- •Тема 2. «Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись».
- •1. Бухгалтерский баланс, его строение и значение.
- •2. Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс.
- •Отражаются только в активе.
- •3. Назначение и характеристика счетов бухгалтерского учета.
- •4. Двойная запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
- •5. Синтетические и аналитические счета, субсчета.
- •6. План счетов бухгалтерского учета.
3. Назначение и характеристика счетов бухгалтерского учета.
бухгалтерский баланс отражает состояние имущества организации и ее обязательства за отчетный период. Однако в процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для него используются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены с учетом экономической однородности.
Бухгалтерский счет – основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.
Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источником его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.
Для каждого вида имущества, обязательств и операций открываются отдельные счета со своим наименованием м цифровым номером (шифром), которые соответствуют кождой статье баланса. Например, 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 01 «Основные средства», 99 «Прибыль и убытки» и др.
Каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу. Левая часть счета – дебет (от лат. «должен»), правая сторона – кредит (от лат. «верит»). – В теории и практике применяются 3 схемы счетов. — Первая схема используется для написания пособий и проведения учебных занятий:
? Упрощенная схема бухгалтерских счетов:
наименование
Д ебет счет 10 «Материалы» Кредит
Вторая схема имеет место на практике при использовании мемориально-ордерной формы учета и формы Журнал-Главная. Она представляет собой двустороннюю таблицу следующего содержания:
Дебет Счет 50 «Касса» Кредит
Дебет |
|
Кредит |
||||||
№ опе-рации |
Дата операции |
Содержание операции |
Сумма |
|
№ опе-рации |
Дата операции |
Содержание операции |
Сумма |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Третья схема применяется на практике при журнально-ордерной форме учета и имеет следующий вид:
Журнал-ордер 1 – АПК
По кредиту счета 50 «Касса»
Дата |
В дебет счетов |
Итого по кре-диту сч. 50 |
|||
|
71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
51 «Расчетный счет» |
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
и т. д…. |
|
|
|
|
|
|
|
По отношению к бухгалтерскому балансу счета подразделяются на 3 группы: активные, пассивные, активно-пассивные, забалансовые.
Активные счета — это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав и движение. На активных счетах остатки (сальдо) бывают только дебетовые. Например, счет 50 «Касса», 10 «Материалы» и др. На активных счетах увеличение записывается на дебет, а уменьшение на кредит. Схема активного счета:
Д т Активный счет Кт
S1
увеличение (+)(ОДт) уменьшение (– ) (ОКт)
S11
S11 = S1 + ОДт - ОКт
Остатки объектов бухгалтерского учета на счетах в денежном измерителе называется сальдо. (S1,S11).
Сумма операций по дебету счета называется дебетовым оборотом (ОДт).
Сумма операций по кредиту счета – кредитовый оборот (ОКт).
Пассивные счета — это счета бухгалтерского учета, на которых учитывают источники формирования имущества, их наличие, состав, их движение, а также обязательства организации. На пассивных счетах – остатки только кредитовые. Например, счет 80 «Уставной капитал», 82 «Добавочный капитал» и др.
Схема пассивного счета:
Д ебет Пассивный счет Кредит
S1
уменьшение – (ОДТ) увеличение + (ОКт)
S11= S1+ ОКт – ОДт. S11
В активно-пассивных счетах объединены структурные признаки активных и пассивных счетов. Они состоят из 2-х подгрупп:
1) Счета, по которым выводится одностороннее сальдо: либо дебетовое либо кредитовое;
2) Счета, имеющие двустороннее сальдо — дебетовое и кредитовое одновременно.
Активно-пассивные счета 1-й группы могут изменять характер своего первоначального сальдо под воздействием изменяющихся в них размера дебетового и кредитового оборотов. В результате в начале отчетного периода счет может иметь дебетовое сальдо, а на конец – кредитовое, и наоборот. Примером такого счета 1-й группы может быть счет 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (неубытый убыток)». По кредиту отражают прибыль, а по дебету – убытки.
Активно-пассивные счета 2-й группы имеют одновременно и дебетовое и кредитовое сальдо, т.е. развернутое сальдо. Примером такого счета является счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывается два объекта – дебиторская и кредиторская задолженность. Чтобы подсчитать дебетовое сальдо по этому счету нужно просуммировать все остатки по счетам организации – дебиторов (должников нашей организации); а кредитовое сальдо нужно просуммировать все остатки по счетам организаций – кредиторов (т.е. тех организаций, которым должна наша организация). По таким счетам (счет 76) имеет место только развернутое сальдо.
Схема 76 счета:
Дт 76 «» Кт
S11 (дебет. задолж.) S1 (кредит. задолж.)
+ дебет. задолж. + кредит. задолж.
– дебет. задолж. – дебет. задолж.
S11 (дебет. задолж.) S1 (кредит. задолж.)
Забалансовые счета – это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показывают за его итогом, т.е. за балансом. Они предназначены для обобщения информации о наличии и движении имущества, не принадлежащего организации, но находящегося в ее пользовании и распоряжении (это арендованные основные средства, материалы, принятые в переработку и т. д. Они используются для контроля за отдельными хозяйственными операциями).
Забалансовые счета имеют трехзначную нумерацию (001,002,003 и т. д.). Забалансовые счета не корреспондируют между собой и с другими счетами, учет на них ведется без использования метода двойной записи.