяем метод экономико-математического моделирования

Модель взаимосвязи выручки и факторов, обусловивших ее изменение, имеет вид: В = q*p

2) Применяем метод сравнений

Зафиксируем в виде формулы сумму выручки от продаж за 2 рабочих дня

Выручка за первый день В₀ = q₀*p₀

Выручка за второй день B₁ = q₁*p₁

Изменение выручки за 2ой день по сравнению с 1ым днем: ∆В = В₁ – В₀

3) Применяем метод элиминирования

Рассчитаем влияние факторов на изменение выручки

• изменение количества проданного товара ∆B (q) = (q₁ – q₀) * p₀

• изменение цены единицы товара ∆B (p) = (p₁ – p₀) * q₀

При использовании в анализе метода элиминирования в классическом варианте возникает затруднение, состоящее в том, что сумма влияния факторов не равна величине изменения результативного показателя B₁ – B₀ ≠ ∆B (q) + ∆В (p)

Образуется так наз. «неразложенный остаток» (Н).

Математически его можно представить Н = ∆q * ∆p

Рассмотрим практический пример

В₀ = 10 тыс. шт. * 6 руб. = 60 тыс. руб.

В₁ = 12 тыс. шт. * 9 руб. = 108 тыс. руб.

∆В = 108 – 60 = +48 тыс. руб.

Рассчитаем влияние факторов

∆B (q) = (12 – 10) * 6 = +12 т.р.

∆В (р) = (9 – 6) * 10 = +30 т.р.

Итого: +42 т.р ≠ 48

Н = ∆q*∆p = +6 т.р.

Экономистов не устраивало наличие «неразложенного остатка» и они постоянно вели поиск новых методов факторного анализа, которые позволили бы разложить изменение результативного показателя по факторам без остатка. В связи с этим появились такие методы, как индексный, метод цепных подстановок, интегральный метод, метод выявления изолированного влияния факторов и др.

3. Индексный метод факторного анализа

Сущность метода состоит в следующем:

• определяется индекс результативного показателя и индексы факторов

• устанавливается схема взаимосвязи индекса результативного показателя с индексами факторов

• составляется алгоритм расчетов влияния факторов на изменение результативного показателя

В₀ = 10 тыс. шт. * 6 руб. = 60 тыс. руб.

В₁ = 12 тыс. шт. * 9 руб. = 108 тыс. руб.

∆В = 108 – 60 = +48 тыс. руб.

Рассчитаем индексы

Y_B = B₁/B₀ = 108/60 = 1,8 (+80%)

Y_q = q₁/q₀ = 12/10 = 1,2 (+20%)

Y_p = p₁/p₀ = 9/6 = 1,5 (+50%)

Взаимосвязь индекса выручки с индексами факторов аналогична взаимосвязи самого результативного показателя с факторами

Y_B = Yp*Yq; 1,8 = 1,2 * 1,5

Алгоритм 1. Расчет влияния факторов

• изменение количества проданного товара ∆В (q) = (Yq – 1) * B0

• изменение цены единицы товара ∆B (p) = (Yq * Yp –Yq) *B0

Проверка: ∆В = В₁ – В₀ = ∆B(q) + ∆B (p)

∆В (q) = (1,2 – 1) * 60 = +12 тыс. руб.

∆B (p) = (1,2 * 1,5 – 1,2) * 60 = +36 тыс. руб.

Достоинство индексного метода состоит в том, что изменение результативного показателя раскладывается по факторам без остатка. Вместе с тем этому методу присущ серьезный недостаток, а именно элемент субъективизма, который состоит в произвольном определении порядка расположения факторов в цепочке сомножителей.

Рассмотренный алгоритм соответствует только одному варианту расположения факторов В = q*р. С т. зр. математики равноправным является и др. вариант В = p*q. Однако другому варианту соответствует другой алгоритм и другие формулы расчета.

Алгоритм 2. Расчет влияния факторов индексным методом:

• изменение цены единицы товара: ∆B = (Y_р-1)*B₀

• изменение количества проданного товара: ∆B = (Y_р*Y_q - Y_p)*B₀

Проверка: ∆B = B₁ - B₀ = ∆B(p) + ∆B(q)

Таким образом, результаты расчетов влияния факторов не совпадают. Причиной является неразложеный остаток. В первом варианте он присоединился к фактору изменения цены единицы товара. Во втором варианте – к фактору изменения кол-ва проданного товара.

С увеличением числа факторов сомножителей резко возрастает количество равных вариантов расчетов, так как увеличивается число возможных перестановок факторов. Число перестановок из 3 по 2 равно 6. Из 4 по 4 – 24. Из 5 по 5 – 120. Для обоснования правильности одного из вариантов экономисты выявили следующие правила индексного метода факторного анализа.

