2.Анализ современной налоговой системы рф
В данной главе курсовой работы мы рассмотрим актуальные поправки к Налоговому Кодексу РФ, вступившие в силу за последнее время. Так же мы проведем анализ налоговых поступлений в бюджет.
С 01.01.2012 г. НК РФ действует в новой редакции. В частности, вступили в силу положения нового раздела. Он предусматривает новые правила определения рыночных цен для целей налогообложения при совершении сделок между взаимозависимыми лицами, а также контроля за их соблюдением.
С 01.01.2012 г. рыночной ценой будет признаваться любая цена в сделке, совершенная между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Сделки, которые совершены между взаимозависимыми лицами, будут оцениваться исходя из рыночной цены на соответствующий товар, работу или услугу.
Для целей налогообложения рыночными будут признаваться цены и в других ситуациях (например, если сделка подлежит антимонопольному регулированию или цена в сделке сложилась по результатам биржевых торгов).
Статья 105.14 НК РФ вводит понятие контролируемых сделок, которое ранее не существовало в российском законодательстве.
Контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами. Контролируемыми сделками также признается совокупность сделок с лицами "прослойками", в том числе посредниками, которые обслуживают торговлю с взаимозависимыми лицами и не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).
До 01.01.2014 г. данное положение не распространяется на сделки с налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога или единого налога на вмененный доход применяются.
Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли признается контролируемыми.
Сделка между взаимозависимыми (или приравненными к ним) лицами признается контролируемой при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
• если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает за 2012 год - 3 миллиарда рублей; за 2013 год - 2 млрд. руб., а с 2014 года 1 млрд. руб;
• если предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для участника сделки объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн. руб.;
• если хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых режимов: единый сельскохозяйственный налог или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности) при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 млн. руб., так что автомобильные перевозки без НДС становятся строго контролируемыми;
• если хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций, то есть применяет упрощенную систему налогообложения или получила статус участника проекта "Сколково", если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн. руб., при этом другая сторона платит налог на прибыль, образовательные и медицинские организации пока вне подозрений; если хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций, например, в Калининградской области, то есть внутренние оффшоры, при этом другая сторона сделки не является резидентом такой особой экономической зоны, но данный контроль применяется только с 01.01.2014 г., если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн. руб.
Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли признаются контролируемыми, если предметом таких сделок являются товары, входящие в состав следующих товарных групп:
- нефть и товары, выработанные из нефти;
- черные металлы; цветные металлы; минеральные удобрения; драгоценные металлы и драгоценные камни а также если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн. руб., такое же положение и для резидентов оффшорных зон.
Согласно статье 129.4 НК РФ неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 руб. (статья 105.16 НК РФ).
В рамках проверки могут быть проверены контролируемые сделки, совершенные в период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
В случае доначисления налога по итогам проверки рыночных цен ФНС Российской Федерации, может быть осуществлена симметричная корректировка суммы налога налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки.
Такое исправление возможно только по налогу на прибыль организаций и НДФЛ предпринимателями, так как невероятно исправление по налогу на добычу полезных ископаемых и НДС (в случае, если одной из сторон сделки является лицо не налогоплательщик по НДС).
В НК РФ внесены поправки, которые без преувеличения можно назвать революционными. Первая часть НК РФ пополнилась новым разделом V.1, который посвящен применению рыночных цен и налогообложению сделок между взаимозависимыми лицами. Основная часть изменений вступит в силу с 01.01.2012 г .[12;31]
Федеральный закон от 18.07.2011 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" взамен нескольких действующих статей ввел в часть первую НК РФ целый раздел, посвященный налоговому контролю сделок, заключаемых между взаимозависимыми лицами. В новом разделе НК РФ взаимозависимости посвящена целая глава - 14.1.
Пункт 1 статьи 105.1 НК РФ вводит в НК РФ новое определение взаимозависимых лиц. Теперь взаимозависимые лица определяются законодателем как лица, отношения между которыми могут повлиять не только на результат экономической деятельности друг друга либо представляемых ими лиц, но и на условия заключаемых между ними договоров.
Пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ установлен закрытый перечень оснований, согласно которым налогоплательщики признаются взаимозависимыми. Различают:
1. Взаимозависимость между физическими лицами.
Взаимозависимыми признаются:
- физическое лицо, его супруг (супруга), родители, (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (подпункт 11 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ).
2. Взаимозависимость между организациями. Организации признаются взаимозависимыми в следующих случаях:
- если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25% (подпункт 1 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ). Ранее доля участия составляла более 20%;
- если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25% (подпункт 3 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ);
- если единоличные исполнительные органы организаций либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместного с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 рассматриваемого пункта) (подпункт 5 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ);
- если более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации составляют одни и те же физические лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 рассматриваемого пункта (подпункт 6 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ);
- если полномочия единоличного исполнительного органа организации осуществляет одно и тоже лицо (подпункт 7 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ).
