18.2. Налогообложение: сущность, принципы
Налогообложение и его принципы. Налоги служат, во-первых, главным источником пополнения доходов государства, во-вторых, являются одним из основных рычагов воздействия государства на рыночную экономику. Поэтому создание эффективной системы налогообложения является одной из важнейших задач любого государства.
Основным элементом налогообложения являются налоги. Они представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц с целью удовлетворения общественных потребностей. Закрепленная законодательно совокупность налогов, платежей, принципов их построения и способов взимания образует налоговую систему. В основе построения налоговой системы лежат следующие принципы: всеобщность (охват налогами всех субъектов хозяйствования); обязательность (субъекты хозяйствования обязаны уплачивать налоги в строго установленные сроки; неуплата карается законом); равно напряженность (взимание налогов по единым ставкам независимо от субъекта хозяйствования); однократность (недопущение того, чтобы с объекта налог взимался более одного раза); стабильность (ставки налоговых платежей и порядок их отчисления должны оставаться длительное время неизменными); простота и доступность для восприятия; гибкость (налоговая система должна стимулировать развитие приоритетных отраслей экономики).
Иногда в качестве одного из принципов называют справедливость, имея в виду установление налоговых ставок и льгот таким образом, чтобы они обеспечивали всем экономическим субъектам равные условия хозяйствования. Однако воплощение в жизнь этого принципа весьма проблематично уже потому, что, во-первых, сама справедливость толкуется экономистами по-разному; во-вторых, создать налоговую систему, отвечающую такому требованию, практически невозможно; в-третьих, этот принцип ограничивает возможности налогового регулирования рыночной экономики.
К настоящему времени сформировались две основные концепции налогообложения: налогоплательщики должны увеличивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получают; налоги должны зависеть от размера получаемого дохода: у кого он больше, тот и уплачивает большую сумму налога.
В зависимости от степени разделения власти в стране налоговая система может быть двух- или трехзвенной. В странах с федеральным устройством (США, Германия) налоговая политика осуществляется на трех уровнях: правительственном, региональном (на уровне штатов, земель) и местном; в государствах с унитарным устройством (Франция, Республика Беларусь) – на двух уровнях: общегосударственном и местном.
Налоги в экономике выполняют фискальную и регулирующую функции. Первая обеспечивает поступление средств в государственную казну, вторая заключается в том, что через систему дифференцированных налоговых ставок и льгот можно влиять на процесс общественного воспроизводства: стимулировать развитие отдельных отраслей, расширять и сокращать платежеспособный спрос населения и т.д.
Субъектом налогообложения выступает налогоплательщик. Это физическое или юридическое лицо, которое обязано платить налог. Объектом налогообложения является тот доход, товар или имущество, которые подлежат налогообложению. Источник налога – это те средства, из которых выплачивается налог (заработная плата, прибыль и т.д.).
Единицей обложения выступает единица измерения объекта (рубль, гектар и т.д.). Налоговой ставкой называется величина налога, взимаемого с единицы измерения объекта. Сумма же налога, уплачиваемая с одного объекта, образует налоговый оклад.
Виды налогов. Налоговая система любой страны включает различные виды налогов. В зависимости от принятых критериев их можно классифицировать по-разному. Так, по объекту обложения налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые – это налоги на доходы физических и юридических лиц (подоходный, налог на прибыль и т.д.) или на отдельные объекты имущества (налог на недвижимость, земельный налог и т.д.). При прямых налогах лицо, чей доход или имущество облагаются налогом, и лицо, уплачивающее налог, является одним и тем же.
К косвенным налогам относят те, которые включаются в цену товара или услуги, – акцизы, налог с оборота и т.д. Такой налог фактически платит потребитель, но перечисляется он в налоговые органы предпринимателями. Государство косвенно взимает налог с потребителя.
По принципам построения различают пропорциональные (ставка остается неизменной при увеличении или уменьшении дохода налогоплательщика); регрессивные (ставки уменьшаются по мере увеличения дохода налогоплательщика) и прогрессивные (ставки возрастают по мере увеличения дохода налогоплательщика и уменьшаются по мере его сокращения) налоги.
В зависимости от характера использования налоги делятся на общие и специфические (целевые). Общие поступают в казну государства и используются для общегосударственных нужд, специальные имеют строго определенное назначение, например чрезвычайный налог, взимаемый в Республике Беларусь, направляется на ликвидацию последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.