Все факторы можно разделить на две группы: количественные, качественные. При расстановке факторов в модели исходят из следующего: на первое место ставится количественный фактор, а на второе – качественный. В соответствии с этим стоит признать правильным первый из рассмотренных нами алгоритмов: B=q*p.

4. Метод цепных подстановок

Этот метод является производным от индексного метода факторного анализа. Его суть состоит в следующем. Для расчета влияния факторов определяется условная величина (подстановка), отражающая каков был бы результативный показатель, если бы один фактор изменился, а другие остались бы неизменными. Если в модели число факторов сомножителей более двух, то приходится определять несколько взаимосвязанных подстановок (цепочку), отсюда и название – метод цепных подстановок.

Алгоритм 1. Расчет влияния факторов

Базовый вариант: B₀ = q₀*p₀

Подстановка: B_усл = q₁*p₀

∆B = B_усл - В₀ = q₁*p₀ - q₀*p₀=∆q*p₀

Отчетный вариант: B₁ = q₁*p₁

∆B = B₁ - B_усл = q₁*p₁ - q₁*p₀ = ∆p*q₁

Проверка: ∆B = B₁ - B₀ = ∆B(q)+∆B(p)

Достоинство метода цепных подстановок состоит в том, что изменение результативного показателя раскладывается по факторам без остатка. Методу цепных подстановок присущ элемент субъективизма, который заключается в выборе порядка расположения факторов в цепочке сомножителей.

Рассмотренный алгоритм соответствует только одному варианту расположению факторов: B=q*p.

С позиции математического подхода возможен и другой вариант: B=p*q. Однако второму варианту соответствует другой алгоритм и результаты расчетов.

Алгоритм 2.

Базовый вариант: B₀ = p₀*q₀

Подстановка: B_усл = p₁*q₀

∆B(p) = B_усл - В₀ = p₁*q₀ - p₀*q₀ = ∆p*q₀

Отчетный вариант: B₁ = p₁*q₁

∆B (q) = B₁ - B_усл = p₁*q₁ - p₁*q₀ = ∆q*p₁

Проверка: ∆B = B₁ - B₀ = ∆B(p)+∆B(q)

Для того чтобы выбрать из многих вариантов, экономисты выявили новое субъективное правило метода цепных подстановок. Влияние изменения на результативный показатель количественного фактора подсчитывается при базисном значении качественного фактора, т.е. ∆B(q)=∆q*p₀.

Влияние изменения на результативный показатель качественного фактора определяется при отчетном значении количественного фактора, то есть ∆B(p)=∆p*q₁.

Таким образом, следует признать обоснованным первый из рассмотренных алгоритмов.

При практическом применении цепных подстановок возникли различные модификации этого метода, предназначенные для упрощения расчетов: способ абсолютных отклонений, способ относительных отклонений, способ процентных разниц.

5. Интегральный метод факторного анализа

Интегральный метод применяется в тех случаях, когда результативный показатель может быть представлен, как функция от нескольких аргументов.

Изменение функции в зависимости от аргументов изменяется в соответствии с интегральными выражениями. Интегральный метод факторного анализа дает разный подход к решению задач разного типа независимо лот количества факторов, входящих в модель. Схем взаимосвязи между ними и порядка расположения факторов в модели.

Метод может быть использован при решении мультипликативных, кратных и смешанных моделях без образования неразложенного остатка. При использовании интегрального метода. Изменение выручки тот продаж можно представить как сумму двух интегралов.

Расчеты влияния факторов имеют след. вид:

∆B(q)=∆q*p₀+(∆q*∆p)/2

∆B(p)=∆p*q₀+(∆q*∆p)/2

Однако интегральный метод также имеет существенный недостаток: с увеличением числа факторов сомножителей резко повышается сложность вычислений, то есть возрастают объем и трудоемкость расчетов.

В практике аналитической работы интегральный метод не получил широкого распространения. Он используется в основном в области научно-исследовательских разработок по экономическому анализу.

6. Метод выявления изолированного влияния факторов

Теоретической базы этого метода служит прием элиминирования (устранения или исключения) какого-либо фактора. В основу положен принцип параллельного изменения факторов.

Сущность метода выявления, изолированного состояния факторов состоит в следующем. Влияние каждого фактора на изменение рез-ого показателя определяется при базисных значениях всех остальных факторов. Это позволяет применять ко всем факторам одинаковые условия расчетов. Результаты расчетов не зависят от места расположения факторов в цепочке сомножителей.

Недостатком метода выявления изолированного влияния факторов является то, что алгебраическая сумма влияния факторов не равна изменению результативного показателя, т.е. образуется «неразложенный остаток».

