12.Учет операций по валютным счетам.

Основные нормативные документы:

- Закон РФ от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

- Закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Инструкция ЦБ РФ №117-И от 15.06.2004 г. «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок»;

- Инструкция ЦБ РФ от 30.03.04 N 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»;

- ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Резиденты могут иметь счета в иностранных валютах в уполномоченных банках. Порядок открытия этих счетов и осуществления операций по ним устанавливает ЦБ РФ. Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку открытия расчетного счета (см. 50 вопрос). Организации могут иметь несколько валютных счетов в банках, вправе открывать счета в различных валютах.

Для учета валютных операций Планом счетов предусмотрен счет 52 «Валютные счета». По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

К счету 52 могут быть открыты два субсчета:

• 52-1 «Валютные счета внутри страны»;

• 52-2 «Валютные счета за рубежом».

Внутри первого субсчета уполномоченными банками открываются два валютных счета:

1. Текущий валютный счет – для учета валюты, находящейся в распоряжении организации, зачисляются валютные средства по переводам в пределах одного банка;

2. Транзитный валютный счет.

Валюта, зачисленная на транзитный валютный счет, может быть использована для:

- осуществления операций по обязательной продаже части валютной выручки;

- возврата ошибочно зачисленных валютных платежей;

- для оплаты разрешенных валютных расходов резидента (транспортировка, страхование);

- для перевода на текущий валютный счет остатков валюты после частичной продажи; средств, освобожденных от обязательной конвертации; средств, поступивших в качестве компенсации разрешенных валютных расходов резидента.

С текущего валютного счета предприятие оплачивает счета иностранных фирм-партнеров. Наиболее распространенными формами расчетов при этом являются:

- авансовый платеж - покупатель производит платеж в пользу продавца до отгрузки товара (предоставления услуг);

- расчеты по открытому счету - продавец, отгрузив товар, направляет документы для оплаты непосредственно покупателю;

- расчеты по инкассо - продавец, отгрузив товар, направляет в свой банк коммерческие документы с инструкциями инкассировать сумму документов через банк в стране покупателя (покупатель получает документы только после платежа);

- расчеты аккредитивами – банк берет на себя обязательство произвести расчет с продавцом (бенефициаром) против документов, полностью соответствующим условиям аккредитива.

Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 3/2000 денежные средства, числящиеся на валютных счетах предприятия, подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ:

• на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;

• на дату составления бухгалтерской отчетности.

В результате такого пересчета возникают курсовые разницы, которые отражаются в составе операционных доходов или расходов (91 счет).

По дебету счета 52 производятся корреспонденции в кредит следующих счетов:

• 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте в РФ» - сданы на валютный счет суммы неиспользованных валютных средств;

• 57 «Переводы в пути» - приобретенная валюта зачисляется на текущий валютный счет по курсу ЦБ на дату зачисления (на основании выписки банка)

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на транзитный валютный счет поступили валютные средства от покупателей и заказчиков продукции (работ, услуг) по курсу ЦБ на дату зачисления валюты;

• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - получены заемные средства, в иностранной валюте;

• 75 «Расчеты с учредителями» - отражено поступление сумм вкладов от учредителей в уставный капитал организации в иностранной валюте;

• 91/1 «Прочие доходы» - отражена положительная курсовая разница по валютному счету;

• 98/2 «Безвозмездные поступления» - оприходована иностранная валюта, полученная безвозмездно.

По кредиту счета 52 фиксируются корреспонденции в дебет следующих счетов:

• 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте в РФ» - поступили в кассу валютные денежные средства;

• 57 «Переводы в пути» - денежные средства в иностранной валюте списаны с транзитного счета для продажи по курсу ЦБ на дату списания;

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - с текущего валютного счета перечислено поставщикам и подрядчиками за товары (работы, услуги);

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» возвращены излишне уплаченные покупателем денежные средства в иностранной валюте;

• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - списаны с валютного счета денежные средства в погашение кредитов и займов в иностранной валюте;

• 91/2 «Прочие расходы» - учтены отрицательные курсовые разницы, возникающие в связи с текущим изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам и исчисленным по отношению к текущим остаткам валютных средств на валютных счетах организации;

• 76/ там.сборы в валюте – с текущего валютного счета оплачены таможенные сборы в валюте.

Д 52/текущ К 52/транз – зачисляется остаток валютных средств, не подлежащих конвертации