27. Понятие и функции налогов

Совокупность денежных ресурсов (денежных фон­дов), мобилизуемых для содержания государства, называется государственными финансами .Основным источником государственных финансов являются налоги.

Налог (Т) - это часть денежных доходов физических и юридиче­ских лиц, отчуждаемая и присваиваемая государством.

Принудитель­ное, обязательное изъятие средств в пользу государства предполагает непременное законодательное установление налоговых обязательств. Принцип законодательного оформления налогов содержится в кон­ституции многих стран. Налоги многофункциональны.

Во-первых, они выполняют функцию перераспределения финансовых ресурсов и формируют доходы государства.

Во-вторых, налоги выполняют регулирующую функцию. Нало­ги оказывают воздействие на любые экономические и социальные процессы, происходящие в стране. Налоги в этом своем качестве могут играть как поощрительную, стимулирующую роль, так и ограничительную, сдерживающую.

В-третьих, через налоги происходит перераспределение ресурсов общества.

Наконец, налоги выполняют контрольную функцию. Обязательность налоговых платежей в соответствии с величиной получаемых доходов, необходимость декларирования доходов создает для го­сударства возможность проверки законности, эффективности деятель­ности субъектов налогообложения.

Принципы налогообложения

Равенство в налогообложении - Теория налогообложения исходит из того, что принцип равенства предусматривает, прежде всего, соблюдение горизонтальной и вер­тикальной справедливости.

Горизонтальная справедливость предполагает, что находящиеся в равном положении (получающие одинаковый доход) должны трактоваться налоговыми законами одинаково.

Вертикальная справедли­вость предполагает, что находящиеся в неравном положении (получающие разные доходы) должны трактоваться законом неодина­ково.

Что касается показателя, на основе которого должен соблю­даться принцип равенства, то здесь возможны два варианта: первый – платежеспособность физического или юридического лица (доход или богатство) и второй - размер выгод, получаемых от государства.

Принцип равенства на основе платежеспособности реализуется путем установления зави­симости между величиной дохода (богатства) и налоговыми изъятия­ми. При этом возможны два основных метода взыскания налогов:

• у источника дохода

• в момент расходования дохода

Реализация принципа равенства на основе получаемых от государства выгод (получаемых преимуществ) означает, что тот, кто больше получает от государства, тот и платит налоги (классический пример - дорожный налог, который платят автомобилисты за пользо­вание дорогами).

На прак­тике за основу налогообложения берется платежеспособность.

Второй принцип налогообложения - эффективность - касается потерь, которые порождают налоги. Налоги могут оказывать негативное воздействие на стимулы к труду и занятость, экономический рост и инвестирование, приводить к нарушению рыночного равнове­сия и неоптимальному распределению ресурсов.

Третий принцип налогообложения – простота и доступность для исчисления – означает, что налоговая система не должна быть слишком запутанной, а содержание контролирующих органов слишком дорогим.

Налоговая система – это совокупность налогов, устанавливаемых государственной властью, а также методы и принципы построения налогов.

Принципы построения налоговой системы:

- всеобщность - охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы, независимо от организационно-правовой формы;

- стабильность - устойчивость видов налогов и налоговых ста­вок во времени;

- равнонапряженность - взимание соответствующего налога по одинаковым для всех налогоплательщиков ставкам;

- обязательность - принудительность налога, неизбежность его выплаты;

- самостоятельность субъекта в исчислении и yплате налога;

- социальная справедливость - установление налоговых славок и налоговых льгот, ставящих всех примерно в равные условия.

В зависимости от объекта налогообложения, взаимоот­ношений плательщика налога и государства различают:

прямые налоги - налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества хозяйственных субъектов и не могут быть легко переложены теми, кто по закону выплачивает налог государству, на других субъектов

косвенные налоги - устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги.

В зависимости от органа, который взимает налоги и ими распо­ряжается, различают общегосударственные и местные налоги. Так, налоговая система России (в соответствии с российским законодательст­вом) включает:

федеральные налоги, которые определяются Законом РФ и взи­маются на всей территории России по одинаковым правилам. Основ­ные вилы федеральных налогов: налог на добавленную стоимость, ак­цизы, налог на доходы банков, налог на операции с ценными бумага­ми, таможенные пошлины, налог на прибыль предприятий, подоход­ный налог с физических лиц и др.

налоги, взимаемые субъектами Федерации - это налоги, кото­рые могут вводиться органами власти соответствующих уровней (республик, краев, областей) на своей территории. Федеральные зако­ны определяют лишь основные принципы их формирования.

местные налоги - устанавливаемые и взимаемые местными ор­ганами власти: налог на имущество физических лиц, земельный налог, сбор за право торговли, налог на рекламу и т.п.

В зависимости от назначения налоги подразделяются на:

общие - налоги, которые обезличиваются и используются для финансирования общегосударственных мероприятий;

специальные (целевые) – налоги, имеющие строго определенное назна­чение. Они взимаются для финансирования заранее определенных программ.

Основные элементы налогообложения. Кривая Лаффера

Каждый налог содержит характеристику следующих основных элементов: Субъект налога (или налогоплательщик) - физическое или юри­дическое лицо, на которое законом возложена обязанность платить налог.

Объект налога - это то, что подлежит налогообложению.

Источник налога - доход, из которого уплачивается налог (заработная плата, дивиденды, прибыль и т.п.).

Налоговая ставка (t) - величина налога на единицу обложения.

Ставка может быть твердая (устанавливается в абсолютной сумме на единицу обложения и не зависит от величины фактического дохода, например налог на тонну зерна) или долевая (устанавливается в % к объекту об­ложения).

Различают среднюю и предельную налоговую ставку. Первая характеризует долю налога в доходе, вторая - прирост налога по отношению к приросту дохода.