Возможны 2 подхода к интерпретации «неразложенного остатка»:

• во-первых, он м.б. представлен как результат взаимодействия факторов, обусловивших изменение результативного фактора

• во-вторых, он м.б. распределен по факторам, пропорционально величинам их изолированного влияния

По нашему мнению обоснованным является второй подход

В₀ = q₀*p₀

B₁ = q₁*p₁

∆B = B₁ – B₀

Алгоритм расчетов методом выявления изолированного влияния факторов:

∆В (q) = ∆q*p₀

∆B (p) = ∆p*q₀

B₁ – B₀ ≠ ∆В (q) + ∆B (p)

Н = ∆q*∆p

Распределение «неразложенного остатка» пропорционально изолированному влиянию факторов:

1) для фактора q

∆q*∆p/(∆В (q) + ∆B (p)) = ∆В (q)

2) для фактора p

∆q*∆p/(∆В (q) + ∆B (p)) = ∆B (p)

Окончательные результаты расчетов влияния факторов с учетом распределения «неразложенного остатка»:

∆B’ (q) =∆q*p₀ + ∆q*∆p/(∆В (q) + ∆B (p)) * ∆B (q)

∆B’ (p) =∆p*q₀ + ∆q*∆p/(∆В (q) + ∆B (p)) * ∆B (p)

Проверка

∆B = B₁ – B₀ = ∆B’ (q) + ∆B’ (p)

Расчеты влияния факторов

Влияние на выручку количества проданного товара

(12 – 10)*6 = +12 тыс. руб.

(9 – 6) * 10 = +30 тыс. руб.

+42 тыс. руб. ≠ 48 тыс. руб.

Н = (+2)*(+3) = 6 тыс. руб.

Распределение «неразложенного остатка»

∆q*∆p/(∆В (q) + ∆B (p)) = ∆В (q) = (+2)*(+3)/(12 + 30) *12 = +1,7 тыс. руб.

∆q*∆p/(∆В (q) + ∆B (p)) = ∆B (p) = (+2)*(+3)/(12 + 30) *30 = +4,3 тыс. руб.

Расчеты влияния факторов с учетом распределения «неразложенного остатка»

∆B’ (q) =∆q*p0 + ∆q*∆p/(∆В (q) + ∆B (p)) * ∆B (q) = 12 + 1,7 = +13,7 тыс. руб.

∆B’ (p) =∆p*q0 + ∆q*∆p/(∆В (q) + ∆B (p)) * ∆B (p) = 30 + 4,3 = +34,3 тыс. руб.

Итого: +48 тыс. руб.

Рассмотрим применение метода изолированного влияния факторов на примере трехфакторной мультипликативной модели

Базовый вариант: Q₀ = a₀*b₀*c₀

Отчетный вариант: Q₁ = a₁*b₁*c₁

∆Q = Q₁ – Q₀

Алгоритм расчетов методом выявления изолированного влияния факторов

∆Q(а) = ∆a*b₀*c₀

∆Q(b) = ∆b*a₀*c₀

∆Q(c) = ∆с*a₀*b₀

H = ∆a*∆b*∆c

Расчеты влияния факторов с учетом распределения «неразложенного остатка»

∆Q’(а) = ∆a*b₀*с₀ = ∆a*∆b*∆с/(∆Q(а) + ∆Q(b) + ∆Q(c)) *∆Q(c)

∆Q’(b) = ∆b*a₀*c₀ = ∆a*∆b*∆с/(∆Q(а) + ∆Q(b) + ∆Q(c)) *∆Q(b)

∆Q’(c) = ∆с*a₀*b₀ = ∆a*∆b*∆с/(∆Q(а) + ∆Q(b) + ∆Q(c)) *∆Q(c)

∆Q = Q₁ – Q₀ = ∆Q’(а) + ∆Q’(b) + ∆Q’(c)

Заключение: В практике экономического анализа метод выявления изолированного влияния факторов, также как и интегральный метод, не получил широкого распространения. Он в основном используется в научных разработках в области экономического анализа.

Решение задач методом цепных подстановок

Пример. Рассчитать влияние на прирост выручки, экстенсивности и интенсивности использования трудовых ресурсов методом цепных подстановок.

1	2	3	4 = 3/2*100
Показатели	Базисный период	Отчетный период	Темп роста, %
Выручка, т.р.	79700	83610	104,9
ССЧ персонала, чел.	381	382	100,3
ПТ (с.1/с.2)	209, 186	218,874	104,6

∆B = B₁ – B₀ = +3910 т.р. = +4,9%

В = Ч*ПТ = Ч* В/Ч = В

Расчет влияния факторов методом цепных подстановок

∆В(Ч) = (Ч₁ – Ч₀)*ПТ₀

∆В(ПТ) = (ПТ₁ – ПТ₀)*Ч₁

∆В = В₁ – В₀ = ∆В(Ч) + ∆В(ПТ)

∆В(Ч) = (382 – 381)*209,186 = +209,186 т.р.