3. Взаимозависимость между физическим лицом и организацией в следующих случаях:
- если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25% (подпункт 2 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ). При определении долей участия физического лица необходимо учитывать не только долю его непосредственного участия, но и долю участия его взаимозависимых лиц;
- в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50% (подпункт 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ);
- организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 рассматриваемого пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации (подпункт 4 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ);
- организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа (подпункт 7 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ).
На сегодняшний день многие организации при расчетах со своими партнерами используют электронные денежные средства. Однако до недавнего времени их обращение нормативно было не урегулировано, теперь же этот пробел в законодательстве устранен. О том, что понимается под электронными денежными средствами мы и расскажем в данной статье.
В настоящее время, основным правовым актом, регулирующим использование электронных денежных средств, является Федеральный закон от 27.06.2011 г. N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Закон N 161-ФЗ).
Согласно пункту 18 статьи 3 Закона N 161-ФЗ электронные денежные средства - это денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета, для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа.
Электронное средство платежа - это средство или способ позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации (платежных карт).
Следует отметить, что электронными денежными средствами не являются денежные средства, полученные организациями, осуществляющими профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, клиринговую деятельность и (или) деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами и осуществляющими учет информации о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность указанных организаций.
Денежные средства, предоставленные клиентом, учитываются оператором электронных денежных средств (далее - оператор), путем формирования записи, отражающей размер обязательств оператора перед клиентом в сумме предоставленных им денежных средств. [12;74]
Согласно положениям пунктов 5 и 6 статьи 7 Закона N 161-ФЗ оператор не вправе:
• предоставлять клиенту денежные средства для увеличения остатка электронных денежных средств клиента;
• осуществлять начисление процентов на остаток электронных денежных средств или выплату любого вознаграждения клиенту.
Перевод электронных денежных средств или так называемых "электронных денег", запрещен между двумя юридическими лицами или юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем. Одной из сторон перевода, в обязательном порядке, должно быть физическое лицо (пункт 9 статьи 7 Закона N 161-ФЗ).
В соответствии с пунктом 10 статьи 7 Закона N 161-ФЗ перевод электронных денежных средств, осуществляется путем одновременного принятия оператором распоряжения клиента, уменьшения им остатка "электронных денег" плательщика и увеличения им остатка "электронных денег" получателя на сумму перевода электронных денежных средств. Перевод электронных денежных средств, согласно пункту 11 статьи 7 Закона N 161-ФЗ, осуществляется незамедлительно после принятия оператором распоряжения клиента.
Договором, заключенным оператором с клиентом, может быть предусмотрена возможность использования плательщиком - физическим лицом и получателем средств - юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем электронных средств платежа, когда действия, указанные в пункте 10 статьи 7 Закона N 161-ФЗ, осуществляются неодновременно (далее - автономный режим использования электронного средства платежа). В таком случае получатель средств обязан ежедневно передавать информацию о совершенных операциях оператору для ее учета не позднее окончания рабочего дня оператора. [12;75]
В случае автономного режима использования электронного средства платежа оператор направляет плательщику (получателю, если это предусмотрено договором) подтверждения об осуществлении перевода "электронных денег" незамедлительно после учета им, полученной в соответствии с пунктом 12 статьи 7 Закона N 161-ФЗ информации.
Перевод электронных денежных средств становится безотзывным и окончательным после осуществления оператором действий, указанных в пункте 10 статьи 7 Закона N 161-ФЗ.
Оператор осуществляет на постоянной основе учет информации об остатках и осуществленных переводах "электронных денег".
Остаток (его часть) электронных денежных средств клиента - юридического лица или индивидуального предпринимателя может быть по его распоряжению зачислен или переведен только на его банковский счет.
Клиент - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель обязан иметь банковский счет, открытый у оператора для перевода остатка (его части) "электронных денег", или предоставить ему информацию о банковском счете этого юридического лица или индивидуального предпринимателя, открытом в иной кредитной организации, на который может осуществляться перевод остатка (его части) этих средств.
На перевод "электронных денег" в иностранной валюте распространяются требования Федерального закона от 10.12.2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Перевод электронных денежных средств в иностранной валюте может осуществляться:
• между резидентами;
• между резидентами и нерезидентами в иностранной валюте и валюте Российской Федерации;
• между нерезидентами в иностранной валюте и валюте Российской Федерации. [12;76]
Общая сумма переводимых "электронных денег" с использованием одного неперсонифицированного электронного средства платежа не может превышать 40 тыс. руб. в течение календарного месяца.
Юридическое лицо или индивидуальный предприниматель вправе использовать электронное средство платежа при условии идентификации оператором. Такое электронное средство платежа является корпоративным. Его использование возможно при условии, что остаток "электронных денег" не превышает 100 тыс. руб., либо эквивалентную сумму в иностранной валюте по официальному курсу ЦБ РФ, на конец рабочего дня оператора (пункт 7 статьи 10 Закона N 161-ФЗ). В случае превышения указанной суммы оператор обязан осуществить зачисление или перевод денежных средств в размере превышения указанного ограничения на банковский счет юридического лица или индивидуального предпринимателя без его распоряжения.