В зависимости от того, как меняется налоговая ставка, различают:

пропорциональное налогообложение, при котором используется одна и та же ставка безотносительно к величине дохода, подлежащего налогообложению. В этом случае доля налога в доходе остается по­стоянной, независимой от величины дохода;

прогрессивное налогообложение - налогообложение, при котором ставка обложения возрастает по мере увеличения дохода, соответственно доля налога в доходе по мере роста дохода возрастает;

регрессивное налогообложение – налогообложение, при котором ставка уменьшается по мере возрастания дохода. Налоги могут быть регрессивными даже и при неизменной ставке налогообложения.

Зависимость между получаемыми государством налоговыми поступлениями и ставками налогов описывается кривой Лаффера .

С огласно этой кривой максимальные поступления налогов в государственный бюджет обеспечивает определенная (оптимальная) ставка соответствующего налога (t_опт).

Важным элементом налоговой политики, являются налоговые льготы – полное или частичное освобождение от уплаты налогов. Наконец налоговое законодательство предусматривает разного рода санкции (от штрафов различных размеров до уголовной ответственности) за нарушение в сфере налогообложения: уклонения от уплаты налогов, просрочка налоговых платежей, включение в налоговую декларацию ложных сведений и т.п.

Государственный бюджет представляет собой централи­зованный фонд денежных ресурсов, которым располагает правительство страны для содержания государственного аппарата, вооруженных сил, а также выполнения необхо­димых социально-экономических функций.

Бюджет утверждается высшим законодательным органом власти, после чего он принимает силу закона. Фактическое исполнение бюджета контролируется правительством или другими властными структурами страны.

Мультипликатор сбалансированного бюджета

Воздействие на национальный доход, вызванное изменениями в государственных расходах, которые были компенсированы эквивалентными изменениями в налогообложении. Например, рост государственных расходов увеличивает совокупный спрос в большей мере, чем такое же увеличение налогообложения сокращает его, так как часть дохода, извлеченного в виде налога, в противном случае осела бы в виде сбережений и, следовательно, не повлияла бы на совокупный спрос. В действительности уменьшение сбережений начинает беспокоить людей, и они, следовательно, работают более упорно, чтобы восстановить объем накоплений.

Фискальная политика: сущность, механизм Маневрирование налогами и правительственными расходами в целях воздействия на экономику называется фискальной или бюджетно-налоговой политикой.

Если правительство использует меры фискальной политики, пытаясь приблизить объем выпуска валового национального продукта к его потенциальному уровню и поддержать стабильность цен, это называется политикой стабилизации.

Виды фискальной политики Фискальную политику подразделяют на политику встроенных (автоматических) стабилизаторов и дискреционную политику.

Автоматические стабилизаторы – это такие механизмы в экономике, действие которых уменьшает реакцию ВНП на изменение совокупного спроса. Главным встроенным стабилизатором являются подоходный налог и пособия по безработице.

Если в экономике наблюдается спад, т.е. личные доходы и доходы фирм снижаются, то при прогрессивном налогообложении автоматически уменьшаются и налоговые изъятия, что при прочих равных условиях смягчает последствия сокращения совокупного спроса, помогает стабилизировать объем производства.

Автоматическая фискальная политика дополняется дискреционной, которая ведет к возрастанию бюджетного дефицита в периоды спада, к бюджетному излишку во время инфляции. Основными инструментами дискреционной фискальной политики являются:

- изменение объема налоговых изъятий путем введения или отмены налогов или изменения налоговой ставки.

- осуществление за счет средств государственного бюджета программ занятости, ставящих своей целью обеспечение безработных работой;

- реализация социальных программ, которые включают в себя выплату пособий по старости, инвалидности, пособий малоимущим семьям, расходы на образование и т.п. В зависимости от состояния экономики и стоящих перед правительством целей фискальная политика может быть или стимулирующей (экспансионистской) или сдерживающей (рестриктивной).

Ограниченность фискальной политики

Оценивая действенность, эффективность фискальной политики, надо отметить ограниченность ее возможностей, обусловленную следующими обстоятельствами.

Направление изменения (рост или сокращение) государственных расходов, необходимых для проведения стимулирующей или сдерживающей политики, может приходить в противоречие с другими целями расходования государственных средств, например такими, как укрепление обороноспособности страны, охрана окружающей среды, финансирование научных исследований и т.п.

Кроме того, максимальный эффект фискальная политика дает только в краткосрочном периоде, в долгосрочном плане фискальная политика может приводить к отрицательным результатам.

Рост доходов (как следствие возрастания государственных расходов) повышает инвестиционный спрос, что при неизменном количестве денег в обращении ведет к росту процентных ставок и уменьшению фактических инвестиций и, следовательно, снижению темпов экономического роста в будущем.

Если же объем выпуска фиксирован (находится на уровне потенциального ВНП), то увеличение объема государственных расходов может произойти лишь за счет сокращения какого-либо другого элемента совокупного спроса. Поскольку объем потребления относительно постоянен, то увеличение государственных закупок может осуществляться лишь за счет сокращения инвестиций, т.е. опять-таки происходит вытеснение частных инвестиций.

Снижение налогов как стимул для роста объема производства, доходов и снижения безработицы также эффективно только в краткосрочном периоде (когда цены постоянны).

Наконец, еще один отрицательный момент связанный с проведением фискальной политики – это так называемый «эффект запаздывания». Требуется определенное время прежде чем фискальная политика окажет ожидаемое воздействие на экономику. К этому моменту экономическая ситуация может измениться и меры по расширению экономики начнут давать эффект в период подъема, а сдерживающие меры придутся на период спада. В таком случае фискальная политика будет играть дестабилизирующую роль.