∆В(ПТ) = (218,874 – 209,186)*382 = +3700,814 т.р.

∆В = 83610 – 79700 = 209,186 + 3700,814 = +3910 т.р.

Вывод: В нашей организации в отчетном году по сравнению с предыдущим выручка возросла на 3,91 млн рублей или на 4,9 %. Это обусловлено влиянием двух факторов: за счет экстенсивного фактора, т.е. увеличение численности персонала выручка возросла на 209186 рублей, за счет интенсивного фактора, т.е. повышения производительности труда выручка увеличилась на 3700,814 тыс. руб.

Рассчитать относительную экономию или дополнительное привлечение персонала

Э = Ч₁ – Ч₀*Ч_В = 382 – 381*1,049 = -17 чел.

∆Ч = +1 чел.

Задача №2. Рассчитать влияние на изменение выручки, экстенсивности и интенсивности использования материальных ресурсов.

1	2	3	4 = 3/2*100
Показатели	Базисный период	Отчетный период	Темп роста, %
Выручка, т.р.	79700	83610	104,9
МР, т.р.	52228	54434	104,2
МО (с.1/с.2)	1,526	1,536	100,6

B = MP*MO = MP* B/MP = B

B = MP* 1/ME

Решение задачи методом цепных подстановок:

1) ∆В (МР) = (МР₁ – МР₀)*МО₀ = (54434 – 52228)*1,526 = +3366

2) ∆В (МО) = (МО₁ – МО₀)*МР₁ = (1,536 – 1,526)*52228 = +554

Проверка: ∆В = В₁ – В₀ = ∆В (МР) + ∆В (МО) = +3910 т.р.

В отчетном году по сравнению с предыдущим выручка возросла на 4,9%, это увеличение обусловлено за счет действия следующих факторов:

• за счет увеличения стоимости материальных ресурсов выручка возросла на 3366 тыс.руб.

• за счет роста материалоотдачи – на 554 тыс.руб.

Т.о. преобладающим является влияние экстенсивного фактора. Дальнейший анализ д.б. направлен на изучение причин увеличения стоимости МР.

Задача: определить влияние на прирост выручки, экстенсивности и интенсивности использования основных производственных фондов

1	2	3	4
Показатели	Базовый период	Отчетный период	Темп роста, %
Выручка	79700	83610	104,4
Средняя стоимость ОПФ, тыс. руб.	74350	78581	105,7
ФО (с.1/с.2)	1,07195	1,06399	99,2

В = ОФ*ФО = ОФ *В/ОФ = В

1) ∆В (ОФ) = (ОФ₁ – ОФ₀)*ФО₀ = (78581 – 74150)*1,07195 = +4535

2) ∆В (ФО) = (ФО₁ – ФО₀)*ОФ₁ = (1,06399 – 1,07195)*78581 = -625

∆В = В₁ – В₀ = ∆В (ОФ) + ∆В (ФО) = +3910 т.р.

В отчетном году по сравнению с предыдущим В увеличилась на 3910 тыс.руб. или на 4,9%, что обусловлено влиянием двух факторов:

• за счет увеличения стоимости ОПФ выручка выросла на 4535 тыс.руб.

• снижение фондоотдачи привело к уменьшению выручки на 625 тыс.руб.

Определить влияние на изменение В, экстенсивности и интенсивности использования финансовых ресурсов (оборотных активов)

1	2	3	4
Показатели	Базисный период	Отчетный период	Темп роста, %
Выручка, т.р.	79700	83610	104,9
Средняя стоимость ОА, тыс.руб.	16007	16241	101,5
Коэффициент оборачиваемости (отдачи) (с.1/с.2)	4,979	5,148	103,4

В = ОА*К = ОА* В/ОА = В

1) ∆В(ОА) = (ОА₁ – ОА₀)*К₀ = (16241 – 16007)*4,979 = +1165

2) ∆В(К) = (К₁ – К₀)*ОА₁ = (5,148 – 4,979)*16241 = +2745

+ 3910 тыс.руб.

∆В = В₁ – В₀ = ∆В(ОА) + ∆В(К)

Вывод: в отчетном году по сравнению с предыдущим выручка увеличилась на 3910 тыс. руб., на это увеличение повлияли следующие факторы:

• за счет роста средней стоимости ОА выручка увеличилась на 1165 т.р.

• за счет ускорения оборачиваемости ОА она увеличилась на 2745 т.р.

