2 Учет собственного капитала и финансовых результатов организации

Для успешного ведения финансово-хозяйственной деятельности каждая организация должна обладать материальными ценностями, денежными средствами и иными активами, совокупность которых принято называть капиталом организации.

Источниками формирования совокупности имущества или хозяйственных средств орга­низации по их принадлежности и целевому назначению являются собственные источники и заемные источники.

Собственные источники формирования хозяйственных средств составляют собствен­ный капитал организации.

В составе собственного капитала организации должны учитываться уставный капи­тал, добавочный капитал, резервный капитали нераспределенная прибыль.

Формирование собственных средств предприятия происходит еще до момента его учреждения, когда образуется уставный капитал предприятия, являющийся основным источником собственных средств.

Уставный капитал – это стоимость основных и оборотных средств, внесенных учредителями при создании предприятия для деятельности, указанной в учредительных документах. Объем уставного капитала характеризует величину инвестированных средств, поэтому прирост средств предприятия в результате его эффективной деятельности на объем уставного капитала не влияет. Уточнение, изменение суммы уставного капитала может происходить только на основе юридически оформленных и вступивших в законную силу изменений в учредительных документах предприятия.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников и должен быть не менее чем десять тысяч рублей.

Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби и должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Размер Уставного капитала ООО «ДЕКОР» составляет 10000 руб.

Участниками Общества с ограниченной ответственностью «ДЕКОР» являются:

1 Меньков Александр Григорьевич – доля в Уставном капитале Общества: 60% (6000 руб.).

2 Меньков Виктор Григорьевич - доля в Уставном капитале Общества: 40% (4000 руб.)

Каждый участник общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества.

На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем на 50%.

Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Согласованная денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал».

После государственной регистрации общества на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам, а также операции по поступлению вкладов в уставный капитал общества с ог­раниченной ответственностью следующими про­водками, представленными в таблице 1:

Таблица 1 – Корреспонденция счетов по поступлению вкладов в уставный капитал общества с ог­раниченной ответственностью

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Объявлен УК общества, зафиксированный в учреди­тельных документах	75/1	80
2	Отражена стоимость объекта основных средств, посту­пившего в счет вклада в УК общества Далее: принят к учету объект основных средств, полу­ченный а счет вклада в УК общества	08/4 01	75/1 08/4
3	Отражена стоимость объекта нематериальных активов, поступившего в счет вклада в УК общества Далее: принят к учету объект нематериальных активов, полученный в счет вклада в УК общества	08/5 04	75/1 08/5
4	Отражена стоимость материалов, поступивших в счет вклада в УК общества	10	75/1
5	Отражена стоимость животных на выращивании и откорме, поступивших в счет вклада в УК общества	11	75/1
6	Отражена стоимость товаров, поступивших в счет вкла­да в УК общества	41	75/1
Продолжение таблицы 1
№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
7	Отражено поступление в кассу наличных денежных средств, внесенных участниками в счет вклада в УК общества	50	75/1
8	Отражено поступление на расчетный счет денежных средств, внесенных участниками в счет вклада в УК общества	51	75/1
9	Отражено поступление на валютный счет денежных средств, внесенных участниками в, счет вклада в УК общества	52	75/1

Уставный капитал общества может быть увеличен или уменьшен. Увеличение уставного капитала об­щества допускается только после его полной оплаты.

Увеличение уставного капитала общества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голо­сов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия тако­го решения не предусмотрена уставом общества.

Увеличение УК общества может осуществляться за счет:

- имущества общества;

- дополнительных вкладов участников общества;

- вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Увеличение размеров уставного капитала общества за счет его имущества может производиться за счет средств добавочного капитала (счет 83) или чистой прибыли, включая прибыль, направ­ленную на эти цели из доходов участников (счет 84).

При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества должна пропорционально увели­чиваться номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения разме­ров их долей.

Увеличение УК общества во втором и третьем случаях отражается записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» и дебету счетов учета денежных средств и имущества (50, 51, 52, 08,10 и других) и одновременно по дебету счета 75 и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Уменьшение УК общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и/или погаше­ния долей, выкупленных обществом. Уменьшение УК общества путем уменьшения номи­нальной стоимости долей всех участников общества должно осуществляться с сохранени­ем размеров долей всех участников общества.

Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, опре­деленного Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изме­нений в уставе общества.

Уменьшение уставного капитала общества путем погашения долей, выкупленных обществом, отражает­ся в учете следующими проводками, представленными в таблице 2:

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по уменьшению уставного капитала общества

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Приняты к учету доли, выкупленные участников обще­ства	81	51
2	Отражено уменьшение уставного капитала за счет пога­шения выкупленных долей	80	81
3	Списана отрицательная разница между номинальной стоимостью выкупленных долей и фактическими затра­тами на их выкуп	91	81

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чис­тых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объя­вить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.

Если до окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чис­тых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, уста­новленного Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.

Проведем анализ изменения капитала общества «ДЕКОР» (таблица 3):

Таблица 3 – Анализ изменения капитала организации

Наименование показателей	Сумма, тыс.руб.		Динамика показателей, %
	2010 г.	2011 г.
1 Остаток на 1 января отчетного года	1225	1562	127,5
Продолжение таблицы 3
Наименование показателей	Сумма, тыс.руб.		Динамика показателей, %
	2010 г.	2011 г.
2 Чистая прибыль	337	278	82,5
3 Выплаченные дивиденды	-	350	-
4 Остаток на 31 декабря отчетного года	1562	1490	95,4

Вывод: Несмотря на то, что сумма капитал на начало 2011 года превышает сумму капитала на начало 2010 года на 27%, в отчетном периоде по сравнению с предыдущим произошло снижение капитала организации на 4,6%. Это произошло за счет снижения чистой прибыли на 17,5%, а также за счет выплаты дивидендов в 2011 г.

Резервный капитал создается для покрытия убытков организации, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для иных целей.

Создание резервного капитала организации осуществляется в соответствии с законо­дательством РФ и учредительными документами организации. Образование резервного капитала организации осуществляется за счет чистой прибыли организации.

Такие организации, как общества с ограниченной ответственностью и унитарные пред­приятия, могут создавать или не создавать резервный капитал (резервный фонд — для уни­тарных предприятий). В связи с этим общество с ограниченной ответственностью «ДЕКОР» резервного капитала не имеет.

Эти организации могут создавать резервный капитал (фонд) в порядке и в размерах, которые предусмотрены их уставами.

Создание резервного капитала в обязательном порядке предусмотрено только для ак­ционерных обществ.

Установлено, что акционерные общества создают резервный капитал в размере, преду­смотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала.

При этом верхняя граница резервного капитала акционерного общества может быть больше 5% от его уставного капитала, так как нормативными документами ограничение верхней границы не предусмотрено.

Резервный капитал акционерного общества формируется путем обязательных ежегод­ных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от ежегодной чистой прибылидо достижения размера, установленного уставом общества.

Учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал из чистой прибыли организации отражаются по кре­диту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала, направляемых на покрытие убытка орга­низации за отчетный год, отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в коррес­понденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала, направляемых на погашение облигаций акционерного общества, отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в коррес­понденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счетом 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» применяется при погашении облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных займов, а счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при погашении облигаций, вы­пущенных для привлечения долгосрочных займов.

В бухгалтерском учете основные операции, отражающие создание и использование ре­зервного капитала, отражаются следующими проводками (таблица 4):

Таблица 4 – Корреспонденция счетов по созданию и использованию резервного капитала

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Произведены отчисления в резервный капитал органи­зации из чистой прибыли	84	82
2	Средства резервного капитала направлены на погаше­ние облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных займов	82	66
3	Средства резервного капитала направлены на погаше­ние облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения долгосрочных займов	82	67
4	Отражено погашение убытка организации за счет средств резервного капитала	82	84

В бухгалтерском балансе по группе статей «Резервный капитал» отража­ется сумма остатков резервного капитала на конец отчетного периода, как в целом, так и с подразделением на следующие виды:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации.

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала ор­ганизации, которая выделена в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета. Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Источниками формирования добавочного капитала являются:

- прирост стоимости внеоборотных активов (в частности, основных средств), выявляе­мый по результатам их переоценки;

- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход);

- положительные курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складоч­ного) капитала организации.

Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости. Например, прирост стоимости основных средств, выявляемый по результатам переоценки, может отражаться по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства».

Акционерные общества при продаже акций на фондовом рынке обычно реализуют их по рыночной цене, которая может отличаться от их номинальной стоимости.

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, называется эмиссионным доходом.

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при продаже по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход), отражается по кре­диту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учреди­телями» (субсчет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).

Так как Эмиссионный доход связан с продажей акций, то он может формироваться только у акционерных обществ.

Положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала ор­ганизации, отражается в учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Уменьшение добавочного капитала допускается лишь в следующих случаях:

- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по резуль­татам их переоценки;

- направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала орга­низации;

- распределения средств добавочного капитала между учредителями организации;

- возникновения отрицательных курсовых разниц, связанных с формированием устав­ного капитала организации.

Погашение сумм снижения стоимости основных средств отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала органи­зации отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал».

Распределение средств добавочного капитала между учредителями организации отра­жается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Рас­четы с учредителями» и тому подобное.

Отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала ор­ганизации, отражается в учете по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и дебету счета 83 «Доба­вочный капитал».

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и на­правлениям использования средств добавочного капитала.

Учет финансовых результатов организации ведется на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, готовой продукции, работ, услуг), и формирование финансового резуль­тата по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи». В течении года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности.

К счету 90 открываются следующие субсчета:

- 90/1 «Выручка»;

- 90/2 «Себестоимость продаж»;

- 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90/4 «Акцизы»;

- 90/7 «Коммерческие расходы»;

- 90/8 «Управленческие расходы»;

- 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Выручка от продаж отражается по кредиту счета 90/1 и дебету счета 62. Одновременно в дебет счета 90/2 списывается себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг) с кредита счетов 43, 41, 20, 44. После того как отражена выручка, на субсчетах 90/3 и 90/4 в корреспонденции со счетом 68 начисляются налог на добавленную стоимость и акцизы. По окончанию каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/7, 90/8 с кредитовым оборотом по субсчету 90/1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж», результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99 проводками:

1. Дт 90/9 Кт 99 – отражена сумма прибыли за месяц;

2. Дт 99 Кт 90/9 – отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. В конце отчетного года после списания финансового результата за декабрь внутри счета 90 закрываются все субсчета, при этом остатки по ним переносятся на субсчет 90/9:

1. Дт 90/1 Кт 90/9 – списано сальдо субсчета «Выручка»;

2. Дт 90/9 Кт 90/2, 90/3, 90/4 – списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 01 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности. Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 открываются следующие субсчета:

- 91/1 «Прочие доходы»;

- 91/2 «Прочие расходы»;

- 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91/2 с кредитовым оборотом по субсчету 91/1. Выявленный результат представляет собой прибыль/убыток за месяц.

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99 проводкам:

1. Дт 91/9 Кт 99 – отражена сумма прибыли за месяц;

2. Дт 99 Кт 91/9 – отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются, для этого на субсчет 91/9 списываются остатки с других субсчетов:

1. Дт 91/1 Кт 91/9 – списано сальдо субсчета «Прочие доходы»;

2. Дт 91/9 Кт 91/2 – списано сальдо субсчета «Прочие расходы»

Чистая прибыль/убыток является конечным финансовым результатом, который учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки».

Чистая прибыль определяется по следующей формуле:

ЧП = П_продаж + П_прочие – НП – НС , (1) где ЧП – чистая прибыль/убыток за отчетный период;

П_продаж – прибыль/убыток от продаж;

П_прочие – прибыль/убыток от прочих видов деятельности;

НП – налог на прибыль;

НС – санкции за нарушение налогового законодательства.

Непосредственно на счет уменьшения общей прибыли относятся:

- платежи налога на прибыль;

- налоговые санкции.

По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года.

Начисление налога на прибыль, ставка которого равна 20%, отражается проводкой Дт 99 Кт 68.

31 декабря счет 99 закрывается, производится реформация баланса: сумма чистой прибыли/убытка отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

1. Дт 99 Кт 84 – списана чистая прибыль отчетного года;

2. Дт 84 Кт 99 – списан убыток отчетного года.