- •Тема 2.3. Учет основных средств
- •Основные задачи бухгалтерского учета основных средств
- •Учет амортизации основных средств
- •Учет затрат на ремонт основных средств
- •Учет выбытия основных средств
- •Учет арендных операций
- •Инвентаризация основных средств
- •Типовые бухгалтерские проводки по отражению результатов инвентаризации
- •Налоговый учет операций с основными средствами
- •Контрольные вопросы
- •Материал тестирования знаний студента
Учет выбытия основных средств
Выбытие основных средств определено в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Типовой инструкции о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам) (утверждена Письмом Минфина СССР и Госплана СССР от 1.07.85 № 100, в последующих редакциях).
Основные средства могут выбыть с предприятия по различным причинам:
• Передача по договору дарения — одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.
• Финансовые вложения предприятия могут иметь место, когда предприятие передает основные средства как свой вклад в уставный капитал создаваемого дочернего предприятия (при этом не возникает финансовый результат (прибыль или убыток) ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения).
• Продажа неиспользуемых основных средств, при этом выручка от их реализации направляется предприятием в фонд развития производства, науки и техники.
• Ликвидация ветхих и морально изношенных объектов. С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам, по причине:
а) их негодности вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;
б) морального износа;
в) в связи со строительством, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов и других объектов
• Необходимость списания основных средств появляется и в случае обнаружения их недостачи.
• Стихийные бедствия. Выбытие основных средств может произойти в результате пожара, стихийных бедствий и экстремальных ситуаций.
• Передача другим предприятиям на условиях аренды.
Во всех случаях выбытия составляется акт ликвидации основных средств типовой формы № ОС-4, где отражается баланс стоимости, сумма износа этих объектов. Инвентарная карточка изымается из картотеки и в ней делается отметка о выбытии объекта; также это делается в инвентарном списке по местонахождению объекта.
Для обобщения информации о выбытии основных средств используется счет 01 «Основные средства» (активно-пассивный счет), результативный счет. Для удобства бухгалтерского учета возможно открывать субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится остаточная стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации.
Выбытие объектов основных средств осуществляется со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств (ОС):
-
Содержание операций
Сумма,
руб.
Корреспонденции счетов
Дт
Кт
1. Реализация объекта ОС
1.1. Продажная стоимость объекта
36000
62
91-1
1.2. Выделен НДС
6000
91-1
68
1.3. Первоначальная (восстановительная) стоимость объекта
25000
01-2
01-1
1.4. Начисленный износ
20000
02
01-2
1.5 Расходы, связанные с продажей объекта демонтаж, упаковка,
комиссионные и т.д.)
2000
91-2
10,69,70,
76 и др.
1.6. Списывается остаточная стоимость объекта ОС
5000
91-2
01-2
1.7. Списывается сальдо от переоценки данного объекта ОС
3000
83
84
1.8. Финансовый результат - прибыль
(налогооблагаемая прибыль -23 000 руб.)
26000 23000
91-9
99
2. Списание объекта ОС
2.1. Первоначальная (восстановительная) стоимость объекта
20000
01-2
01-1
2.2. Начисленный износ
16000
02
01-2
2.3. Расходы по ликвидации объекта
1000
91-2
10,69,70,
76 и др.
2.4. Стоимость оприходованных материалов, запасных частей
и т.п. по рыночной цене
3000
10
91-1
2.5. Списывается остаточная стоимость объекта ОС
4000
91-2
01-2
2.6. Списывается сальдо от переоценки данного объекта ОС
500
83
84
2.7. Финансовый результат - убыток
1500
2000
99
91-9
3. Передача объекта ОС в виде вклада в уставный капитал
3.1. Согласованная стоимость объекта между участниками
по договору
25000
58-1
91-1
3.2. Первоначальная (восстановительная) стоимость объекта
20000
01-2
01-1
3.3. Начисленный износ
5000
02
01-2
3.4. Расходы, связанные с продажей объекта (демонтаж, упаковка,
транспортировка и т.д.)
1000
91-2
10,69,70, 76 и др.
3.5. Списывается остаточная стоимость объекта ОС
15000
91-2
01-2
3.6. Списывается сальдо от переоценки данного объекта ОС
3000
83
84
3.7. Финансовый результат - превышение договорной стоимости над остаточной (балансовой) (налогооблагаемая прибыль - 9 000 руб.)
12000 2000
91-9
99
4. Безвозмездная передача объекта ОС
4.1. Первоначальная (восстановительная) стоимость объекта
35 000
01-2
01-1
4.2. Начисленный износ
10000
02
01-2
4.3. Расходы, связанные с продажей объекта (демонтаж, упаковка, транспортировка и т.д.)
1000
91-2
10,69,70, 76 и др.
4.4. Списывается остаточная стоимость объекта ОС
25000
91-2
01-2
4.5. Списывается сальдо от переоценки данного объекта ОС
3000
83
84
4.6. Финансовый результат - убыток (не уменьшает налогооблагаемую прибыль)
23000 26000
99
91-9
4.7. Начислен НДС - 20% от остаточной стоимости (не уменьшает налогооблагаемую прибыль)
5000
91-2
99
68
91-9