7. Количественные и качественные методы ЭА

Существуют различные классификации методов ЭА. В качестве примера можно привести классификацию методов на качественные (неформализованные) и количественные (формализованные).

Качественные методы основаны на объяснении причин и условий хозяйственной деятельности на логическом уровне. Они применяются тогда, когда объект изучения либо простой, либо настолько сложный, что учесть все взаимосвязи не представляется возможным. Качественные методы используются в основном при прогнозировании состояния объекта в условиях неопределенности, т.е. при отсутствии информации о возможных путях развития событий (СССР, США, Китай). качество результатов анализа определяется:

• широтой охвата изучаемых явлений

• уровнем аналитического обобщения данных

• степенью учета перспектив развития явлений и процессов

К качественным методам анализа можно отнести:

метод сравнений, экспертный метод, метод уровневого прогнозирования, метод последовательного принятия решений, интервью, сценарий, а также методы коллективной генерации идей, мозгового штурма.

Количественные методы – это такие методы, в основе которых находятся достаточно строгие формализованные зависимости, т.е. взаимосвязь анализируемых показателей и определяющих их факторов выражается с помощью формул. К ним относятся методы математического моделирования, экономико-статистические методы, индексный метод, метод цепных подстановок, интегральный метод, метод выявления изолированного влияния факторов и др.

8. Понятие методики экономического анализа

МЭА – совокупность специальных приемов и способов исследования производственных, финансовых и хозяйственных процессов и их результатов.

Основными способами и приемами МЭА являются:

• разработка систем показателей для измерения экономических явлений

• сравнение

• детализация и группировка

• элиминирование

• взаимосвязанное изучение производственных, финансовых и хозяйственных процессов

• обобщение результатов анализа

Некоторые экономисты выделяют еще несколько приемов анализа, например:

• прием цепных подстановок

• способ долевого участия

• балансовый метод

• графический метод

• экономико-математические методы и т.д.

Указанные способы являются либо производными от названных выше основных приемов анализа, либо присущи другим наукам, в частности статистике и математике. Методику анализа разделяют на общую и частную. Изложенные выше приемы относятся к общей методике. Они используются при изучении различных хозяйственных процессов в разных организациях в разных отраслях экономики.

Частная методика более конкретна. Она представляет собой совокупность приемов исследования, применяемых при изучении определенных хозяйственных процессов. Например, частная методика анализа позволяет установить, какие показатели применяются для характеристики конкретного хозяйственного процесса, где должна быть получена информация, каким образом полученные данные нужно обработать, какие расчеты м.б. произведены и какие выводы м.б. сделаны по результатам анализа.

Некоторые приемы и способы м.б. заимствованы из других наук, например при анализе эффективности деятельности организации используются следующие приемы статистики:

• построение индексов

• исчисление средних величин

• составление комбинационных таблиц

• расчеты показателей вариации и др.

В экономическом анализе также широко применяются новейшие методы в области прикладной математики. Основными экономико-математическими методами являются корреляционный и регрессионный анализ, линейное программирование, экономико-математическое моделирование и др.

Сравнение

Сравнение – важнейший прием экономического анализа. Базой для сравнения м.б. плановые показатели, проектные данные, нормативы, предыдущие показатели, показатели аналогичных объектов, среднеотраслевые показатели и др.

Чтобы ответить на вопрос, какие результаты деятельности организации достигнуты за отчетный период, нужно знать, как она использует свои производственные возможности и выполняет бизнес-план по основным показателям, т.е. сравнить достигнутые результаты с производственной мощностью, с плановыми показателями по объему продаж, сумме прибыли, уровню рентабельности и т.д.

Основные виды сравнений, используемые в анализе:

• сравнение отчетных показателей с плановыми (бизнес-план является важным критерием для оценки результатов деятельности организации)

• сравнение плановых показателей с показателями предыдущего периода времени (позволяет определить оптимальность бизнес-плана)

• сравнение отчетных показателей с показателями предыдущих периодов времени (дает возможность наблюдать за динамикой показателей)

• сравнение плановых и фактически достигнутых показателей отчетного периода с нормативами (обеспечивает возможность объективной оценки результатов организации)

• сравнение показателей работы внутренних структурных подразделений коммерческой организации

• сравнение с показателями аналогичных организаций в РФ и в странах со стабильной рыночной экономкой

Результаты сравнений оформляются в виде абсолютных отклонений, отклонений в процентах к базисным показателям, в виде индексов. Для обеспечения объективных выводов необходимо сравниваемые показатели привести к сопоставимости.