Различают также государственные и местные (муниципальные) налоги. Первые взимаются правительством и поступают в центральный бюджет, вторые – местными органами власти и пополняют местные бюджеты.
При построении налоговой системы необходимо учитывать зависимость между налоговыми ставками г и объемом
налоговых поступлений R в государственную казну, которая выражается кривой Лаффера (рис. 18.1).
Рис. 18.1. Кривая Лаффера
Согласно кривой Лаффера при ставке r = 0 налоговые поступления равны нулю. По мере возрастания ставки налога они увеличиваются. При ставке r0 государство получает максимальную сумму налоговых поступлений R0. Дальнейшее возрастание налоговой ставки будет сопровождаться уменьшением налоговых поступлений. Это объясняется тем, что чрезмерно высокие налоговые ставки сдерживают развитие производства, что сужает базу налогообложения (уменьшается величина национального дохода, облагаемая налогом). При ставке налога, равной 100 %, производство становится бессмысленным.
Проблема заключается в том, что правильно определить величину r0 чрезвычайно трудно. Лаффер считал, что государство должно изымать не более 30 % дохода предприятий и населения.
Налоговая система Республики Беларусь. Начало формированию современной налоговой системы Республики Беларусь положил Закон "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", который начал действовать с 1 января 1992 г. Он определяет виды налогов, плательщиков, объекты обложения, способы взимания налогов и сборов и т.д. Некоторые положения закона неоднократно пересматривались и уточнялись.
В республике установлены следующие виды общегосударственных налогов и сборов: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль и доходы; налог за пользование природными ресурсами (экологический налог); налог на недвижимость; налог на экспорт и импорт; земельный налог; налог на топливо; транзитный налог; подоходный налог с граждан; государственная пошлина и сборы; чрезвычайный налог.
Помимо общегосударственных существует целый ряд местных налогов и сборов: сбор за право торговли; налог на рекламу; сбор за право использования местной символики; сбор за паркование автотранспорта; за право проведения кино-, теле- и видеосъемок и др.
Поскольку налоговая система призвана обеспечить не только фискальную функцию, но и регулирующую, в налоговом законодательстве предусмотрен ряд льгот.
Налог на добавленную стоимость (НДС) – это косвенный налог. Он включается в отпускную цену товара (услуги). Плательщики налога – юридические лица и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица. Объектом налогообложения является стоимость, которую предприятия добавляют к стоимости сырья, материалов или товаров при производстве и реализации продукции, выполнении работ или оказании услуг.
Ставки НДС установлены в следующих размерах: 10 % от реализации колхозами, совхозами, крестьянскими хозяйствами производимой ими продукции растениеводства, животноводства, рыболовства, пчеловодства; 20 % – по остальным товарам (услугам).
Акцизы – косвенный налог, устанавливаемый на отдельные виды товаров, работ, услуг, которые по специфике своих свойств имеют монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Плательщиками акцизов являются предприятия, объединения и организации независимо от подчиненности и форм собственности, на которой они образованы, а также физические лица, производящие товары и выполняющие услуги, на которые установлены ставки акцизов. Объектом обложения является выручка, полученная от реализации произведенной продукции. Ставки акцизов дифференцированы по видам товаров.
Налог на прибыль и доходы – прямой налог. Плательщиками его являются предприятия, организации, учреждения, осуществляющие хозяйственную и коммерческую деятельность на территории Республики Беларусь. Объект налогообложения – балансовая прибыль предприятия; доходы, полученные предприятиями от принадлежащих им акций, облигаций и других ценных бумаг, видеопоказа, массовых концертно-зрелищных мероприятий и т.д. Ставки налога на прибыль и доходы дифференцированы в зависимости от объекта обложения, установлен перечень льгот.
Один из наиболее важных налогов – подоходный. Плательщиками его являются граждане республики, иностранные граждане, лица без гражданства. Объект обложения – личный доход граждан. Ставки налога прогрессивные: чем больше доход, тем выше ставка. Предполагается переход к прогрессивному обложению совокупного дохода на основе всеобщего декларирования доходов.
Возглавляет налоговую систему в Республике Беларусь Главная государственная налоговая инспекция, которая входит в систему центральных органов управления и подчинена правительству.