1.3 Роль контроля в управлении предприятием

Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным разделом деятельности предприятия. В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, способность его к расширению своего производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами (плановый контроль) и аудиторскими фирмами (инициативный контроль). Проверка организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции относится к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых аудиторской фирмой по специальным заданиям согласно установленному договору с экономическим субъектом, или включается в общий комплексный аудит.

Цель проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

Цели внутреннего контроля сбыта продукции заключаются в следующем:

а) правильности отражения доходов от реализации в отчетности о доходах;

б) поиск путей уменьшения убытков, возможных в виду сомнительных долгов или возврата проданных в кредит товаров.

Объектами внутреннего контроля на стадии реализации продукции являются следующие процедуры:

• получение заказа от потребителя на поставку продукции;

• анализ возможности предоставления коммерческого кредита;

• подготовка договора поставки;

• подготовка к поставке продукции (оформление товарно - транспортной накладной);

• учет и фактурирование поставки;

• погашение дебиторской задолженности перед покупателем.

Состав процедуры внутреннего контроля сбыта готовой продукции зависит от конкретных условий реализации.

Каждая процедура имеет два аспекта:

1. Выполнение процедуры контроля работниками предприятия

2. Действия сотрудника внутреннего аудита при проверке соблюдения исполнителями своих должностных обязанностей.

Методика внутреннего контроля включает ряд шагов.

1. Проанализировать:

- документы организации, регламентирующие деятельность по сбыту продукции;

- планы и программы сбыта;

- документы, содержащие указание количества и цены отпускаемых со складов сбыта ценностей (договоры, накладные, счета-фактуры и т.д.);

- отчетные и контрольные документы.

2. Выполнить следующие процедуры:

- цены по документам на отпуск готовой продукции (ТТН и др.) сопоставить с рыночными ценами, действовавшими на дату их выписки;

- фактические объемы запасов готовой продукции сопоставить с установленными нормативами;

- параметры (цены, количество, качество, месторасположение получателей, условия оплаты и доставки и т.д.) закупок сопоставить с альтернативными (возможными) вариантами и т.д.

3. Оценить:

- оптимальность местонахождения складов готовой продукции;

- структуру управления сбытом.

4. Выяснить:

- какие методы (или программные технологии) оптимизации портфеля заказов используются при планировании сбыта;

- какие методы определения оптимального размера и времени обработки заказов, уровня запасов готовой продукции - нормирования - применяются в организации;

- соблюдаются ли установленные нормативы;

- действенны ли процедуры сметного контроля сбытовых издержек;

- какие механизмы минимизации рисков сбыта используются.

5. Пронаблюдать за исполнением регламентов и процедур сбыта готовой продукции (включая процедуры контроля по этапам и стадиям реализации готовой продукции - получение заказов на поставку, анализ возможности предоставления коммерческого кредита, подготовка и заключение договоров поставки, подготовка к поставке, учет и фактурирование поставки, - работу складского хозяйства и т.д.).

Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки.

Таблица 1.3- Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Процедура
1	2	3
1	Обоснование цен и сроков продажи продукции по договорам	Опрос и проверка документации
2	Использование для определения продажной цены утвержденного прейскуранта	Повторное выполнение процедур пересчета
3	Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов -фактур и накладных	Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля
4	Сопоставление количества отгруженной продукции с данными счетов - фактур	Опрос и повторное выполнение процедур документального контроля
5	Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов - фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными	Наблюдение
6	Контроль главным бухгалтером формирования себестоимости проданной продукции	Опрос и проверка документации
7	Соблюдение графика документооборота по учету продажи продукции	Наблюдение, опрос
Продолжение таблицы 1.3
№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Процедура
8	Проведение инвентаризации готовой продукции на складе	Опрос и проверка документации
9	Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами	Опрос
10	Проверка сроков возникновения задолженности	Опрос
11	Наличие в учетной политике пункта, харак- теризующего момент реализации	Проверка учетной политики
12	Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи	Опрос, повторное выполнение про- цедур прослеживания
13	Датирование счетов – фактур на продажу продукции днем отгрузки	Проверка документации
14	Соблюдение установленного порядка списания расходов на продажу	Опрос, проверка документации
15	Разработка схем учета готовой продукции и ее продажи с учетом используемого метода оценки готовой продукции	Проверка документации
16	Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее продажи	Опрос, повторное выполнение про- цедур

Таким образом, из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что внутренний контроль и на этапах движения готовой продукции, и в управлении организацией в целом, является важным моментом в непрерывности ведения хозяйственной деятельности, поскольку позволяет руководству получать своевременную и достоверную информацию о наличии тех или иных проблем, что в свою очередь способствует быстрому их решению.

17