Основные способы приведения показателей к сопоставимости:

• устранение влияния изменения цен (например, фактические объемы продаж предыдущего и отчетного периодов времени выражаются в единой оценке, т.е. в ценах отчетного периода)

• устранение влияния различий в объеме и ассортименте продукции при сопоставлении качественных показателей; это достигается путем пересчета последних на одинаковый объем и ассортимент продукции

• приведение сравниваемых показателей к единой методике их исчисления: инструкции, регламентирующие методику исчисления показателей систематически меняются; в этих случаях для обеспечения сопоставимости показатели, исчисленные до изменения методики, пересчитываются по методике отчетного периода

• тождественность периодов времени, за которые производится сравнение

Кавт = Ск/Пассив

(СК +ДБП)/Пассив

Детализация и группировки

Показатели, представленные в учетных регистрах и в отчетности, являются, как правило, результатом группировки и обобщения единичных хозяйственных фактов. При анализе возникает необходимость их детализации по многим признакам. Детализация обеспечивает всесторонний характер анализа, дает возможность выявить факторы, повлиявшие на результативные показатели. Детализация показателей м.б. осуществлена по многим направлениям: по времени совершения хозяйственных операций, месту, составным частям, а также по факторам, обусловившим достигнутые результаты.

Детализация по времени: детализация годовых показателей осуществляется по кварталам, квартальных – по месяцам, за месяц – по декадам или пятидневкам, внутри декад или пятидневок – по рабочим дням, сменам, часам и т.д.

Детализация по месту совершения хозяйственных процессов: детализация отраслевых показателей по организациям, внутри организаций – по отдельным структурам и подразделениям.

Детализация показателей по их составным частям необходима для изучения структуры совокупности, для того чтобы выявить роль отдельных частей в формировании сложных показателей и их изменении. Например, себестоимость продукции детализируется: по калькуляционным статьям, по группе освоенной и новой продукции и в разрезе важнейших видов продукции.

Группировки относятся к числу распространенных приемов ЭА. Существует различие между применением группировок в статистике и в анализе. В статистике группировки являются условием получения научно обоснованных средних величин, т.е. группировки используются для обобщения и типизации явлений, в анализе наоборот – группировки служат для раскрытия содержания средних величин, выявления влияния отдельных единиц на эти средние. Наибольшее распространение в практике анализа имеет группировка по факторам, связанным с использованием трудовых ресурсов, материальных ресурсов, основных производственных фондов, финансовых ресурсов. Применяется также группировка факторов и по другим признакам: например, факторы делятся на внутренние и внешние, на количественные и качественные, главные и второстепенные, зависящие и независящие от деятельности организации.

Взаимосвязанное изучение производственных, финансовых и хозяйственных процессов

Важнейшим приемом ЭА является взаимосвязанное изучение производственных, финансовых и хозяйственных процессов.

Взаимосвязанное изучение включает:

1. выявление зависимостей между показателями

2. определение характера зависимостей

3. определение схемы взаимосвязей результативного показателя и факторов, повлиявших на его изменение

При изучении взаимосвязей принято различать 2 их основных вида:

• детерминированные

• вероятностные (корреляционные)

Детерминированные связи характеризуются определенным соответствием между причиной и значений результата, поэтому можно точно посчитать, насколько изменится величина результативного показателя при определенном изменении фактора. Например, детерминированной является зависимость между отработанным временем и тарифной з/п рабочего-повременщика.

Однако чаще всего результаты производственных, финансовых и хозяйственных процессов формируются под влиянием множества факторов, которые действуют одновременно и в противоположных направлениях. При этом точно неизвестно, в какой степени каждый фактор влияет на результат. Такие связи называются вероятностными (корреляционными). При вероятностных связях отсутствует однозначное соответствие между причиной и следствием. Например, между производственным стажем рабочих и уровнем их з/п имеется определенное соответствие, т.е. чем больше стаж работы, тем выше з/п. Однако эта зависимость проявляется не всегда, т.к. имеется множество других факторов (квалификация рабочих, состояние оборудования, качество материалов и др.), влияние которых может привести к тому, что с увеличением стажа з/п разных рабочих повышается в разной степени. При вероятностных связях используются приемы корреляционного анализа. Важным условием применения корреляционного способа является проведение предварительного качественного анализа исследуемых явлений. При использовании в анализе парной и множественной корреляции должны соблюдаться требования математической статистики в отношении величины выборки, ее качественной однородности и других элементов, обеспечивающих представительность выборки.

Элиминирование

В ходе анализа необходимо применять не только количественный учет факторов, влияющих на результативный показатель, но и выявлять размер влияния каждого из них на изменение результата. В процессе исследования устанавливается, какие факторы являются наиболее значимыми, а какие второстепенными, т.е. каково их значение в изменении результата.

Различные факторы оказывают разнонаправленное действие на результативный показатель: одни факторы влияют положительно, другие отрицательно. Вместе с тем воздействие одних факторов может быть нейтрализовано влиянием других. В связи с этим возникает необходимость количественного измерения влияния факторов. Для этого используется прием элиминирования (устранения исключения), при помощи которого исключается влияние ряда факторов и выделяется 1 фактор, являющийся предметом изучения.

Элиминирование применяется в тех случаях, когда взаимосвязь между результативным показателем и определяющими его факторами выражается мультипликативной, кратной или комбинированной моделью. Элиминирование может осуществляться методом цепных подстановок, индексным методом, интегральным методом, методом выявления изолированного влияния факторов, логарифмическим методом.

В современной экономической литературе отсутствует четкое разграничение между элементами методики ЭА, определяющими основные принципы исследования, и техническими приемами анализа, которые позволяют произвести расчеты. Некоторые из элементов методики незаслуженно забыты: детализация, взаимосвязанное изучение, обобщение.

ряд авторов отождествляет элиминирование с методом цепных подстановок. В результате такого отождествления последний преподносится в качестве единственного способа разложения величины результативного показателя на величины, оценивающие влияние изменения отдельных факторов.

При элиминировании в основу расчетов м.б. положены 2 принципа:

1) последовательного изменения факторов

2) одновременного изменения факторов

Этим принципам соответствуют различные методы факторного анализа. Первому принципу соответствуют индексный метод и метод цепных подстановок. Второму принципу – интегральный метод и метод выявления изолированного влияния факторов.

При использовании индексного метода и метода цепных подстановок влияние фактора, изменение которого предполагается в первую очередь, определяется при базисных значениях всех остальных факторов; влияние фактора, изменение которого предполагается во вторую очередь, оценивается исходя из значений первого фактора в отчетном периоде, остальных факторов – в базисном и т.д.

Q = a*b*c

∆Q (a) = (a₁ – a₀)*b₀*c₀

∆Q (b) = (b₁ – b₀)*a₁*c₀

Влияние фактора, изменение которого предполагается в последнюю очередь, определяется исходя из отчетных значений всех предшествующих факторов.

∆Q (c) = (c₁ – c₀)*a₁*b₁

Индексный метод и метод цепных подстановок обеспечивают множественность различных вариантов разложения результативного показателя. С формальной точки зрения все варианты равны, однако результаты разложения величины изменения результативного показателя по факторам не одинаковы по различным вариантам. В зависимости от порядка расположения факторов в модели может быть несколько различных ответов на вопрос о роли одного и того же фактора.

В = q*p = p*q

Интегральный метод факторного анализа применяется в тех случаях, когда результативный показатель представляет собой функцию от нескольких аргументов. Использование интегрального метода позволяет получить однозначные результаты расчетов влияния факторов на результативный показатель, независимо от места расположения факторов в модели.

Сущность метода выявления изолированного влияния факторов заключается в том, что влияние каждого фактора на результативный показатель определяется при базисных значениях остальных факторов в модели, т.е. ко всем факторам применяются одинаковые условия расчетов, результаты которых не зависят от места расположения факторов в модели.

Недостатком данного метода является то, что сумма влияния факторов не равна величине изменения результативного показателя, т.е. образуется «неразложенный остаток», который распределяется пропорционально величине изолированного влияния каждого фактора.

Обобщение

Обобщение результатов ЭА – это завершающая стадия изучения финансово-хозяйственной деятельности КО. Обобщение включает выводы, сводку резервов и рекомендации по их использованию.

Выводы, как правило, содержат оценку деятельности КО, в них отмечаются важнейшие достижения и недостатки. В выводах м.б. представлены таблицы, графики, диаграммы.

При обобщении раскрывается связь между итогами деятельности отдельных подразделений организации и исполнителей, а также определяется степень их влияния на общие результаты функционирования КО в целом.

В заключении д.б. составлена сводка использованных резервов повышения эффективности производства, выявленных в ходе анализа. Резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности можно объединить в 2 большие группы: явные и скрытые.

Явные резервы м.б. приведены в действие при условии устранения или предупреждения в дальнейшем допущенных перерасходов, непроизводительных расходов, потери рабочего времени рабочими, простоя оборудования, сверхпланового расхода сырья и материалов, браков в производстве и т.д.

Скрытые резервы связаны с совершенствованием техники и технологии производства, повышением напряженности плановых заданий, использованием опыта предприятий – мировых лидеров.

При подсчете резервов важно не допустить повторного, либо многократного счета. Одни и те же факторы оказывают влияние на различные стороны хозяйственной деятельности. Так, например, брак в производстве отрицательно влияет одновременно на уровень производительности труда, уровень фондоотдачи, эффективность использования материальных ресурсов.

При подсчете резервов увеличения объема производства за счет предотвращения или сокращения брака, нельзя суммировать резервы всех трех групп факторов, т.к. возникает тройной счет. Нужно определить конкретный резерв, обеспеченный по трем группам факторов процесса производства:

• по трудовым факторам

• по факторам, связанным с наличием и эффективным использованием основных фондов

• по факторам, связанным с наличием и рациональным использованием материальных ресурсов

Мобилизация выявленных резервов, требует осуществления определенных мероприятий, которые д.б. предложены по результатам анализа. Намечаемые организационно-технические мероприятия являются рекомендациями по использованию выявленных резервов повышения эффективности деятельности организации.

Статистические и экономико-математические методы анализа

В ЭА используются следующие статистические методы:

1. группировка экономических показателей по определенным признакам

2. абсолютные и относительные показатели (коэффициенты, проценты)

3. средние величины (средние арифметические простые, взвешенные, аналитические)

4. индексы

5. ряды динамики, которая характеризуется показателем абсолютного прироста, темпами прироста

6. статистическое наблюдение

7. графические методы

Наряду со статистическими методами планирования в ЭА широко применяются экономико-статистические методы, основу которых составляют элементы высшей математики и экономической статистики: корреляционный и регрессионный анализ, дифференциальное и интегральное исчисление, линейное программирование, экономико-математическое моделирование, теория игр, теория массового обслуживания и др.

Некоторые авторы к этим методам относят выборочный метод, метод сетевых графиков, методы математических теорий планирования экстремальных экспериментов и др.

Корреляционный анализ применяется для исследования стохастических, т.е. вероятных, зависимостей между результативными показателями и факторами.

Включает 3 этапа:

1. построение корреляционной модели (корреляционные уравнения)

2. решение выбранного уравнения путем нахождения его параметров

3. оценка и анализ полученных результатов

Линейное программирование – основной способ решения задач оптимизации деятельности организации. В первую очередь оно служит средством планирования расчетов. При ЭА линейное программирование позволяет оценить оптимальность плановых заданий, определить лимитированные группы оборудования, получить оценки дефицитности производственных ресурсов. Линейное программирование основано на решении системы линейных уравнений. Этот метод применяется для взаимосвязанного изучения переменных величин при тех или иных ограничениях факторов.

С помощью линейного программирования решаются многие экстремальные задачи, которые заключаются в нахождении крайних значений некоторых функций переменных величин. Линейное программирование можно применять в тех случаях, когда на изменение переменной величины фактора влияют математическая определенность и количественная ограниченность. При линейном программировании в результате определенной последовательности расчетов происходит взаимозаменяемость факторов, а логика расчетов должна соответствовать логическому пониманию сущности изучаемого явления.

Линейное программирование позволяет определить наилучший вариант использования ресурсов, при соответствующей организации производства на предприятии. С его помощью решаются вопросы разработки оптимальной производственной программы, оптимального варианта загрузки оборудования при заданном ассортименте продукции, оптимальных графиков перевозок и т.д. Область применения линейного программирования ограничена, что обусловлено требованием линейности решаемых уравнений и пропорциональности факторов. Однако математическое программирование м.б. распространено и на экономические явления, отношения между которыми не являются линейными. Для этого можно использовать методы нелинейного динамического программирования.

Теория игр – исследует оптимальные стратегии, используемые в ситуациях игрового характера. Например, она применима при выборе эффективных производственных решений, систематизации научных и хозяйственных экспериментов, организации статистического контроля и т.п.

При решении задач д.б. четко сформулированы условия: установлено количество игроков, определены правила, выявлены возможные стратегии и возможность выигрыша. Особенно важный элемент – определение возможной стратегии, т.е. совокупности правил, которые в зависимости от ситуации определяют однозначный выигрыш. Для решения задач применяются алгебраические методы, основанные на системе линейных уравнений и неравенств, а также системы дифференциальных уравнений.

Теория массового обслуживания

Ее суть состоит в разработке математических методов количественного анализа, процессов массового обслуживания, оценке качества функционирования обслуживающих систем. В этой теории существуют следующие основные понятия: плотность поступления требований на обслуживание, математическое ожидание частоты на единицу времени, совокупность обслуживающих устройств, число продавцов и т.д., распределение вероятности длительности обслуживания, математическое ожидание числа ожидаемых или заканчивающихся в единицу времени обслуживания, отказ в немедленном обслуживании, обусловленный занятостью всего обслуживающего персонала.

При ЭА деятельности организации теория массового обслуживания м.б. использована при изучении обслуживания станков и организации ремонта, а также при изучении обеспечения производственного оборудования сырьем и материалами, а рабочих инструментами и т.п.